长期股权投资讲义 PPT课件

1 第七章长期股权投资 长期股权投资是指企业持有的对子公司 合营企业及联营企业的投资 以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 投资企业作为被投资企业的股东 按所持股份比例享有权益并承担责任 其经济特征是收益性要求较高 而流动性则较低 2 第一节长期股权投资的确认和初始计量 投资的性质投资是指企业为了通过分配来增加财富 或为了谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 不包括房地产 固定资产 金融资产和存货投资 长期股权投资的含义指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资 包括股票投资和其他股权投资 3 长期股权投资的特征 投资期限较长 不准备随时出售 投资企业作为被投资企业的股东 按所持有的股份比例享有权益并承担责任 投资的目的是为了控制另一企业 或对其施加重大影响或者出于其他长期性质的目的而进行 4 长期股权投资的类型 控制 共同控制 重大影响 无控制 共同控制且无重大影响 在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 5 长期股权投资的初始计量 企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并其他方式取得的长期股权投资 初始投资成本 6 参与合并的企业合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 合并方与被合并方 企业合并 含义 指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 类型以是否在同一控制下进行企业合并为基础同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制 购买方与被购买方 7 视企业合并为企业资源的联合 是两家或两家以上原企业所有者和利益的联合 不要求对合并企业的资产加以重估 按原账面价值入账 合并方实际取得对被合并方控制权的日期 同一控制下的企业合并 权益结合法 合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与合并对价 支付的现金 转让的非现金资产 所承担债务账面价值以及发行股份面值总额 之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 留存收益 初始计量 企业合并形成 8 借 长期股权投资 成本应收股利资本公积盈余公积未分配利润贷 资产类负债类实收资本 股本 资本公积 被合并方所有者权益账面价值的份额 对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 合并对价 差额调整 9 示例 例1 甲乙两公司均受丙公司最终控制 甲公司出资800000元对乙公司进行合并 占有80 的股权 合并日乙公司净资产账面价值为900000元 借 长期股权投资 乙公司720000资本公积80000贷 现金800000例2 续上例 假设甲公司发行面值1元的股票700000股 借 长期股权投资 乙公司720000贷 股本700000资本公积20000 10 非同一控制下的企业合并 购买法 购买方应当在购买日按照确定的企业合并成本 合并对价的公允价值与为进行合并发生的各项直接相关费用 作为长期股权投资的初始投资成本 如果以非货币性资产为对价的 所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益 计入合并当期的损益 购买方实际取得对被购买方控制权的日期 视企业合并为购买行为 注重合并完成日资产负债得实际价值 11 借 长期股权投资应收股利营业外支出贷 银行存款资产类科目负债类科目营业外收入主营业务收入应交税费 12 例 假设合并为非同一控制下的合并 甲公司用一批产品作为对价 合并乙公司 占有80 的股权 产品成本800000元 售价1000000元 公允价值 增值税率17 借 长期股权投资 乙公司1170000贷 主营业务收入1000000应交税费170000借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 13 1 包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 2 不包括所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 初始计量 其他方式取得 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 面值与初始投资成本的差额调整资本公积 手续费 佣金等在溢价收入中扣除 不足的 冲减盈余公积和未分配利润 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 14 例 甲公司于2002年1月1日以每股10元市价购入乙公司的普通股10 000股 占20 的股份 作为长期股权投资 另付佣金等费用500元 借 长期股权投资100500贷 银行存款100500 借 长期股权投资200000贷 股本10000资本公积190000 例 续上例 假设甲公司发行面值1元 市价为20元股票10000股换取乙公司的股票10000股 占20 的股份 作为长期股权投资 另付佣金等费用500元 借 资本公积500贷 银行存款500 15 第二节长期股权投资的后续计量 成本法 涵义适用范围核算方法示例 指长期投资按成本计价的方法 在此方法下 除追加投资和收回投资外长期股权投资的账面价值一般保持不变 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 16 核算方法 长期股权投资应当按照初始投资成本计价 已宣告但未发放的现金股利计入应收股利 被投资单位净资产发生增减变动 投资企业一般不调整投资的账面价值被投资单位宣告分派的现金股利或利润 投资企业按应取得的股利确认为当期投资收益 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 17 例1 A企业2007年6月1日用银行存款购买B公司股份 无活跃市场 不存在明确市价 50000股 每股价格12 12元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 12元 另外支付相关税费3200元 A公司所购股份占B公司有表决权资本的3 没有重大影响 并准备长期持有 2007年6月12日 A公司收到上述股利 B公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利 每股0 2元 A公司于2008年5月16日收到上述股利 2008年8月9日 A企业将上述股份出售 取得价款652000元存入银行 18 解答 1 购入时 借 长期股权投资 B公司 股票投资 603200应收股利6000贷 银行存款609200 2 2007 6 12借 银行存款6000贷 应收股利6000 3 2008 5 2借 应收股利10000贷 投资收益10000 4 2008 5 16借 银行存款10000贷 应收股利10000 5 2008 8 9借 银行存款652000贷 长期股权投资 B公司 股票投资 603200投资收益48800 19 长期股权投资的后续计量 权益法 含义适用范围核算方法示例 指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额 各项可辨认净资产等的公允价值 