第九章---事业单位收入和支出PPT课件

1 第三篇非营利单位会计 2 第九章事业单位收入和支出 3 第一节事业单位会计概述 主要内容概念特点基本任务会计科目 凭证与账簿 4 一 事业单位会计概念 1 概念指核算 反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计 2 适用单位 国有事业单位 1 事业单位的定义指受国家机关领导 一般不具有生产职能 不具有政府行政管理职能 但直接或间接的为上层建筑服务 为生产建设和人民生活服务的单位 5 2 事业单位的具体范围 农林 水利 气象等部门的事业单位 工业 交通等部门的事业单位 商业部门的事业单位 文化 出版 文物 教育等部门的事业单位 社会保障 卫生等部门的事业单位 科学研究事业单位 其他事业单位 6 二 事业单位会计的特点 与行政单位会计和企业会计相比 1 资金 收入 来源多渠道财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款和其他收入等2 支出使用多渠道事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 销售税金等3 两种会计基础并用一般采用收付实现制 但经营性收支业务核算可采用权责发生制4 成本核算要求不同5 设置专用基金 修购基金 医疗基金 职工福利基金等 7 三 事业单位会计的任务 1 积极组织收入 及时 合理地供应资金和使用资金 2 处理单位日常会计事项 3 实行会计监督 维护财经纪律 4 反映事业单位预算执行情况 参与经营决策 5 指导和监督所属单位的会计工作 8 四 事业单位的会计科目 会计凭证和账簿 1 会计科目P1432 会计凭证 1 原始凭证 2 记账凭证 通用记账凭证3 会计账簿 1 总账 2 明细账 收入 支出 往来 财产物资 3 序时账 现金日记账 银行存款日记账 三栏式 三栏式 多栏式 数量金额式 9 事业单位会计科目表 一 资产现金银行存款应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产二 负债借入款项应付票据应付账款预收账款 应付工资应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税近三 净资产事业基金固定基金专用基金事业结余经营结余结余分配 10 事业单位会计科目 四 收入财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入经营收入附属单位缴款其他收入 五 支出拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出成本费用销售税金上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建 11 第二节事业单位收入 事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动 依法取得的非偿还性资金 12 主要内容财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入财政专户返还收入经营收入附属单位缴款其他收入 13 一 财政补助收入 1 概念指事业单位按核定的预算和经费领报关系 从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费 财政补助收入不包括国家对事业单位的基本建设投资 14 2 核算 财政补助收入 收入类 缴回数收到数转出数年终余额转入 事业结余 设置 基本支出 和 项目支出 明细账户 15 例题 1 按核定的预算和经费领报关系 向财政部门申请取得本月预算经费450000元 借 银行存款450000贷 财政补助收入 基本支出 行政运行4500002 按财政部门的要求 将多余的经费4000元 交回财政部门 借 财政补助收入 基本支出 行政运行4000贷 银行存款4000 16 二 上级补助收入 1 概念事业单位从上级部门取得的非财政补助收入 2 核算上级补助收入 收入类 交回数收到数转出数年终余额转入 事业结余 17 例题 接到银行通知 收到上级单位拨来的补助款项60000元 借 银行存款60000贷 上级补助收入60000 18 三 拨入专款 1 概念拨入专款是事业单位收到财政部门 上级单位或其他单位拨入的具有指定用途并需要单独报账的专项资金 2 管理原则 1 专款专用 2 单独核算 3 完成后核销 4 剩余资金按要求处理 19 3 核算 拨入专款 收入类 交回数收到数转出数年终已完成项目 与 拨出专款 专款支出 对冲 余额转入 事业基金 等年终未完成项目 暂不结转 20 专款支出 指事业单位使用财政部门 