第四篇-事业单位会计PPT课件

1 第14章事业单位会计概述 第一节事业单位会计的特点 2 一 事业单位会计概念 是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象 记录 反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计 适用会计准则 事业单位会计准则 适用范围 各类国有事业单位非国有事业单位适用 民间非营利企业会计制度 另外 事业单位附属的企业不适用事业单位会计准则 3 二 事业单位会计的特点 一般不进行成本核算具有多层次 多元化的会计核算组织结构资金来源渠道多 要为多方面提供会计信息资金来源多 有时要以特定来源 同时有特定作用的基金作为会计主体一般采用收付实现制 经营性业务采用权责发生制 4 第二节一般原则和会计科目 一 一般原则真实性原则适应性原则可比性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则收付实现制原则配比原则专款专用原则实际成本原则重要性原则 5 二 会计科目 常见44个通用科目 P180 6 第十五章事业单位资产的管理与核算 第一节流动资产的管理与核算 7 一 资产的概念 事业单位资产是指事业单位占有或适用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 具有以下特性 非经营性无偿性 8 二 流动资产的核算与管理 一 现金的管理与核算 二 银行存款的管理与核算 9 三 单位零余额账户的管理与用款额度的核算1 账户的管理预算单位零余额账户是行政 事业单位用于财政授权支付的特设账户 该账户每日发生的支付 于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的额度内与国库单一账户清算 本账户可以办理转帐 提现等业务 10 2 零余额账户用款额度的核算 1 收到授权支付到帐通知书时借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 财政授权支付 2 发生财政授权支付时借 材料贷 零余额账户用款额度 3 提现时借 现金贷 零余额账户用款额度 11 四 应收票据的管理与核算1 收到时借 应收票据贷 经营收入2 贴现时借 银行存款经营支出贷 应收票据3 到期时 借 银行存款贷 应收票据面值其他收入利息 12 五 应收账款的管理与核算 六 预付账款的管理与核算 七 其他应收款的管理与核算事业单位的其他应收款包括借出款 备用金 单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户的配套款项及其他各种垫付款 13 八 存货的管理与核算存货的概念 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而存储的各种资产 包括材料 产成品等 14 1 购入材料计价事业单位购入材料 应以购价 运杂费作为材料入帐价格 属于小规模纳税人的 其购进材料不论是否自用均按实际支出的含税价格计算 属于一般纳税人的 其购进的材料非自用部分按不含税价格计算 自用材料按实际支付的含税价格计算 事业单位随买随用的零星办公用品 可在购进时直接列作支出 不计入本科目 2 出库材料计价先进先出法或者加权平均法计价 材料的计价 15 例 某具有产品生产任务的科研单位有关材料采购业务 3月3日 购入自用甲材料一批 价款 含税 为4000元 材料已验收入库 货款通过银行转帐付讫 购入乙材料一批 价款 含税 为3000元 材料已验收入库 按双方购货合同规定 货款应在4月5日付清 借 材料 甲材料4000 乙材料3000贷 银行存款4000应付账款3000 材料购进的核算 16 4月4日 购入一批非自用材料 价款10000元 增值税发票上注明的增值税为1700元 供货单位代垫运杂费300元 材料已验收入库 价款已通过银行转帐支付 借 材料10300应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12000 17 材料领用的核算 例1 某事业单位办公室领用材料一批 价值2000元 借 事业支出2000贷 材料2000例2 某事业单位甲部门领用A材料20千克 每千克价格60元 用于业务活动 乙部门领用B材料40千克 每千克50元 用于向社会提供有偿的非专业业务活动 借 事业支出1200贷 材料 A材料1200借 经营支出2000贷 材料 B材料2000 18 例3 某事业单位购入生产用材料一批 价款5000元 增值税850元 款项已支付 借 材料5000应交税金 应交增值税 进 850贷 银行存款5850生产使用材料3400元 借 成本费用3400贷 材料3400 19 产成品的管理与核算 事业单位的产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品 从事劳务活动的单位 其劳务成果可视同产成品核算 事业单位成本结转过程 材料 成本费用 产成品 经营支出 经营收入 20 产成品的核算 生产完工入库时 借 产成品贷 成本费用产品销售时 借 银行存款贷 经营收入应交税金 应交增值税同时 结转销售成本借 经营支出贷 产成品 21 产成品的核算 产成品盘盈时 借 产成品贷 事业支出或经营支出产成品盘亏时 