第三章--要素费用的核算PPT课件

14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 1 第三章要素费用的核算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 2 案例学习目标第一节要素费用的分配与核算第二节辅助生产成本的归集和分配第三节制造费用的核算第四节生产损失的核算第五节期间费用的核算案例解答课堂练习复习思考题课后练习课后案例 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 3 学习目标 掌握要素费用的分配与核算 掌握辅助生产成本 制造费用的归集 分配与核算 掌握生产损失的核算 理解各种分配方法的优劣及其选用 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 4 第一节要素费用的分配与核算 一 材料费用的核算二 外购动力费的核算三 人工费用的核算四 折旧及其他费用的核算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 5 一 材料费用的核算 一 材料的分类 二 材料费用的分配 三 材料费用的核算 四 燃料费用的核算 五 低值易耗品的核算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 6 一 材料的分类 1 材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品等 2 相应帐户的设置 原材料 周转材料 或 包装物 低值易耗品 等帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 7 二 材料费用的分配1 分配原则2 材料费用分配标准的类型3 分配的一般方法 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 8 1 分配原则 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费 应直接计入各产品成本明细帐的 直接材料 成本项目 对于几种产品共同耗费的间接材料费 应选择 适当 的分配标准分配计入各产品成本明细帐的 直接材料 成本项目 适当 的具体含义 合理性与简便性合理性 所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系 简便性 作为分配标准的资料容易取得 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 9 2 材料费用分配标准的类型 1 定额类 定额消耗量 定额费用和系数等 2 成果类 产量 重量 体积和产值等 3 消耗类 生产工时 生产工人工资 机器工时 原材料消耗量 原材料费用等 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 10 3 分配的一般方法 首先 要选择分配标准 其次 计算分配率 分配率 分配对象的总金额 各产品的分配标准之和最后 计算某种产品应负担的材料费用 某种产品应负担的材料费用 该种产品的分配标准 分配率 1 定额消耗量分配法 2 定额费用分配法 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 11 1 定额消耗量分配法 方法1 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率 材料实际总消耗量 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料数量 材料单价 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 12 例 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种材料1200公斤 每公斤4元 甲产品的实际产量为140件 单件产品材料消耗定额为4公斤 乙产品的实际产量为80件 单件产品材料消耗定额为5 5公斤 试计算分配甲 乙产品各自应负担的材料费 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 13 运用方法1计算如下 1 甲产品材料定额消耗量 140 4 0 560 公斤 乙产品材料定额消耗量 80 5 5 440 公斤 2 材料消耗量分配率 1200 560 440 1 23 甲产品应分配的材料数量 560 1 2 672 公斤 乙产品应分配的材料数量 440 1 2 528 公斤 合计1200 公斤 4 甲产品应分配的材料费用 672 4 2688 元 乙产品应分配的材料费用 528 4 2112 元 合计4800 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 14 方法2 为了简化核算工作 也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法 公式如下 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额材料费用分配率 材料实际总消耗量 材料单价 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用 该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 15 运用方法2计算如下 1 甲产品材料定额消耗量 140 4 560 公斤 乙产品材料定额消耗量 80 5 5 440 公斤 2 材料费用分配率 1200 4 560 440 4 83 甲产品应分配的材料费 560 4 8 2688 元 乙产品应分配的材料费 440 4 8 2112 元 合计4800 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 16 2 定额费用分配法 某产品某材料定额费用 该产品实际产量 单位产品该材料费用定额 该产品实际产量 单位产品该材料消耗定额 该材料计划单价材料费用分配率 各种材料实际总费用 各产品各材料定额费用之和某产品应分配的材料费用 该种产品的各种材料定额费用 材料费用分配率 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 17 三 材料费用的核算1 材料费用分配表 略 请同学们思考 2 帐务处理 直接用于产品生产的各种原材料费用 应记入 基本生产成本 总帐及其所属明细帐的 直接材料 成本项目 用于辅助生产的原材料费用 应记入 辅助生产成本 总帐及其所属明细帐的费用 或成本 项目 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 18 基本生产车间管理耗用的原材料费用 应记入 制造费用 总帐及其所属明细帐 厂部管理耗用的原材料费用 记入 管理费用 帐户 产品销售耗用的原材料费用 记入 销售费用 帐户等 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 19 根据材料费用分配表编制会计分录 借 基本生产成本 X产品辅助生产成本 