第六章 会计记录(上)——分录记录(原件)

第六章 会计记录（上）分录记录,2,本章主要内容,会计记录的基本程序,1,会计凭证,2,企业基本经济交易与事项的会计分录,3,3,掌握： 会计记录的基本程序 原始凭证及其审核 记账凭证及其编制与审核 企业主要经济交易与事项的会计分录,本章教学目标 与要求,4,1、会计记录的基本程序,会计记录的基本程序：分录记录与账户记录分录记录经济交易与事项发生后，会计人员对其进行会计确认与计量，并将其结果编制成会计分录的过程。对经济交易与事项的确认和计量结果进行的初步记载 账户记录在账户（账簿）中按借贷记账法系统地记录各项经济交易与事项的过程（主要表现为登记分类账簿）。会计记录基本程序的第二步，会计记录的核心内容,5,中国企业的会计记录程序与方法,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,过账,经济交易,分录记录,账户记录,6,2、会计凭证,2.1 会计凭证的含义与种类2.2 原始凭证2.3 记账凭证,7,2.1 会计凭证的含义与种类,含义用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件种类按照填制程序和用途的不同，会计凭证分为原始凭证记账凭证,8,2.2 原始凭证,2.2.1 原始凭证的含义、功能与基本内容2.2.2 原始凭证的种类2.2.3 原始凭证的填制要求2.2.4 原始凭证的审核2.2.5 原始凭证实例,Source Document,9,2.2.1 原始凭证的含义、功能与基本内容,原始凭证的含义在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证原始凭证的功能证明经济交易或事项的发生编制记账凭证的依据原始凭证的基本内容凭证的名称；填制的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经营业务内容；数量、单位和金额,10,2.2.2 原始凭证的种类,按照来源不同：外来原始凭证、自制原始凭证按照填制手续及内容不同一次凭证、累计凭证、汇总凭证按照格式不同通用凭证、专用凭证按照经济业务的类别不同款项业务收付凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证、转账业务凭证,11,2.2.3 原始凭证的填制要求,记录要真实内容要完整手续要完备书写要规范编号要连续不得涂改、刮擦、挖补填制要及时,12,2.2.4 原始凭证的审核,经济交易或事项的审核是否合法、合理 内容的审核是否真实和准确 填制的审核是否符合规定的要求,13,2.2.5 原始凭证实例,14,2.3 记账凭证,2.3.1 记账凭证的含义与作用2.3.2 记账凭证的基本内容与种类2.3.3 记账凭证的编制实例2.3.4 记账凭证的审核,15,2.3.1 记账凭证的含义与作用,记账凭证的含义专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为记账依据的会计凭证记账凭证的作用登记账簿的直接依据,16,2.3.2 记账凭证的基本内容与种类,记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制日期编号经济业务内容摘要会计科目、记账方向、记账金额（会计分录的内容）记账标记所附原始凭证张数会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章记账凭证的分类收款凭证付款凭证转账凭证,实务中，也可采用通用记账凭证,17,方便查找，防止散失、抽换。,库存现金或者银行存款,明确责任,便于核查,18,库存现金或者银行存款,19,20,通用记账凭证,21,2.3.3 记账凭证的编制实例,银行存款,2007 10 3,收 1,3,收回货款,天成公司,200000000,唐瑭,李路,王旺,丁定,赵成,￥,例：2007年10月3日，接银行通知，天成公司2 000 000元货款已经到账。,应收账款,200000000,22,支付美华公司货款,银行存款,2007 10 6,付 1,应付账款,美华公司,20000000,2,￥,20000000,唐瑭,李路,王旺,丁定,赵成,例：2007年10月6日，开出金额为200 000元的转账支票一张，支付美华公司货款。,23,2007 10 23,转 1,销售B产品,应收账款,大明公司,主营业务收入,2,32000000,￥,￥,唐瑭,李路,丁定,赵成,32000000,32000000,32000000,例：2007年10月23日，销售给大明公司4 000件B产品，单位售价80元，货款320000元暂未收到。,24,现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。