借 事业支出或经营支出贷 产成品 22 第二节对外投资的管理与核算 一 事业单位对外投资的内容事业单位对外投资是指以货币资金 实物 无形资产等向其他单位的投资 可以是对其他事业单位的投资 也可以是对企业的投资 事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资 事业单位用资产进行对外投资的 应当以不影本单位完成正常的事业计划为前提 不能包括财政补助收入 上级补助收入和为维持事业正常发展 保证事业计划完成的各项资产 只能使用结余的资金对外投资 23 二 事业单位对外投资的核算取得对外投资时 应当以实际支付的款项 以货币资金的方式对外投资 或者所转让非现金资产的评估确认价值 以实物或无形资产的方式对外投资 作为入账价值 投资期内取得的利息 红利等各项投资收益 不予预计 应当在实际收到时计入当期收入 转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额 应当计入当期收入设置对外投资科目和 事业基金 一般基金 事业基金 投资基金 两个明细科目 24 例 甲事业单位用银行存款购入5年期 年利率8 面值为6000元的国库券 实际支付价款6000元 借 对外投资 债券投资6000贷 银行存款6000同时 借 事业基金 一般基金6000贷 事业基金 投资基金6000 一 债券投资的核算 25 二 其他投资的核算1 事业单位以货币资金对外投资 借 对外投资贷 银行存款同时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 26 2 事业单位以材料对外投资属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料 借 对外投资 合同协议确定的价值 贷 材料 材料账面价值 不含增值税 应交税金 应交增值税 销项税额 借或贷 事业基金 投资基金 按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额 同时 借 事业基金 一般基金 材料的账面价值 贷 事业基金 投资基金 27 例 甲事业单位属于一般纳税人 该事业单位以一批材料对外投资 该批材料不含增值税的账面价值为70000元 投资协议中确定的该批材料价值为80000元 假设适用税率为17 借 对外投资80000事业基金 投资基金3600贷 材料70000应交税金 应交增值税 销项税额 13600同时借 事业基金 一般基金70000贷 事业基金 投资基金70000 28 例 甲事业单位属于小规模纳税人 该事业单位以一批材料对外投资 该批材料含增值税的账面价值为70000元 投资协议中确定的该批材料价值为80000元 借 对外投资80000贷 材料70000事业基金 投资基金10000同时借 事业基金 一般基金70000贷 事业基金 投资基金70000 29 3 事业单位以固定资产对外投资借 对外投资 按评估价或合同价 贷 事业基金 投资基金同上同时 借 固定基金 按账面价值 贷 固定资产同上 30 4 事业单位以无形资产对外投资借 对外投资 按协议价 贷 无形资产 按账面价 借或贷 事业基金 投资基金 差额 同时 借 固定基金 按账面价值 贷 固定资产同上 31 三 对外投资收益的核算 例 沿用上例 国库券到期 假设一次还本付息 甲单位的会计处理如下 借 银行存款8400贷 对外投资6000其他收入2400同时 借 事业基金 投资基金6000贷 事业基金 一般基金6000 32 第三节固定资产的管理与核算 一 固定资产概述1 概念 确认标准与计价等同行政单位固定资产 2 事业单位固定资产的核算特点 固定资产一般不计提折旧 除了融资租入固定资产之外 事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等 3 事业单位在取得固定资产时 应当相应增加固定基金 并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金 在处置固定资产时 应当相应减少固定基金 33 4 计价基础 历史成本5 应包括取得时的买价 包装费 运输费 缴纳的有关税金等相关费用 以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 6 主要科目资产 支出 负债 净资产 收入固定资产固定基金专用基金 修购基金 34 二 事业单位固定资产的核算 一 固定资产增加的核算 购入 调入的固定资产 按照实际支付的买价或调拨款 运杂费 安装费等记账 购置固定资产时 如为修购基金购置的 借记 专用基金 修购基金 科目 如为一般经费购置的 借记 事业支出 科目 如为拨入专款购置的 借记 专款支出 科目 贷记 银行存款 科目 按实际支付的款项 同时 借 固定资产贷 固定基金 35 例 某事业单位用事业经费 专项资金 购入一项新设备 买价为10000元 运杂费300元 安装费为700元 有关款项已经通过银行支付 该项固定资产安装完毕交付使用时 增加固定资产 借 固定资产11000贷 固定基金11000结转支出 借 事业支出 专款支出 11000贷 银行存款11000 36 接受捐赠的固定资产 按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭证记账 37 