Y车间制造费用 基本车间 材料费 管理费用 材料费销售费用 材料费贷 原材料 主要材料 A材料 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 20 四 燃料费用的核算 其程序和方法同材料费用分配 1 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下 产品成本明细帐中应单独设置 燃料及动力 成本项目 存货核算应增设 燃料 一级帐户 燃料费用分配表应单独编制 2 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下 产品成本明细帐中无需单独设 燃料及动力 成本项目 应将燃料费用直接记入 直接材料 成本项目 存货核算中 燃料 可作为 原材料 帐户的二级帐户进行核算 燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 21 五 低值易耗品的核算 1 摊销额处理 领用时 其价值损耗应计入成本 费用中 因其摊销金额较小 无需专设成本项目 因此 产品生产用的低值易耗品摊销额记入 制造费用 帐户 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入 管理费用 帐户 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入 辅助生产成本 帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 22 2 摊销方法 一次摊销法 分次摊销法 1 一次摊销法 适于单位价值较低 使用期限较短的低值易耗品 领用时 其价值一次计入当期成本 费用 即借记 制造费用 管理费用 辅助生产成本 等帐户 贷记 周转材料 低值易耗品 帐户 报废时 其残料价值冲减有关成本 费用 即借记 原材料 等帐户 贷记 制造费用 管理费用 等帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 23 例 某企业企业 建造承包商 本月领用钢模板一批 计划成本为600元 本月材料成本差异率为 4 另有一批钢模板在该月报废 残料入库作价40元 试作出必要的会计分录 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 24 1 领用钢模板借 制造费用600贷 周转材料600 2 结转钢模板成本差异借 制造费用 600 4 24贷 材料成本差异24 3 报废钢模板残料入库借 原材料40贷 制造费用40 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 25 2 分次摊销法 适于单位价值较高 使用期限较长的低值易耗品 特点 周转材料的价值按其使用期限分月摊入成本 费用 摊销期限在一年以内的 转作 待摊费用 分月摊销 摊销期限在一年以上的 转作 长期待摊费用 分月摊销 帐务处理 领用时 借记 待摊费用 或 长期待摊费用 科目 贷记 周转材料 科目 分月摊销时 借记 制造费用 管理费用 科目 贷记 待摊费用 或 长期待摊费用 科目 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 26 例 某企业 建造承包商 领用的脚手架一批 计划成本为36000元 低值易耗品成本差异率为 2 该批周转材料在两年内分月平均摊销 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 27 领用时 借 长期待摊费用36000贷 周转材料36000月末调整成本差异 借 长期待摊费用 36000 2 720贷 材料成本差异720分月摊销时 借 制造费用 36000 720 24 1530贷 长期待摊费用1530 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 28 二 外购动力费的核算 一 外购动力费的核算 二 外购动力费的分配 三 外购动力费的帐务处理 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 29 一 外购动力费的核算 外购动力费包括外购电力费 蒸汽费等 付款时 一般借记 应付帐款 帐户 贷记 银行存款 帐户 请同学们思考 为什么不借记成本费用帐户 贷记 银行存款 帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 30 原因 外购动力费一般不是在每月末支付 而是在每月下旬的某日支付 如 6月21日支付的电费是5月20日 6月20日期间所耗电费 而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配 二者金额往往不一致 此种帐务处理是权责发生制原则的要求 当然 若每月支付外购动力费的日期基本固定 且每月付款日至月末应付动力费相差不多 也可不通过 应付帐款 帐户核算 可于付款时直接借记成本费用帐户 贷记 银行存款 帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 31 二 外购动力费的分配外购动力费的分配 在有仪表的情况下 应根据仪表所示耗用数量及单价计算 无仪表的情况下 可按生产工时比例 定额消耗量比例 机器功率时数比例分配 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 32 三 外购动力费的帐务处理 将其费用计入相应的成本 费用帐户 1 产品生产用的动力费 应借记 基本生产成本 帐户 2 辅助生产用的动力费 应借记 辅助生产成本 帐户 3 车间管理用的动力费 应借记 制造费用 帐户 4 厂部管理用的动力费 应借记 管理费用 帐户 5 贷记 应付帐款 或银行存款 帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 33 产品成本明细帐是否单设 燃料及动力 成本项目 应视情况而定 1 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较大 应单设 燃料及动力 成本项目 2 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较小 不需单设 燃料及动力 成本项目 燃料费记入 直接材料 成本项目 外购动力费记入 制造费用 成本项目 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 34 三 人工费用的核算 一 工资总额的组成 二 工资费用的原始记录 三 工资的计算 四 工资费用分配的核算 五 计提职工福利费的核算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 35 一 工资总额的组成1 计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬 工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额 2 计件工资 分为个人计件工资和集体计件工资 3 奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 