的变动对投资的账面价值进行调整的方法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 20 核算方法 确认初始投资成本并按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整投资成本 当被投资单位实现的净损益或宣告分派的现金股利时 按相应的比例调整长期股权投资的账面价值 被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动 调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 设置的会计科目 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 21 初始投资成本的确认及调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 营业外收入 同时调整长期股权投资的成本 被购买方可辨认净资产公允价值 是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额 22 例1 乙公司在2009年1月1日的净资产账面价值与公允价值如下 23 假设 甲公司于2009年1月1日以现金7000000元购入乙公司40 的股权 投资时 可辨认净资产公允价值份额 100000 2000000 5000000 3000000 8000000 1800000 900000 40 6160000元7000000元 6160000元借 长期股权投资 成本7000000贷 现金7000000 24 假设 甲公司于2009年1月1日以现金6000000元购入乙公司40 的股权 投资时 可辨认净资产公允价值份额 100000 2000000 5000000 3000000 8000000 1800000 900000 40 6160000元6000000元 6160000元借 长期股权投资 成本6160000贷 银行存款6000000营业外收入160000 25 被投资单位实现净损益或宣布分派现金股利时 当被投资单位实现净损益时 投资企业按照应享有或应分担的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 当被投资单位宣告分派现金股利时 投资企业应分得的部分 减少长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益或相反分录 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 26 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后确认 例如A公司取得向B公司的投资时 B公司存货的帐面价值为800万 公允价值为1000万 当年存货对外销售了80 B公司净利润为2000万 则调整后净利润为2000 1000 800 80 1840万 注意 27 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 被投资单位以后实现净利润的 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后 恢复确认收益分享额 注意 28 例 某企业2007年1月以银行存款900000元取得M公司有表决权资本的40 初始投资成本大于其在M公司可辨认净资产公允价值中应享有的份额 2007年M公司全年实现净利润550000元 2008年2月宣告分派现金股利350000元 2008年M公司全年净亏损2500000元 2009年M公司全年实现净利润850000元 净损益已按可辨认净资产的公允价值调整 无其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 1 2007年1月投资时借 长期股权投资 M公司 成本 900000贷 银行存款900000 2 2007年12月31日 实现净利润时借 长期股权投资 M公司 损益调整 220000贷 投资收益220000 29 账面价值900000 220000 140000 980000元应负担的亏损额2500000 40 1000000元因为980000 1000000所以应减少的账面价值为980000 3 2008年宣告分派股利时借 应收股利 M公司140000贷 长期股权投资 M公司 损益调整 140000 4 2008年12月31日 发生净亏损借 投资收益980000贷 长期股权投资 M公司 损益调整 980000 30 5 2009年12月31日 实现利润时借 长期股权投资 M公司 损益调整 320000贷 投资收益320000 850000 40 340000元 先弥补前未确认的亏损额20000元 31 其他所有者权益变动的处理 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值 其他权益变动 并计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动被投资单位增资扩股等增加的资本溢价 被投资单位接受其他单位外币资本投资而形成的外币资本折算差额 32 例 A公司对B公司的投资占B公司注册资本的40 2007年12月B公司可供出售金融资产公允价值增加200000元 2007年12月借 长期股权投资 B公司 其他权益变动 80000贷 资本公积 其他资本公积80000 33 长期股权投资的处置 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 权益法核算的长期股权投资 原计入资本公积的其他权益变动在处置该项投资时应按比例转入当期损益 34 例 A公司对B公司的投资占B公司注册资本的30 2009年12月 长期股权投资 成本 余额200000元 长期股权投资 损益调整 借方余额50000元 长期股权投资 其他权益变动 借方余额20000元 A公司将上述股权投资对外出售一半 取得收入150000元 存入银行 原计入 资本公积 的金额也为20000元 35 借 银行存款150000资本公积10000贷 长期股权投资 成本100000 损益调整25000 其他权益变动10000投资收益25000 36 第三节长期股权投资的减值 在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象 如果存在减值迹象的 应进行减值测试 估计可收回金额 可收回金额低于其账面价值所发生的损失 应确认为当期损益 37 减值迹象 市价当期大幅度下跌 且跌幅明显高于因时间的推移或者正常持有而预计的下跌 被投资单位兼营所处的经济 技术或法律等环境以及所处的市场在当期或将在近期发生重大变化 从而对投资企业产生重大影响 市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提高 从而影响投资企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率 导致长期股权投资可收回金额大幅度降低 被投资单位已经或者将终止营业 被投资单位内部报告的证据表明其经济绩效已经低于或者将低于预期 如被投资单位所创造的净现金流量或者实现的营业利润 或损失 远远低于预计金额 其他表明被投资单位可能已经发生减值的迹象 38 账务处理借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 注意 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 待处置时 同时结转已计提的长期股权投资减值准备 39 第四节长期股权投资的列报 资产负债表项目 长期股权投资 长期股权投资 长期股权投资减值准备