接受捐赠的固定资产 例 某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿车一辆 同类轿车的市场价格为140000元 同时 该单位支付关税和国内运杂费2000元 以银行存款支付 编制会计分录如下 借 事业支出2000贷 银行存款2000同时借 固定资产 交通工具142000贷 固定基金142000 38 事业单位取得融资租入固定资产时 应当同时确认固定资产和其他应付款 在支付租金时 按照实际支付的金额 增加固定基金 列作当期支出 并冲减其他应付款和银行存款等 39 融资租入的固定资产 例 某事业单位融资租入专用设备一台 按租赁协议规定 设备价款为90000元 运输途中保险费3000元 安装调试费5000元 应付租赁费共计100000元 安装调试完毕并交付使用 40 设备交付使用时 借 固定资产100000贷 其他应付款100000银行存款支付租赁费100000元时 借 事业支出 设备购置费100000贷 固定基金100000同时 借 其他应付款100000贷 银行存款100000 41 二 固定资产减少的核算1 出售固定资产的核算 例 某事业单位出售机器设备一台 原价为60000元 双方协商作价为48000元 该单位已收取转帐支票 存入银行 收取价款借 银行存款48000贷 专用基金 修购基金48000 注销出售的固定资产借 固定基金60000贷 固定资产60000 42 2 清理 报废 毁损等的毁损清理报废 毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金 例 某事业单位经批准报废台式计算机2台 每台计算机的账面原值为11000元 共支付清理费用150元 残料收入每台200元 43 经批准报废计算机时借 固定基金22000贷 固定资产22000 支付清理费用借 专用基金 修购基金150贷 银行存款 或现金 150 取得残料收入借 银行存款 或现金 200贷 专用基金 修购基金200 44 3 固定资产清查的核算盘盈固定资产时 按重置价值借 固定资产贷 固定基金盘亏时 按固定资产原值作相反的会计分录 45 三 提取修购基金的核算 修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取的 在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支后形成的用于固定资产维修和购置的资金 其他按规定用于固定资产维修和修购的资金 如固定资产变价收入等 也列入修购基金 现行制度规定 事业单位只提取修购基金 不提取固定资产折旧 46 提取修购基金时 借 事业支出 修缮费 设备购置费 经营支出 修缮费 设备购置费 贷 专用基金 修购基金清理报废固定资产残值变价收入转入时 借 银行存款贷 专用基金 修购基金支付清理报废固定资产所发生的清理费用时 借 专用基金 修购基金贷 银行存款 47 第四节无形资产的管理与核算 一 无形资产的内容与特点 一 内容无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产 包括专利权 商标权 土地使用权 非专利技术 著作权 版权 商誉等 48 二 特点无实物形态能提供经济效益经济效益有不确定性有偿取得 49 二 无形资产的核算 一 取得的核算借 无形资产贷 银行存款 二 摊销时借 事业支出或经营支出贷 无形资产 三 转让时借 银行存款收入贷 事业收入或经营收入借 事业支出或经营支出账面价值贷 无形资产 50 第十六章事业单位负债的管理和核算 负债是指事业单位所承担的能以货币计量 需要以事业单位的资产或者劳务偿还的债务 包括各种借入款项 各种应付预收账款和各种应缴款项等 对事业单位的负债管理要注意两点 一是严格控制负债规模 二是要及时清理债权债务 按规定办理各种结算 51 一 借入款项的核算 借入款项是事业单位从财政部门 上级主管部门 金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项 设置 借入款项 科目核算 利息计入 事业支出 或 经营支出 科目核算 其核算特点在于 一般不预计利息支出 会计分录如下 52 取得借款时 借 银行存款贷 借入款项归还借款时 借 借入款项事业支出或经营支出贷 银行存款 53 例 某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款100000元 借款年利率为6 在每季末支付利息 借款用于产品生产 1月1日取得借款时借 银行存款100000贷 借入款项100000 每季末支付借款利息时借 经营支出1500贷 银行存款1500 到期归还借款本金并支付最后一个季度利息时 借 借入款项100000经营支出1500贷 银行存款101500 54 二 应付预收款项核算 包括应付票据 应付账款 预收账款和其他应付款的核算 其中 其他应付款是事业单位核算应付 暂收其他单位或个人的各种款项 如租入固定资产的租金 存入的保证金 应付统筹退休金 个人缴存住房公积金以及应付给投资者的收益等 55 例题详见P209 56 三 应缴款项的核算 是事业单位按照国家法律法规的规定应缴入政府预收或财政资金专户的各种款项 包括应缴预算款 应缴财政专户款和应交税金 其中应缴预算款和应缴财政专户款两项资金的核算和管理基本同于行政单位该两项资金的核算和管理 