4 津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴等 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资 1 根据国家法律 法规和政策规定支付的工资 2 附加工资和保留工资 劳动法明确规定 平时加班 每天8小时以外 是平时工资的1 5倍 星期六星期日上班是平时工资的2倍 法定假日是平时工资的3倍 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 36 二 工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置 工资卡 内含职工姓名 职务 工资等级 工资标准等资料 计算职工工资的原始记录 有 考勤记录 和 产量记录 考勤记录 是登记职工出勤和缺勤情况的记录 为计时工资计算提供依据 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤钟打卡 考勤磁卡 刷卡 等等 产量记录 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量 质量和耗用工时的原始记录 是计件工资计算的依据 同时也是统计产量和工时的依据 如派工单 加工路线单 工作班产量报告表等 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 37 三 工资的计算1 计时工资的计算2 计件工资的计算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 38 1 计时工资的计算 年薪制月薪制周薪制日薪制钟点工资制 举例说明 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 39 月薪制 月薪制计时工资计算 减法 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额 日工资标准的确定 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 40 减法 即按月标准工资 全勤工资 扣除缺勤天数应扣工资额 缺勤工资 计算 减法 某职工本月应得工资 全勤工资 缺勤工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 不论各月日历日数是多少 职工每月都可得到相同的全勤工资 若有缺勤 缺勤工资应从全勤工资中扣除 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 41 日标准工资的确定 日工资 月标准工资 全年平均每月工作日数 20 83天 法一 月标准工资 全年平均每月日历日数 30天 法二 月标准工资 当月满勤日数 制度工作日数 法三 三种方法的比较法一计算简便 容易理解 应用广泛 法二计算简便 不容易理解 法三计算准确 比较麻烦 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 42 举例 某企业某工人的月工资标准为840元 8月份31天 事假4天 星期休假10天 出勤15天 病假2天 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人病假和事假期间没有节假日 试计算该工人本月应得工资 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 43 1 按全年平均每月日历日 30天计算日工资率 日工资率 840 30 28 元 月薪制 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 840 4 28 2 28 1 90 840 112 5 6 722 4 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 44 日薪制 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 28 15 10 2 28 90 700 50 4 750 4 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 45 2 按平均每月工作日 20 83天计算日工资标准 日工资标准 840 20 83 40 32 元 月薪制 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 840 4 40 32 2 40 32 10 670 66 元 日薪制 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 15 40 32 2 40 32 90 677 38 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 46 3 按当月满勤日数 制度工作日数 均每月工作日 21天计算日工资标准 日工资标准 840 21 40 元 月薪制 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 840 4 40 2 40 10 672 元 日薪制 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 15 40 2 40 90 672 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 47 日薪制 应付计时工资 日工资 出勤日数 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 其中 日工资按照上述三种方法之一计算 每月全勤工资会随着当月日数的多少而变化 日历日数多 则全勤工资高 反之则低 若有缺勤 则按照当月日历日数减去缺勤日数 即当月实际出勤日数乘以日工资标准计算出勤工资 月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算 计算方便 日薪制有利于正确计算生产工人的工资 但是每个月都要计算 虽然最接近实际 但是工作量较大 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 48 2 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算 2 集体计件工资的计算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 49 1 个人计件工资的计算 方法一方法二举例 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 50 方法一 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 某等级工资标准 产量定额或 某产品定额工时 某等级小时工资率产品产量 合格品数量 料废品数量料废品 非工人本人过失造成的不合格产品 应计算并支付工资 工废品 由于本人过失造成的不合格产品 不计算 支付工资 某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 