会计从业固定资产业务账务处理.doc

固定资产的概念与特征（1）概念：固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（2）特征：1、有形资产区别与无形资产；2、为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有区别用于直接出售的库存商品；3、使用寿命超过一个会计年度属于长期资产（3）固定资产的成本：固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理，必要的支出；外购固定资产的成本包括：购买价款、（不包括进项税）使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（4）固定资产的折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备）（预计净残值=固定资产原价X预计净残值率）注意：a本月新增的，本月不折旧，下个月开始提折旧。b本月减少的，本月开始折旧，下个月开始不提折旧。c已提足折旧仍继续使用的固定资产，单独计价入账的土地和持有待售的固定资产不计提折旧d提前报废的固定资产，不再补提折旧。e固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（5）固定资产折旧方法：（了解：双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法）a：年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限（年）* 100%或者年折旧额除以原始价值。月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价*月折旧率。年折旧额=固定资产原价*年折旧率。例题：一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率2%，计算月折旧额：年折旧率=（1-2%）20X100%=4.9%月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=500000X0.41%=2050元b：工作量法单拉工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作题某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额例题：某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额：单拉工作量折旧额=60000X（1-5%）500000=0.114元当月折旧额=0.114X400=45.6元（6）账务处理（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理1、设置账户：“固定资产”（资产类）2、账务处理：借：固定资产（按计入固定资产成本的金额） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目（二）购入需要安装的固定资产的账务处理入账价值：购进时发生的买价、包装费、运输费等实际支出以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产的取得成本（或原始价值）。1、在建工程（动产）的账务处理：（1）取得固定资产时：借：在建工程（按入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）如果是建不动产不能抵扣进项税贷：银行存款等科目（2）工程完工，在建工程转固定资产借：固定资产 贷：在建工程两者区别：1、不需安装设备：直接记入“固定资产”； 2、需安装设备：先记“在建工程”，后转“固定资产”。2、工程物资的账务处理（动产）（1）企业购入为工程准备的物资： 借：工程物资 应交税费应交增值税进项税 贷：银行存款/应付账款（2）领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资（3）领用自产产品或原材料用于在建工程借：在建工程贷：库存商品/原材料3、工程物资的账务处理（不动产）（1）企业购入为工程准备的物资： 借：工程物资 贷：银行存款/应付账款（2）领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资（3）领用自产产品或原材料用于在建工程借：在建工程贷：库存商品/原材料 应交税费应交增值税销项税（领用的是自产产品时） 应交税费应交增值税进项税转出（三）固定资产的折旧1、计提折旧账务处理（科目具体看费用属于哪一个部门）借：制造费用/管理费用/销售费用/研发支出/其他业务成本等贷：累计折旧注意：固定资产用途例子分录用于基本生产车间，辅助生产车间，机修车间的固定资产生产车间用于生产产品的生产设备和厂房建筑借：制造费用折旧费 贷：累计折旧未使用的固定资产和管理部门所使用的固定资产厂部行政人员、财务人员使用的办公设备，车辆等借：管理费用折旧费 贷：累计折旧销售部门所使用的固定资产销售部门使用的办公设备，车辆等借：销售费用折旧费 贷：累计折旧经营租出的固定资产出租的设备，厂房租金记其他收入，折旧记其他成本借：其他业务成本 贷：累计折旧（四）固定资产报废的账务处理：（1）结转累计折旧借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）残值收入借：银行存款 贷：固定资产清理（4）结转固定资产清理结转前固定资产清理在借方，就是净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理结转前固定资产清理在贷方，就是净收入借：固定资产清理贷：营业外收入例题：某企业转让一台旧设备,取得价款56万元,发生清理费用为2万元。该设备原值为60万元,已提折旧10万元。假定不考虑其他因素,该企业当期应确认的固定资产处置利得为( )万元。解析：（1）结转累计折旧借：固