57 一 应缴预算款的核算收到时 借 银行存款贷 应缴预算款上缴时 借 应缴预算款贷 银行存款 58 二 应缴财政专户款的核算管理上分为预算外资金全部上缴 按比例上缴和结余上缴三种形式 因此核算上也要分三种情况 核算方法类似于行政单位 59 1 预算外资金全部上缴收到时 借 银行存款贷 应缴财政专户款上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 60 2 预算外资金按比例上缴收到时 借 银行存款1000贷 应缴财政专户款800事业收入200上缴时 借 应缴财政专户款800贷 银行存款800 61 3 预算外资金结余上缴收到时 借 银行存款贷 事业收入年中结算应上缴财政专户的预算外资金结余时 借 事业收入贷 应缴财政专户款结余资金上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 62 三 应交税金的核算应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各项税金 包括 增值税 消费税 营业税 城建税 企业所得税 资源税等 核算中 应设置 应交税金 科目 按照权责发生制的原则进行核算 随同各项正税一同计算交纳的地方财政费附加中的其他应缴款项 如教育费附加等适用 其他应付款 核算 63 借方销售税金贷方 应负担的销售税金及附加 年末余额 开展经营活动应负担 转入 经营结余 科目 开展专业业务及其辅助活动应负担的销售税金 转入 事业结余 科目 1 营业税 城市维护建设税 资源税 64 例 某事业单位转让一项专利权 取得转让收入10万元 款项存入银行 该转让适用营业税税率5 城市维护建设税税率7 65 取得转让收入 借 银行存款100000贷 事业收入100000 月末计算出应缴纳的税金及附加时 应交营业税 100000 5 5000应交城市维护建设税 5000 7 350借 销售税金5350贷 应交税金 应交营业税5000 应交城市维护建设税350 缴纳税金及附加时 借 应交税金 应交营业税5000 应交城市维护建设税350贷 银行存款5350 66 2 所得税开设 结余分配 账户 结余分配的内容主要有两项 一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税 二是事业单位计提专用基金 67 按规定计算应交所得税时 借 结余分配30000贷 应交税金 应交所得税30000汇算清缴应补交所得税时 借 应交税金 应交所得税30000贷 银行存款30000 68 3 增值税例 某事业单位购入经营用材料一批 增值税专用发票上注明材料价款为100000元 增值税为17000元 材料已验收入库 货款已付 借 材料100000应交税金 应交增值税 进项 17000贷 银行存款117000 69 第17章事业单位收入的管理与核算 第一节事业单位收入的内容与管理要求一 概念事业单位收入是指事业单位为开展业务及其他活动 依法通过各种形式 各种渠道取得的非偿还性资金 70 二 分类 1 财政补助收入是指事业单位直接从财政部门取得的或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费 包括正常经费和专项资金 2 上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入 是事业单位的主管部门或上级单位用财政补助收入之外的收入 如自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金 3 事业收入是指事业单位通过专业业务活动及其辅助活动取得的收入 所谓专业业务活动 是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动 也可以叫 主营业务 如文化事业单位的演出活动 教育事业的教学活动 科学事业单位的科研活动等 71 4 经营收入是指事业单位在专业业务活动以及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 5 附属单位上缴收入是指事业单位附属的独立核算的单位按有关规定上缴的收入 包括附属单位上缴的收入和附属企业上缴的利润 附属单位补偿事业单位在支出中垫支的各种费用 应当冲减支出 不能作为上缴收入处理 6 其他收入是指上述范围以外的收入 如投资收益 利息收入 固定资产出租收入等 7 基本建设拨款收入 国家投资于固定资产新建 改扩建拨款8 拨入专款 拨入的有指定用途 单独报账的财政或非财政资金9 财政专户返还收入 从财政专户核拨的预算外资金收入 72 三 核算要求 事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算 事业单位的经营收入 可以采用权责发生制核算 事业单位取得收入为实物时 应当根据有关凭据确认其价值 没有凭据可供确认的参照其市场价格确认 73 第二节事业单位收入的核算 一 财政补助收入的核算是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费 1 传统资金拨付方式下的核算收到时 借 银行存款贷 财政补助收入退回时 借 财政补助收入贷 银行存款 74 2 政府采购方式下的核算划拨款项时 借 其他应收款贷 