51 方法二 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 52 举例 甲乙两种产品都应由8级工人加工 甲产品单件工时定额为30分钟 乙产品单件工时定额为45分钟 8级工人的小时工资率为2元 某8级工人加工甲产品500件 乙产品400件 试计算其计件工资 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 53 方法一 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 甲产品的计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 30 60 2 1 元 乙产品计件单价 45 60 2 1 5 元 应付计件工资 500 1 400 1 5 1100 元 方法二 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 500 30 60 400 45 60 2 1100 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 54 2 集体计件工资的计算方法一方法二比较举例 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 55 方法一 按计时工资的比例分配某职工应付计件工资 该职工应付计时工资 计件工资分配率应付计时工资 实际工作小时数 小时工资率计件工资分配率 集体应付计件工资总额 集体应付计时工资总额 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 56 方法二 按实际工作天数计算分配每人每天应付计件工资 集体计件工资总额 集体实际工作天数之和某职工应付计件工资 该职工实际工作天数 每人每天应付计件工资 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 57 比较 前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况 后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 58 举例 某生产小组集体完成若干生产任务 按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元 该小组由3个不同等级的工人组成 每人的姓名 等级 日工资率 出勤天数资料如下 工人姓名等级日工资率 元 出勤天数分配额 元 黎明62025赵豪51823张灰41622合计 7050000要求 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 59 计算如下 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 60 四 工资费用分配的核算1 工资费用分配的依据2 工资费用分配的帐务处理3 分配方法4 工资费用分配表5 举例 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 61 1 工资费用分配的依据 工资结算单 工资结算汇总表 表中含应付职工薪酬总额 代发款项 代扣款项 实发金额资料 月末 工资费用的分配以本月应付职工薪酬总额为准 若企业各月工资相差不多 为简化核算工作 也可按当月实际支付的工资额进行分配 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 62 2 工资费用分配的帐务处理应按工资的用途分别计入有关成本 费用帐户 生产工人的工资应记入 基本生产成本 帐户的 直接人工 成本项目 车间管理人员工资记入 制造费用 帐户 辅助生产部门的工资费记入 辅助生产成本 帐户 医务及福利部门人员工资应记入 管理费用 帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 63 3 分配方法生产工人工资中的计件工资 属直接人工费用 应直接计入产品成本明细帐 计时工资及其他工资一般属间接人工费用 应在各受益产品之间进行分配 分配标准 产品的生产工时 实际工时或定额工时 分配公式 生产工人工资分配率 生产工人工资总额 各产品实际 定额 工时之和各种产品应分配的工资额 各产品实际 定额 工时 分配率 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 64 4 工资费用分配表 应根据工资结算单 工资结算汇总表等有关资料编制 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 65 举例 某企业基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 本月发生的生产工人的计时工资共计58000元 甲产品完工1000件 乙产品完工400件 丙产品完工450件 单件产品工时定额 甲产品1小时 乙产品2 5小时 丙产品2小时 试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 66 甲产品定额总工时 1000 1 1000 小时 乙产品定额总工时 400 2 5 1000 小时 丙产品定额总工时 450 2 900 小时 生产工人工资分配率 58000 2900 20甲产品应负担工资费 20 1000 20000 元 乙产品应负担工资费 20 1000 20000 元 丙产品应负担工资费 20 900 18000 元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 67 五 计提职工福利费的核算帐务处理 可比照工资 但医务及福利人员计提的福利费 应计入管理费用 职工福利费分配表一般与工资费分配表合并编制 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 68 四 折旧及其他费用核算 一 折旧费用的核算 二 其他费用的核算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 69 一 折旧费用的核算 我国目前采用的折旧计算方法 主要是使用年限法和工作量法 此外 现行会计制度允许采用双倍余额递减法 年数总和法等加速折旧法 应注意的是 固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算 期初法 即月份内开始使用的固定资产 当月不提折旧 从下月起计算折旧 月份内减少或停用的固定资产 当月仍计算折旧 从下月起停止计算折旧 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 70 折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行 折旧费用一般应按固定资产使用的车间 部门分别记入 制造费用 和 管理费用 等帐户 折旧总额应记入 累计折旧 帐户的贷方 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 71 二 其他费用的核算除了上述以外的其他要素费用 