16--消费税制

第四章 消费税制第二节 消费税制一、消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。即消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。三、消费税的征收范围1、烟：具体包括卷烟、雪茄烟、烟丝。2、酒。包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。3、化妆品：高档化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石；5、鞭炮、焰火；6、成品油；7、摩托车8、小汽车；9、高尔夫球及球具；10、高档手表;不含增值税销售价格每只在10 000元（含）以上的各类手表；11、游艇；12、木制一次性筷子；13、实木地板。14、电池（4%）15、涂料（7%）四、消费税的税率（一）消费税的税率形式比例税率和定额税率从高适用税率的情形：（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。（二）适用税率的特殊规定1、卷烟的适用税率（1）纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征收类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情形之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低无正当理由的；无销售价格的。（2）卷烟由于按装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。（3）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。无同牌号的，一律按照卷烟最高税率征税。（4）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。无同牌号的，一律按照卷烟最高税率征税。（5）残次品卷烟应当按同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。（6）下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计征税率：白包卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。（7）卷烟分类计税标准的调整，由国家税务总局确定。自2015年5月10日起，纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。2、酒的适用税率（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。无法确定酒精所用原料的，一律按粮食白酒税率征税（2）外购两种以上酒精生产的白酒，从高确定税率征税。（3）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。无法确定酒精所用原料的，一律按粮食白酒税率征税。（4）对外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒是税率征税。（5）对用粮食、薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按粮食白酒是税率征税。（6）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。五、消费税的计税依据（一）自行销售应税消费品的计税依据国家在确定消费税的计税依据时，分别采用从量和从价两种计税办法。1、实行从量定额计征办法的计税依据从量定额以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额。我国消费税对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，计税依据为纳税人销售应税消费品的数量。2、实行从价定率计征办法的计税依据实行从价定率计征办法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售额。销售额：是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（同增值税）销售额中不包括：（1）同时符合一定条件的代垫用费。承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售额=应税消费品销售额+价外费用销售额不包括向购买方收取的增值税额。如果在销售额中含增值税，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税额的销售额，其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）【注意】应税消费品连同包装物销售额，包装物销售应并入应税消费品的销售额中征收消费税；押金不应并入应税消费品的销售额中征税；但对于逾期未收回的包装物不再退还的或已收取一年以上的押金，并入应税消费品的销售额 ，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的时间内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。从1995年6月1日起，酒类生产企业销售酒类产品收取的包装物押金，应并入酒类产品销售额中征收消费税。【例-多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项中，应并入消费税计税依据的有（）。A.装卸费 B.集资款C.增值税销项税额 D.白酒优质费E.未逾期的啤酒包装物押金网校答案：ABD网校解析：本题考查消费税的计税依据。增值税销项税额不包含在价格中，不作为消费税的计税依据；未逾期的啤酒包装物押金不作为消费税的计税依据。【注意】白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”属于价款的组成部分，应缴纳消费税。3、若干特殊规定（1）销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板以外购的汽油、柴油用于连续生产的汽油、柴油； 11）单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳消费税。12）外购电池、涂料大包装改成小包装或外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。【例-单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税中扣除的是（）。A.从工业购进已税柴油生产的燃料油B.从工业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油C.从工业购进已税汽油为原料生产的溶剂油D.从工业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆网校答案：D网校解析：销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定。【注意】从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价（或数量）外购应税消费品的适用税率（或税额）当期准予扣除的外购应税消费品买价（或数量）=期初库存的外购应税消费品的买价（或数量）+当期购进的应税消费品的买价（或数量）-期末库存的外购应税消费品的买价（或数量）（2）自设非独立核算门市部计税的规定 按门市部对外销售价格计税。（3）应税消费品用于其它方面的规定纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。【例-单选题】关于计税价格的说法，符合现行增值税与消费税规定的是（）。A.将进口的应税消费品用于抵偿债务，应当以最高售价计征消费税，但以同类消费品的平均价格计征增值税B.将自行生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品，应以同类消费品的平均价格计征消费税与增值税C.将委托加工回收的应税消费品用于对外投资，应当以最高售价计征消费税，但以同类消费品的平均价格计征增值税D.将自行生产的应税消费品用于投资入股，应以纳税人同类消费品的最高售价计征消费税，但以同类消费品的平均价格计征增值税网校答案：D网校解析：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。将自产、委托加工的货物作为投资增值税视同销售，按照纳税人最近时期同类货物的平均价格确定。（二）自产自用应税消费品的计税价格纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。（1）有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。【补充】用于其他方面，是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、公告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。【例-多选题】某化妆品厂（增值税一般纳税人）将新试产的一批化妆品用于职工福利，该产品没有同类产品价格，已知该批产品的成本为10000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%，下列表述中正确的有（ ）。A.该笔业务增值税销项税额2 550元B.该笔业务应纳消费税4 500元C.该笔业务缴纳消费税，不缴纳增值税D.该笔业务应缴纳营业税E.该笔业务不缴纳消费税，缴纳增值税网校答案：AB网校解析：销售额=（成本+利润）（l-消费税税率）=（10 000+10 0005%）（l-30%）=15 000元；增值税销项税额=15 00017%=2 550元；应纳消费税=15 00030%=4 500元。（三）委托加工应税消费品的计税价格委托加工指的是委托方提供原料和主要财料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。委托加工计税价格的确定：按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）纳税人用委托加工收回的下列10种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时准予从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税额：1、以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2、以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；3、以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；4、以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；5、以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；6、以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；7、以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8、以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；9、以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板10、以委托加工收回的已税汽油、柴油用于连续生产的汽油、汽油；委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款自2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下，并无正当理由的，应按规定的核价方法，核定消费税最低计税价格。六、消费税应纳税额的计算续表续表七、消费税的征收管理（一）纳税义务发生时间（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（5）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。（6）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。（二）纳税期限纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人进口应税消费品，应当