银行存款收到货物时 借 事业支出贷 其他应收款财政补助收入借 固定资产贷 固定基金 75 3 国库集中支付制度下的核算 1 财政直接支付下的核算业务发生 收到财政直接支付通知书时 借 事业支出贷 财政补助收入年终 借 财政补助收入贷 事业结余 2 财政授权支付下的核算收到财政授权支付额度到账通知书时 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入授权支付业务发生时 借 事业支出贷 零余额账户用款额度 76 例1 某事业单位收到开户银行转来收款通知 收到拨入留学生经费100000元 借 银行存款100000贷 财政补助收入 留学生经费100000例2 某学校退回财政补助收入10000元 根据开户银行返回的 预算拨款凭证 回单联编制记账凭证 借 财政补助收入 留学生经费10000贷 银行存款10000 77 例3年终结账时 将 财政补助收入 贷方余额120000元全数转入 事业结余 科目 借 财政补助收入120000贷 事业结余120000 78 二 上级补助收入的核算上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 收到时 借 银行存款贷 上级补助收入年终 借 上级补助收入贷 事业结余 79 例4 某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元 借 银行存款30000贷 上级补助收入30000例5 年终结账时 将 上级补助收入 贷方余额80000元转入结余 借 上级补助收入30000贷 事业结余300000 80 三 拨入专款的核算收到时 借 银行存款贷 拨入专款缴回专款时作相反会计分录发生支出 向上级单位办理单独报账时 借 拨入专款贷 专款支出年终 结余留归本单位使用 借 拨入专款贷 事业基金 一般基金 81 四 事业收入的核算是指事业单位通过开展专业业务活动以及其辅助活动取得的收入 设置 事业收入 科目进行核算 期末转入 事业结余 取得时 借 银行存款贷 事业收入应交税金 应交增值税年终 借 事业收入贷 事业结余 82 例1收到服务收入60000元 款项存入银行 借 银行存款60000贷 事业收入60000例2年终 将事业收入的贷方余额20000元转入结余 借 事业收入20000贷 事业结余20000 83 五 经营收入的核算是指事业单位在专业业务以外开展的非独立核算的经营活动取得的收入 设置 经营收入 予以核算 期末转入 经营结余 实现时 借 银行存款或应收账款贷 经营收入应交税金 应交增值税年终 借 经营收入贷 经营结余 84 六 财政专户返还收入的核算是指财政预算外资金全额上缴和按比例上缴的方式下 事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金 收到核拨的资金时 借 银行存款贷 财政专户返还收入年终 借 财政专户返还收入贷 事业结余 85 七 附属单位缴款的核算收到时 借 银行存款贷 附属单位缴款年终 借 附属单位缴款贷 事业结余 86 收到所属独立核算的招待所上缴收入30000元 借 银行存款30000贷 附属单位缴款30000 退回所属独立核算单位上缴款项3000元 借 附属单位缴款3000贷 银行存款3000 年终结转 附属单位缴款 余额27000元 借 附属单位缴款27000贷 事业结余27000 87 八 其他收入的核算收到时 借 银行存款贷 其他收入年终 借 其他收入贷 事业结余 88 单位以货币资金对外进行投资时 收到投资分红收入70000元 借 银行存款70000贷 其他收入 投资收益70000 收取固定资产租金收入2000元 借 银行存款2000贷 其他收入 固定资产出租2000 收到外单位捐赠收入30000元 借 银行存款30000贷 其他收入 捐赠收入30000 89 第18章事业单位支出的管理与核算 是指事业单位开展业务活动和其他活动中所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支 90 第一节内容及管理要求 一 内容事业支出经营支出专款支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出 91 第二节支出的核算 一 拨出经费的核算拨出时 借 拨出经费贷 银行存款年终 借 事业结余贷 拨出经费 92 二 拨出专款的核算拨出时 借 拨出专款贷 银行存款专项活动结束 缴回余款借 银行存款事业支出贷 拨出专款 93 在财政资金实行国库集中支付制度方式下 财政资金在各单位转拨的情况越来越少 因此 上述两种拨出经费的核算也将逐步取消 94 三 专款支出的核算是指由财政部门 上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途 并需要单位报账的专项资金的实际支出数 专款支出主要有科研课题经费 挖潜改造资金 科技三项费用等指定项目或用途的支出 95 发生支出时 借 专款支出贷 银行存款借 固定资产贷 固定基金项目结束时 依据实际支出向上级单位单独报账借 拨入专款贷 专款支出 96 四 事业支出的核算事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出 核算举例见P230 97 五 