包括 邮电费 租赁费 印刷费 图书资料费 办公用品费 试验检验费 排污费 差旅费 保险费 交通补助费 利息 费用性税金等 其他费用的核算 有的应计入产品成本 借记 制造费用 账户 有的应计入当期损益 借记 管理 财务 销售费用 账户 有的根据权责发生制原则 应记入 待摊 预提费用 账户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 72 第二节辅助生产成本的核算 一 辅助生产成本核算的特点二 辅助生产费用归集的核算三 辅助生产费用分配的核算 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 73 一 辅助生产成本核算的特点 1 辅助生产2 辅助生产车间的类型3 辅助生产费用4 辅助生产费用核算的特点 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 74 1 辅助生产 辅助生产是指主要为基本生产车间 企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应 企业常专设辅助生产车间 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 75 2 辅助生产车间的类型 只生产一种产品或只提供一种劳务 如供电 供水 供气 供风等辅助生产车间 生产多种产品或提供多种劳务 如从事工具 模具 修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 76 3 辅助生产费用辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用 动力费用 工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用 被称之为辅助生产费用 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和 构成该种产品或劳务的辅助生产成本 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 77 4 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程 也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程 辅助生产费用的分配 是指按照一定的标准和方法 将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程 先归集 后分配 归集是为分配作准备 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 78 二 辅助生产费用归集的核算 辅助生产成本 帐户一般应按车间 车间下再按产品或劳务种类设置明细帐 帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算 1 辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置2 辅助生产费用归集的帐务处理 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 79 1 辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置 辅助生产对外提供商品产品 且辅助生产车间的制造费用数额较大辅助生产车间的制造费用应先通过 制造费用 辅助生产 帐户单独进行归集 月末再将其结转至相应的 辅助生产成本 帐户 从而计入辅助生产产品或劳务的成本 辅助生产成本 明细帐按成本项目设专栏 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 80 辅助生产不对外提供商品产品 且辅助生产车间规模很小 制造费用很少为简化核算 辅助生产车间的制造费用可不通过 制造费用 辅助生产 帐户单独归集 而是直接记入 辅助生产成本 帐户 辅助生产成本 明细帐按费用项目设专栏 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 81 2 辅助生产费用归集的帐务处理设置 制造费用 辅助生产 帐户要素费用帐户辅助生产成本帐户 制造费用 辅助生产 帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 82 不设置 制造费用 辅助生产 帐户要素费用帐户 辅助生产成本 帐户 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 83 三 辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品 如工具 模具 修理用备件等 完工时 从 辅助生产成本 帐户的贷方 分别转入 原材料 低值易耗品 帐户的借方 辅助生产提供的劳务作业 如供水 供电 修理和运输等 其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后 从 辅助生产成本 帐户的贷方转入 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 等帐户等借方 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 84 各辅助生产车间主要为外部门 基本生产车间 管理部门 提供劳务 但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 辅助生产费用的分配方法通常有 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 85 举例直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法顺序分配法 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 86 举例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下页 分别采用直接分配法 交互分配法 代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 87 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 88 一 直接分配法概念 各辅助生产车间之间不分配 仅对外部各受益单位分配辅助生产费用 评析 优点 计算手续简单 缺点 分配结果不够准确 适用范围 辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 89 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 90 说明 其中 单位成本 分配率 待分配辅助生产费用 辅助车间外部各受益单位耗用劳务量 水单位成本 分配率 4085 82600 20000 0 0653 元 m3 电单位成本 分配率 9020 46000 6000 0 2255 元 度 