第三章审计的证据和工作底稿PPT课件

1 第三章审计证据和工作底稿 审计的证据审计工作底稿 2 第一节审计证据 审计证据的含义审计证据的种类审计证据的特征审计证据的形成过程 3 3 1 1审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 4 3 1 1审计证据的含义 财务报表依据的会计记录中含有的信息 支票 电子资金转账记录 发票 合同 总账 明细账 记账凭证 成本分配计算调节和披露的手工计算表和电子数据表 5 3 1 1审计证据的含义 其他信息 被审计单位会议记录 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 与竞争者的比较数据等 通过询问 观察和检查获取的信息 如存货存在性的证据等 自身编制或获取信息 如注册会计师编制的各种计算表 分析表等 6 3 1 1审计证据的含义 审计证据应该是审计人员在执行审计程序过程中获取的相关证据 如果在审计过程之外获取一些有用的资料 可以作为其他证据 但是不能作为审计证据 7 3 1 2审计证据的种类 按审计证据的表现形态分类按审计证据的相关程度分类按获取审计证据的来源分类按审计证据的重要性分类 8 9 指通过实际观察或清点所取得的 用于确定某些实物资产是否实际存在的证据 实物证据 适用范围 对现金 有价证券 存货和固定资产等审计需要 通过实地观察 盘点获取实物证据 实物证据证明力度最强的方面是实物资产的存在性 但并不能据此确定被审单位的所有权和质量的好坏 10 指是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据 注册会计师在审计过程中需要大量的获取和利用这类证据 因此称之为基本证据 书面证据 书面证据易于被篡改 其可信度要比实物证据差 书面证据按其来源可以分为三类 11 内部证据 外部证据 亲历证据 书面证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 包括被审计单位的会计记录 被审计单位管理当局声明书 以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件 由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据 它一般具有较强的证明力 指注册会计师在审计过程中亲自编制的书面证据 亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠 12 指被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的证据 又称陈述证据 言词证据 口头证据 口头证据的证明力较弱 不能单独证实被审事项 需要得到其他相应证据的支持 可为获取其他证据提供线索 13 指对被审计单位产生影响的各种环境事实 包括 内部控制情况 被审单位管理人员的素质和管理条件 管理水平 又称状况证据 环境证据 环境证据一般不属于基本证据 但它可帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境 14 15 3 1 3审计证据的特征 充分性适当性 相关性可靠性 16 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 与注册会计师确定的样本量有关 例如 对某个审计项目实施某一选定的审计程序 从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分 17 审计证据的充分性 决定审计证据充分性的因素 1 审计风险 2 具体审计项目的重要程度 3 审计人员的执业经验 4 是否发生舞弊或错误 5 总体规模与特征 18 审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持相关认定方面具有相关性和可靠性 19 审计证据的相关性 审计证据必须与审计目标相关 尽可能做到直接证明或者否定某些事项的存在 20 审计证据的可靠性 可靠性是指审计证据的可信程度 21 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性时 通常会考虑下列原则 1 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 3 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 5 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 22 Example 审计证据的可靠性 下列证据中那项证据更为可靠 并简要说明理由 1 被审计单位管理当局声明书与律师声明书 2 审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3 电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函的回函 23 Example 审计证据的可靠性 律师声明书比被审计单位管理当局声明书更可靠 律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据 比被审计单位自己提供的声明书可靠 审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠 审计人员通过盘点等方式取得的第一手证据 实物证据 比经他人转来的证据 内部证据 可靠 应收账款询证函的回函比电脑打印的应收账款明细账可靠 应收账款询证函的回函为外部证据 电脑打印的应收账款明细账为内部证据 外部证据比内部证据可靠 24 3 1 3审计证据的特征 注册会计师需要获取的审计证据的数量受到审计证据质量的影响 审计证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少 例如 被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠 注册会计师只需获取适量的审计证据 就可以为发表审计意见提供合理的基础 25 3 1 4审计证据的形成过程 获取 整理与分析 保管 26 审计证据的获取方法 检查记录 文件和有形资产监盘观察查询及函证重新计算和执行分析性复核即分析性程序 27 案例 盘点在存货审计中的重要性 美国著名的上市公司麦凯逊 罗宾斯虚假资产案 1939年 在美国证券交易委员会主持的一次听证会上 透露一则惊人的消息 上市公司麦凯逊 罗宾斯制药公司经过审计的财务报表内包括了1900万美元的虚假资产 约占总资产的1 4 其中有1000万美元的虚假资产属于存货 28 案例 盘点在存货审计中的重要性 美国著名的上市公司麦凯逊 罗宾斯虚假资产案 原因当时的审计准则不要求CPA观察存货的实地盘点或以其他方式实际接触存货 对存货的审计工作只限于审核各种账册记录 案发后 美国注册会计师协会重新颁布了新的审计准则 明确要求CPA必须观察客户的存货盘点 只有在观察存货盘点不适用或不可能时 才准许采用替代程序 29 应收账款肯定式询证函格式 xxxx公司 本公司聘请的公正会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计 按照中国注册会计师独立审计准则的要求 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项 下列数据出自本公司的账簿记录 如与贵公司的记录相符 请在本函下端 数据证明无误 处签章证明 如有不符 请在 数据不符 处列明不符金额 回函请径寄至公正会计师事务所 通信地址 xxxx邮编 xxxx电话 xxxx传真 xxxx 30 1 本公司与贵公司的往来账项列示如下 应收账款肯定式询证函格式 31 2 其他事项本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述日期之后已经付清 