,25,2.3.4 记账凭证的审核,与附件内容是否一致账户名称、借贷方向及金额是否正确内容是否完整、控制手续是否齐备,26,3、企业基本经济交易与事项的会计分录,3.1 筹资交易3.2 投资交易3.3 生产经营交易3.4 其他经济交易3.5 利润及利润分配事项,27,3.1 筹资交易,3.1.1 筹资交易的主要内容3.1.2 筹资交易涉及的主要账户3.1.3 筹资交易的记录,28,3.1.1 筹资交易的主要内容,股权筹资吸收现金、非现金资产投资发行股票债务筹资向金融机构借款发行公司债券,29,3.1.2 筹资交易涉及的主要账户,实收资本（股本）资本公积短期借款长期借款应付债券财务费用应付利息,30,3.1.3 筹资交易的记录,31,例 61,请为中铝公司下列经济交易编制会计分录委托某券商发行股票1 000万股，每股面值1元，发行价每股2元，券商直接从发行收入中扣除了发行费用200万元。股票发行已结束，款项已存入银行原股东A公司以转账支票100万元、汽车一辆（评估价30万元）追加投资，约定该投资占林林公司当日注册资本的10，林林公司当日注册资本为1000万元。相关手续已办妥，款项已存入银行向银行借入2年期银行借款500万元，款项已存入账户发行3年期债券100万元，款项已存入银行接银行通知，本月借款利息2000元已从银行账户中扣除开出转账支票100万元，偿还原借某银行6个月期的借款,32,3.2 投资交易,3.2.1 投资交易的主要内容3.2.2 投资交易涉及的主要账户3.2.3 投资交易的记录,33,3.2.1 投资交易的主要内容,股权投资购买股票以现金、非现金资产对外投资债权投资购买债券,34,3.2.2 投资交易涉及的主要账户,交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资公允价值变动损益投资收益,35,3.2.3 投资交易的记录,36,例 62,请为三钢公司下列交易编制会计分录买入股票10 000元，作为交易性金融资产期末，该股票公允价值上升至12 000元以13 000元的价格将该股票全部卖出,37,3.3 生产经营交易,3.3.1 购货交易3.3.2 生产交易3.3.3 销售交易,38,3.3.1 购货交易,3.3.1.1 购货交易的主要内容3.3.1.2 购货交易涉及的主要账户3.3.1.3 购货交易的记录,39,3.3.1.1 购货交易的主要内容,购买固定资产购买原材料支付买价支付采购费用材料验收入库,40,3.3.1.2 购货交易涉及的主要账户,固定资产在途物资材料采购材料成本差异原材料,41,3.3.1.3 购货交易的记录,42,例 63,请为闽光公司下列交易编制会计分录购买甲材料5 000公斤，单价10元；乙材料10 000公斤，单价5元。材料尚未运达，货款以银行存款付清用库存现金支付甲材料运输保险费500元用库存现金支付两种材料运费3 000元（按重量分摊）两种材料验收入库,43,3.3.2 生产交易,3.3.2.1 生产交易的主要内容3.3.2.2 生产交易涉及的主要账户3.3.2.3 生产交易的记录,44,3.3.2.1 生产交易的主要内容,领用原材料确认职工薪酬发生制造费用产品完工入库,45,3.3.2.2 生产交易涉及的主要账户,生产成本应付职工薪酬制造费用库存商品管理费用累计折旧,46,3.3.2.3 生产交易的记录,47,例 64,请为国祥公司以下交易编制会计分录计算职工工资：A产品生产工人10 000元，B产品生产工人15 000元，车间主任工资5 000元，公司管理人员工资10 000元，共计40 000元用库存现金发放上述工资用库存现金500元支付车间机器修理费计提折旧10 000元，其中车间固定资产折旧3 000元，管理部门固定资产折旧7 000元假设本月制造费用共50 000元，按生产工人工资比例进行分配产品全部完工，验收入库。“生产成本A产品”余额为50 000元， “生产成本A产品”余额为6 000元,48,3.3.3 销售交易,3.3.3.1 销售交易的主要内容3.3.3.2 销售交易涉及的主要账户3.3.3.3 销售交易的记录,49,3.3.3.1 销售交易的主要内容,销售产品结转产品销售成本销售材料结转材料销售成本发生销售费用发生销售税金,50,3.3.3.2 销售交易涉及的主要账户,主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本销售费用营业税金及附加应交税费应收账款应收票据,51,3.3.3.3 销售交易的记录,52,例 65,请为武塑公司以下交易编制会计分录销售A产品，售价20 000元，产品成本15 000元，款未收到销售甲材料，售价10 000元，材料成本5 000元，款已存入银行以银行存款支付本月广告费10 000元计算出本月销售产品应交的消费税为2 000元,53,3.4 其他经济交易,其他经济交易的内容取得利得发生损失其他经济交易涉及的主要账户营业外收入营业外支出,54,55,例 66,请为青星公司以下交易编制会计分录因违章排放污水，被环保部门罚款10 000元，以银行存款支付接受某公司捐赠机器一台，价值100 000元,56,3.5 利润及利润分配事项,利润及利润分配事项的主要内容结转损益类账户的余额确认实现的利润，计算应交所得税进行利润分配利润及利润分配事项涉及的主要账户所有损益类账户所得税费用本年利润利润分配盈余公积应付股利,57,58,