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 91 二 交互分配法1 概念需进行两次分配 1 对内分配 交互分配 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配 费用分配率 待分配费用 辅助生产劳务总量 2 对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 92 费用分配率 交互分配后的实际费用 非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用2 评析 优点 考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况 使辅助生产成本的计算更为准确 促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点 影响成本核算的及时性 交互分配率计算的局限性 适用范围 辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 93 辅助生产费用分配表 一次交互分配法 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 94 交互分配 借 辅助生产成本 供电车间989 10 供水车间1176 52贷 辅助生产成本 供水车间989 10 供电车间1176 52对外分配 借 基本生产成本 甲产品4548 78制造费用6331 26管理费用1621 95销售费用603 02贷 辅助生产成本 供水车间4272 42 供电车间8832 58 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 95 三 代数分配法1 概念采用代数分配法 应先解联立方程 计算出辅助生产劳务的单位成本 作为分配率 然后根据各受益单位 包括内部和外部 耗用的数量分配辅助生产费用 2 评析 优点 分配结果精确 缺点 辅助生产车间数量较多时计算复杂 适用范围 辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业 以前例资料 设 x 每立方米水的成本y 每度电的成本则有 4085 6000y 82600 x9020 20000 x 46000y解得 x 0 0658 y 0 225 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 96 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 97 注 供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435 4085 1350 所承担的电费 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336 9020 1316 所承担的水费 会计分录 借 辅助生产成本 供电车间1316 00 供水车间1350 00基本生产成本 甲产品4635 00制造费用6297 80管理费用1592 80销售费用593 48贷 辅助生产成本 供水车间5435 08 供电车间10350 00 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 98 调整尾差 借 管理费用14 08贷 辅助生产成本 供水车间0 08 供电车间14 00 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 99 四 计划成本分配法 内部结算价格法 1 概念先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配 然后再将计划成本分配额与 实际 费用 待分配费用 按计划成本分入的费用 之间的差额进行调整分配 为简化起见 差异可全部计入管理费用 2 评析 优点 计算手续简单 加快会计核算的速度 缺点 如果计划单位成本制定不准确 会影响辅助生产费用分配的准确性 适用范围 企业计划单位成本制定比较准确 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 100 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 101 会计分录 按计划成本分配借 辅助生产成本 供电车间1200 供水车间1440基本生产成本 甲产品4944制造费用6300管理费用1536销售费用576贷 辅助生产成本 供水车间4956 供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借 管理费用251贷 辅助生产成本 供电车间820 供水车间569 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 102 五 顺序分配法 阶梯法 1 概念 各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列 受益少在前先行分配 受益多在后再行分配 2 特点 前者分配给后者 后者不分配给前者 后者的分配额 其直接费用 前者分配来的费用 3 评析 优点 计算方法简便 缺点 分配结果准确性较差 不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性 适用范围 辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序 而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 103 第三节制造费用的核算 一 制造费用概述二 制造费用的归集与分配 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 104 一 制造费用概述 1 概念 各生产单位 分厂 车间 为组织和管理生产而发生的各项费用 以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用 2 内容 间接材料 各生产单位 分厂 车间 耗用的一般性消耗材料 间接人工 各生产单位 分厂 车间 除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费 其他制造费用 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 105 二 制造费用的归集与分配1 账户设置2 核算程序3 制造费用的分配 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 106 1 账户设置 制造费用 帐户一般按生产车间设置明细帐 帐内按费用项目设专栏进行明细核算 若辅助生产车间的制造费用不通过 制造费用 帐户核算 则 制造费用 帐户仅核算基本生产车间的间接费用 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 107 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等 制造费用 基本生产成本 x产品 基本生产成本 Y产品 归集 分配 2 