仍请及时函复为盼 xx公司签章 日期 结论 1 数据证明无误2 数据不符 请列明不符金额 签章 签章 日期 日期 应收账款肯定式询证函格式 32 应收账款否定式询证函格式 XXXX公司 本公司聘请的公正会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计 按照中国注册会计师独立审计准则的要求 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项 下列数据出自本公司的账簿记录 如与贵公司的记录相符 则无须回函 如与贵公司记录不符 请在 数据不符 处列明不符金额 回函请径寄至公正会计师事务所 通信地址 XXXX邮编 XXXX电话 XXXX传真 XXXX 33 1 本公司与贵公司的往来账项列示如下 应收账款否定式询证函格式 34 2 其他事项本函仅为复核账目之用 并非催款结算 若款项在上述日期之后已经付清 仍请及时函复为盼 xx公司签章 日期 结论 数据不符 请列明不符金额 签章 日期 应收账款否定式询证函格式 35 案例 执行有效函证程序的重要性 美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 巨人零售公司是美国一家上市的大型零售折扣商店 在1972年 巨人公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相 他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益 其中有102 6万美元是通过减少应付账款来实现的 采用的手法主要有 巧立各种名目 如商品退回 折扣优惠 以前购进货物进价过高等 减少应付账款 虚构大约1100个广告商名单 从而虚构预付广告费30万美元等 36 问题 函证样本量抽取过低 不能从充分性和适当性上代表总体 CPA为了验证30万美元预付广告费的真实性 从1100广告商中抽取了24个样本 并仅仅向4个广告商发询证函 且4家广告商也并未回函证明预付广告费的真实性 但CPA并未引起重视 案例 执行有效函证程序的重要性 美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 37 函证程序由客户控制 无法保证通过函证取得证据的可靠性 CPA为了印证17 7万美元的差价退款 只从巨人公司提供的名单中 随意抽取几个供应商 通过电话询证进价过高是否真实 并且在15个电话询证过程中 巨人公司先同供应商联系并通话交谈后 才将电话交给CPA 案例 执行有效函证程序的重要性 美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 38 对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序 降低了审计证据的质量 两位助理审计人员就实质为假退货的贷项通知单询问巨人公司员工时 得到了3个不同的解释 并且最终也未拿到书面证明文件 因此对贷项通知单的真实性提出质疑 也在工作底稿中形成了一份备忘录 但负责该项目的事务所负责人却认为函证已经收集到了足够的证据 可以证实贷项通知单的真实性 因而没有实施追加的审计程序以消除CPA的疑虑 案例 执行有效函证程序的重要性 美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 39 案例 银广厦的分析性测试 背景提示 银广夏利用一条龙地虚构原始凭证 包括发票 汇款单 银行进帐单 生产记录 入库单 出库单等 虚构收入 虚构国内几家单位作为天津广夏的原材料提供方 伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单 伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份 德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份 伪造萃取产品生产记录 如伪造了萃取产品虚假原料入库单 班组生产纪录 产品出库单等 40 案例 银广厦的分析性测试 41 案例 银广厦的分析性测试 42 审计证据的整理和分析 把分散的 个别的审计证据条理化 系统化 使之变成充分的 适当的 具有证明力的证据 从而正确评价被审计单位财务报表 整理和分析的目的 43 审计证据的整理和分析 分类 按证据的证明力和相关程度分类 计算 按一定方法对数据进行计算 取得新的证据 比较 各种证据之间比较 证据与审计目标比较 小结 对审计证据进行归纳 总结 得出具有说服力的局部审计结论 综合 对局部审计结论综合分析 形成整体审计意见 44 审计证据的整理和分析 应注意的问题 1 审计证据的取舍取舍的标准大体为 金额大小和问题性质的严重程度 2 清楚事实的现象与本质 3 排除伪证 45 第二节审计工作底稿 审计工作底稿的含义审计工作底稿的种类审计工作底稿的编制审计工作底稿的管理 46 3 2 1审计工作底稿的含义 注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 它反映的是审计工作的轨迹 包括两个部分 一是搜集的各种作为审计证据的原始资料 二是审计人员在审计过程中做的各种记录 47 3 2 2审计工作底稿的种类 综合类工作底稿体现审计工作的全过程 属于总体性的工作底稿 业务类工作底稿反映审计人员执行审计的具体情况和实施过程备查类工作底稿具有备查性质的工作底稿 48 3 2 3审计工作底稿的编制 基本内容 1 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点或期间 4 审计过程记录 5 审计结论 6 审计标识及其说明 7 索引号及编号 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项 49 审计标识及其说明 审计标识应说明其含义 并保持前后一致 纵加核对 横加核对B 与上年结转数核对一致T 与原始凭证核对一致G 与总分类账核对一致S 与明细账核对一致T B 与试算平衡表核对一致C 已发询证函C 已收回询证函 50 索引号及编号 审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号 相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系 例如 固定资产汇总表的编号为C1 按类别列示的固定资产明细表的编号为C1 1 单个固定资产原值及累计折旧的明细表编号 包括房屋建筑物 编号为C1 1 1 机器设备 编号为C1 1 2 运输工具 编号为C1 1 3 及其他设备 编号为C1 1 4 相互引用时 需要在审计工作底稿中交叉注明索引号 51 3 2 3审计工作底稿的编制 编制要求 资料翔实 重点突出 繁简得当 结论明确要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰 Example 应收账款相关工作底稿 52 3 2 4审计工作底稿的管理 一 审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限 审计报告日后60天内 如果注册会计师未能完成审计业务 审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后60天内 53 3 2 4审计工作底稿的管理 可划分为永久性档案和当期档案 被审计单位组织结构 营业执照 章程 土地使用权证明复印件等 总体审计策略 具体审计计划等 54 3 2 4审计工作底稿的管理 二 审计工作底稿归档的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作 不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 55 3 2 4审计工作底稿