中级会计实务第十五章习题班讲义.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除 第十五章 所得税一、考情分析本章即是难度较大的一章，也是非常重要的一章。2007年考查了12分的计算题。本章不仅可以考查客观题，更容易结合其他知识考查计算题和综合题；注意：所得税与资产减值、会计政策变更、资产负债表日后事项、会计差错更正等相联系的综合题。二、本章主要考点（一）资产计税基础确定资产的计税基础资产未来期间计税时可税前扣除的金额1.固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧2. 内部研究开发形成的无形资产税收：内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计税基础为0。3.其他方式取得的无形资产使用寿命有限的无形资产：账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本累计摊销（税收）4.以公允价值计量的资产会计准则:以公允价值计量税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，则有关金融资产在处置或出售前，计税基础原来取得时的成本。5.存货会计准则：账面价值取得时的成本存货跌价准备税法：计税基础 存货的成本6.应收款项会计准则：账面价值账面余额坏账准备税法：计税基础账面余额按税收规定计提的坏账准备（二）负债的计税基础确定负债的计税基础账面价值未来可税前列支的金额，通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。通常情况下，负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。差异主要是因自费用中提取的负债1.预计负债企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债：计税基础账面价值可从未来经济利益中扣除的金额0。其他事项确认的预计负债某些情况下，因有些事项（如债务担保等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础账面价值。并不是所有的预计负债均产生暂时性差异，如企业的行政性罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债：（2）预收账款 税法规定的收入确认时点与会计规定相同企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础账面价值。税法规定的收入确认时点与会计规定不同按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，则：计税基础0。（3）应付职工薪酬一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值计税基础。以现金结算的股份支付的应付职工薪酬计税基础账面价值未来可予税前扣除的金额0（4）其他负债其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计税基础账面价值。（三）暂时性差异1.应纳税暂时性差异（1）资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异（2）负债账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异2.可抵扣暂时性差异（1）资产账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异（2）负债账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异3.特殊项目产生的暂时性差异(1)不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。(2)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用。(3)企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异：非同一控制下企业合并,符合税法上的免税合并条件。（四）递延所得税资产的确认和计量1.确认(1)企业对于产生的可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。(2)不确认递延所得税资产的特殊情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。2.计量（1）适用税率的确定采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。（2）递延所得税资产减值如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 （3）递延所得税资产减值可以转回递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 3.记录(1)交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的所得税费用科目。(2)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的资本公积科目。(3)企业合并产生的商誉等科目。（五）递延所得税负债的确认和计量1.确认（1）除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。（2）不确认递延所得税负债的情况对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。2.递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。3.记录(1)交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的所得税费用科目。(2)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的资本公积科目。(3)企业合并产生的商誉等科目。小结：账面价值计税基础暂时性差异含义账面价值计税基础账面价值计税基础资产将来流入的金额将来抵税的金额未来应税所得应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）负债将来流出的金额将来不能抵税的金额未来抵扣金额可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）(五)所得税费用的确认与计量1.计算应交所得税应交所得税=应税所得所得税率2.计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额（1）递延所得税资产期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率（2）递延所得税负债期末余额应纳税暂时性差异期末余额适用所得税税率。（3）通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）的本期的发生额。【注意】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益（资本公积），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。3.计算所得税费用所得税费用=当期所得税（应交所得税）递延所得税应交所得税+（期末递延所得税负债 期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）4.会计分录：借：所得税费用 资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债递延所得税资产应交税费应交所得税或：借：递延所得税负债递延所得税资产贷：所得税费用资本公积其他资本公积应交税费应交所得税三、典型例题(一)单选题1.某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2007年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2007年末该项设备的计税基础是（）万元。 A.800B.720C.640D.560【答案】C 【解析】2007年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）。 