制造费用的归集与分配程序 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 108 3 制造费用的分配生产一种产品的车间中 制造费用是直接计入费用 应直接计入该种产品生产成本 生产多种产品的车间中 制造费用是间接计入费用 应采用适当的分配方法 分配计入该车间各种产品的生产成本 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 109 分配方法如下 1 实际分配率法 2 预算分配率法 3 累计分配率法 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 110 1 实际分配率法 分配标准计算公式举例 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 111 分配标准 根据当月实际制造费用及其分配标准 来分配制造费用生产工时比例法 以实际或定额工时为标准分配制造费用 优点是资料容易取得 方法比较简单 缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同 直接工资比例法 以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用 适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业 联合分配法 根据各类制造费用特点 将其划分为若干类 根据不同类别的性质和用途 分别选择合理标准进行分配 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 112 计算公式 制造费用分配率 制造费用总额 各种产品生产工时 直接工资或机器工时总数某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工时 直接工资或机器工时数 分配率实际工作中经常将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时 据以分配制造费用 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 113 举例 某企业基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 本月已归集在 制造费用 基本生产车间 帐户借方的制造费用合计为21670元 甲产品生产工时为3260小时 乙产品生产工时为2750小时 丙产品生产工时为2658小时 要求 按生产工人工时比例分配制造费用 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 114 制造费用分配率 21670 3260 2750 2658 2 5甲产品应负担的制造费用 3260 2 5 8150 元 乙产品应负担的制造费用 2750 2 5 6785 元 丙产品应负担的制造费用 2658 2 5 6645 元 制造费用分配表 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 115 会计分录 借 基本生产成本 甲产品8150 乙产品6785 丙产品6645贷 制造费用21670 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 116 2 预算分配率法 分配标准计算公式评析举例 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 117 分配标准 以企业制造费用预算和各种产品的定额工时 或标准工时 为标准分配制造费用 无论各月实际发生的制造费用多少 预算分配额与实际发生费用的差额 平时留在 制造费用 科目 年末再分配各月成本中 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 118 计算公式 制造费用预算分配率 全年制造费用预算总额 全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配制造费用 该产品实际产量定额工时 制造费用预算分配率预算分配额与实际费用差额 实际制造费用 按预算分配率分配的制造费用 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 119 评析 优点 简化和加快了制造费用的分配工作 并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异 缺点 预算水平与实际相差较大时 会影响制造费用分配的准确性 适用范围 企业计划或定额管理水平较高 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 120 举例 某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33000元 制造费用 帐户本月期初余额为借方1000元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 121 解 甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000年度计划分配率 400000 15000 5000 20本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400本月甲产品应分配的制造费用 1200 20 24000 元 本月乙产品应分配的制造费用 400 20 8000 元 合计32000 元 制造费用 的期末余额为借方2000元 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 122 说明 采用计划 预算 分配率分配制造费用 制造费用 帐户月末可能有借方余额 也可能有贷方余额 借方余额表示超过计划的预付费用 属于待摊费用 应列作企业的资产项目 贷方余额表示按照计划应付而未付的费用 属于预提费用 应列作企业的负债项目 分配差异的处理 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额 通常应在年末调整 即年终时 按已分配比例计入12月份产品成本中 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 123 例 承上例 假定本年度实际发生制造费用408360元 至年末累计已分配制造费用415000 其中甲产品已分配311250元 乙产品已分配103750元 试将 制造费用 帐户的差额进行调整 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 124 年末 制造费用 帐户有贷方余额6640元 应按已分配比例调整冲回 甲产品应调减制造费用 6640 311250 415000 4980 元 乙产品应调减制造费用 6640 103750 415000 1660 元 调整分录 借 基本生产成本 甲产品4980 乙产品1660贷 制造费用6640 14 04 2020 管理科学系 成本会计学 第3章要素费用的核算 125 3 累计分配率法 分配标准计算公式评析 14 04 2020