经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出 以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本 事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出 都应纳入经营支出核算反映 且经营支出与经营收入要配比 核算举例见P232 98 六 成本费用的核算 一 成本核算的对象1 有产品生产或兼有商品营销的事业单位 应对其产品或商品进行成本核算 2 以自然科学为主的科研单位 一般应该实行以科研课题 项目 产品或研究室 事业部等为主要对象的成本核算 3 医院等医疗单位一般应对药品实行成本核算 4 对外提供技术咨询等劳务服务活动的事业单位 应进行服务费用的核算 99 二 会计科目的设置 三 账务处理1 登记发生是直接费用借 成本费用贷 银行存款 材料等2 产品入库借 产成品贷 成本费用3 结转产品成本借 事业支出贷 产成品 100 七 销售税金的核算销售税金是指事业单位开展经营活动 提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加 主要包括消费税 资源税 营业税 城市维护建设税 教育费附加等 设置账户 销售税金 101 事业单位发生销售税金时记 借 销售税金贷 应交税金或其他应付款 核算教育费附加 交纳税金时记 借 应交税金或其他应付款贷 银行存款 102 例1 月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元 借 销售税金3500贷 应交税金 应交城建税3500例2 月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元 借 销售税金1200贷 其他应付款1200例3 单位上级教育费附加1200元 营业税1800元 借 应交税金 应交营业税l800其他应付款1200贷 银行存款3000 103 例4 期末结转经营性销售税金4000元 借 经营结余4000贷 销售税金4000例5 年终结转非经营性销售税金2500元 借 事业结余2500贷 销售税金2500 104 八 上缴上级支出的核算上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出 上缴上级支出 属于事业类科目 借方记上缴上级支出数 贷方记退回减少上缴数 平时余额在借方 反映单位上级上级支出累计数 年终结账时 将本科目借方余额全数转入 事业结余 科目 结账后本科目无余额 105 例1 某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入5500元 借 上缴上级支出5500贷 银行存款5500例2 年终结转 上缴上级支出 借方余额7000元 借 事业结余7000贷 上缴上级支出7000 106 九 对附属单位补助的核算对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出 对附属单位补助 属于支出类科目 借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数 贷方记减少数 平时余额在借方 反映上级单位当年对所属单位补助累计数 年终 将本科目借方余额全数转入 事业结余 科目 结转后本科目无余额 107 对附属单位补助时记 借 对附属单位补助贷 银行存款补助收回时 年终 借 事业结余贷 对附属单位补助 108 例1 某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出6500元 借 对附属单位补助6500贷 银行存款6500例2 年终结转 对附属单位补助 借方余额9000元 借 事业结余9000贷 对附属单位补助9000 109 十 结转自筹基建的核算将自筹资金转存建设银行 借 结转自筹基建贷 银行存款年终结转 借 事业结余贷 结转自筹基建 110 第19章事业单位净资产的管理与核算 净资产是资产减去负债的差额 包括基金和结余两类 具体的有事业基金 固定基金 专用基金和事业结余 经营结余 结余分配 111 借方事业结余贷方 拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金 非经营业务 对附属单位补助转入时 结转入 结余分配 时 财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入转入时 112 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 等科目年终转入该科目 拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金 对附属单位补助 等转入该科目 相抵后的余额为实现的结余 期末还要把结余转入结余分配 注意 此处的销售税金是指实现事业收入时的销售税金 113 借方经营结余贷方 经营支出销售税金 经营业务 转入时 结转入 结余分配 时 经营收入转入时 114 年终将 经营收入 转入该科目 将 经营支出 和与之相关的 销售税金 等转入该科目 期末还要把经营结余全额转入结余分配 115 结余分配结余分配的内容主要有两项 一是有所得税交纳业务的事业单位计算应缴所得税 二是事