2.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。 A.105B.400 C.450 D.675【答案】C【解析】无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值6006005/159/12450（万元）。由于企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即在符合税法规定的条件下，一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。因此，内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计税基础为0，2008年末该项无形资产专利权的暂时性差异4500450（万元）。3.甲公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为33%。甲公司对该项设备2008年度应贷记（）。 A.递延所得税负债39.6万元 B.递延所得税负债6.6万元 C.递延所得税资产39.6万元 D.递延所得税资产6.6万元【答案】B【解析】2007年末该项设备的账面价值1000100900（万元），计税基础1000200800（万元），应纳税暂时性差异900800100（万元），应确认递延所得税负债10033%33（万元）；2008年末该项设备的账面价值100010010040760（万元），计税基础1000200160640（万元），应纳税暂时性差异760640120（万元），递延所得税负债应有金额12033%39.6（万元），2008年末应确认递延所得税负债39.6336.6（万元）。4.甲公司2007年末“递延所得税资产” 科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%。2008年初适用所得税税率改为33%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税收益为（）万元。 A.36B.54C.126D.159【答案】D 【解析】2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额（66006000）10033%231（万元）。2008年应确认的递延所得税收益23172159（万元）。 5.甲公司2007年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支 50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为33%。甲公司2007年的净利润为（）万元。A.670 B.686.5C.719.5 D.653.5【答案】D 【解析】当期所得税费用（100050100）33%313.5（万元），递延所得税费用（50004700）33%6633（万元），所得税费用总额313.533346.5（万元），净利润1000346.5653.5（万元）。 资产负债表债务法进行所得税会计处理，在不存在其他纳税调整事项和所得税税率变更等情况下，本期所得税费用是按税前会计利润乘以现行税率计算的结果。（） （二）多选题1.在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值【答案】ACD【解析】选项A账面价值大于计税基础。选项B期末公允价值就是账面价值，小于计税基础。选项C使用寿命不确定的无形资产会计不摊销，税法应摊销，因此，账面价值大于计税基础。选项D账面价值大于计税基础。 2.资产负债表债务法下，下列项目中，计算本期所得税费用时应在本期所得税费用的基础上作加项的有（）。A.本期确认的递延所得税负债增加额 B.本期确认的递延所得税负债减少额C.本期确认的递延所得税资产增加额 D.本期确认的递延所得税资产减少额【答案】AD【解析】本期利润表中的所得税费用当期所得税递延所得税。递延所得税负债增加会增加当期所得税费用，递延所得税负债减少会减少当期所得税费用；递延所得税资产增加会减少当期所得税费用，递延所得税资产的减少会增加当期所得税费用。所以此题应该选择AD。 注意：此题中的选项AD属于递延所得税费用，BC属于递延所得税收益。3.下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础会产生差异的有（）。A.短期借款B.应付票据C.应付账款D.预计负债【答案】ABC 【解析】短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。选项D，比如因销售商品提供售后服务等确认的预计负债，会导致账面价值大于计税基础。 (三)判断题1.资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税收对资产的入账价值不同所产生的。（）【答案】【解析】通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 2. 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。（）【答案】【解析】资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。 3.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。（）【答案】【解析】按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，在预计可利用可抵扣亏损或税款抵减的未来期间能够取得应纳税所得额时，应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 4.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。（）【答案】【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 5.企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。（）【答案】【解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。可供出售金融资产的公允价值变动产生的暂时性差异应计入资本公积（所有者权益）。 （四）计算分析题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”），207年1月1日递延所得税资产账面余额为495万元，递延所得税负债账面余额为1320万元。该公司207年适用的所得税税率为33%。该公司207年利润总额为9000万元，当年涉及所得税核算的交易和事项如下：（1）206年12月购入一套环保设备，取得成本为2400万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定，企业的环保设备可以采用加速折旧方法计提折旧，从税前扣除。甲公司该环保设备预计使用年限和净残值均符合税法规定。甲公司在计税时对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。（2）207年2月开始对某专用技术进行研究开发。该专用技术研究阶段支付开发人员工资200万元，领用原材料100万元，共计300万元。进入开发阶段后支付开发人员工资600万元，支付租用研发专用设备租金400万元，共计1000万元。207年12月31日，该研发活动形成的专用技术达到预定用途，甲公司将开发阶段发生的支出1000万元中符合资本化条件的开发支出800万元，确认为无形资产。税法规定，企业研究开发活动支出在发生当期可按实际发生额的150%从税前扣除。（3）207年6月，以银行存款支付延期缴纳税款滞纳金400万元。税法规定，企业违反国家法律法规支付的罚款及滞纳金不允许税前扣除。（4）207年9月，从证券市场购入100万股A公司股票，其取得成本为700万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。207年12月31日，该股票的市价为1200万元。税法规定，资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计入应纳税所得额。（5）207年12月31日，甲公司根据部分商品市场情况，对存货计提1000万元存货跌价准备。甲公司计提跌价准备前的存货账面余额为14000万元。假定甲公司在此之前未计提存货跌价准备。税法规定，企业计提的资产减值准备不允许税前扣除，只有