上级单位或其他单位拨入的指定项目或用途并需单独报账的专项资金所发生的支出 专款支出 支出类 支出数转出数 年终已完成项目 与 拨入专款 对冲 年终未完成项目 暂不结转 21 例题1 1 收到主管部门拨入的专项资金300000元 用于办公设施的改造 借 银行存款300000贷 拨入专款 办公设施改造300000 2 该专项资金用于项目支出280000元 均以银行存款支付 项目改造已完成 借 专款支出 办公设施改造280000贷 银行存款280000同时 借 拨入专款 办公设施改造280000贷 专款支出 办公设施改造280000 22 3 对于剩余的专项资金20000元 300000元 280000元 如果按主管部门规定 全部留归本单位 借 拨入专款 办公设施改造20000贷 事业基金 一般基金20000 4 如果剩余的专项资金20000元 按规定60 上缴主管部门 40 留归本单位 借 拨入专款 办公设施改造20000贷 银行存款12000事业基金 一般基金8000 23 例题2 1 收到财政部门拨入专项资金100000元 用于专门项目的建设 借 银行存款100000贷 拨入专款 某项目100000 2 使用该专项资金40000元 用于项目支出 借 专款支出 某项目40000贷 银行存款40000 3 年终该专门项目尚未完成 暂不结转 24 四 事业收入 1 概念指事业单位除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及其辅助活动所取得的收入 2 种类 1 中小学的事业收入 2 高等学校的事业收入 3 广播电视事业单位的事业收入 4 文化事业单位的事业收入 5 医院的事业收入 6 科学事业单位的事业收入 7 文物事业单位的事业收入 8 体育事业单位的事业收入 25 3 管理 1 按照国家有关规定应上缴财政的资金和应缴入财政专户管理的预算外资金 以及从财政专户核拨的预算外资金 不列入事业收入 2 收到应返还所属单位的预算外资金 主管单位应作为其他应付款核算 3 对于不实行内部成本核算的事业单位 以收付实现制为标准计算确定本期事业收入 4 对于实行内部成本核算的事业单位 应以权责发生制为标准确定本期事业收入 5 单位收到部分经财政部门核准不上缴财政专户的预算外资金 也列入事业收入 26 4 核算 事业收入 收入类 转出数取得数年终余额转入 事业结余 或 应缴财政专户款 27 例题 1 开展专业业务活动取得收入15000元 款项存入银行 借 银行存款15000贷 事业收入15000 28 2 某事业单位通过开展专业业务活动取得收入40000元 款项存入银行 该项收入属于预算外资金收入 按规定比例60 应上缴财政专户统一管理 借 银行存款40000贷 事业收入16000应缴财政专户款24000 29 3 取得的预算外资金实行结余上缴财政专户办法 取得预算外资金收入20000元 款项存入银行 借 银行存款20000贷 事业收入20000年终预算外资金结余2000元 借 事业收入2000贷 应缴财政专户款2000同时 借 应缴财政专户款2000贷 银行存款2000 30 五 财政专户返还收入 1 概念指事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金 2 核算财政专户返还收入 收入类 转出数收到数年终余额转入 事业结余 设置 基本支出 和 项目支出 明细账户 31 例题 1 收到预算外资金10000元 全额上缴 借 银行存款10000贷 应缴财政专户款100002 当月收到财政专户返还款5000元 借 银行存款5000贷 财政专户返还收入 基本支出 行政运行5000 32 六 经营收入 1 概念指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入 一般采用权责发生制确认 2 核算经营收入 收入类 转出数取得数年终余额转入 经营结余 33 例题 某事业单位开展非独立核算的商品销售活动 取得销售收入5200元 款项存入银行 1 该单位为小规模纳税人不含税收入 5200 1 4 5000 元 应交增值税 5000 4 200 元 借 银行存款5200贷 经营收入5000应交税金 应交增值税200 34 2 如果为一般纳税人不含税收入 5200 1 17 4444 44 元 应交增值税 4444 44 17 755 56 元 借 银行存款5200贷 经营收入4444 44应交税金 应交增值税 销项税额 755 56 35 七 附属单位缴款 1 概念指事业单位附属的独立核算单位 按规定标准或比例向事业单位缴纳的各项收入 包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴利润等 2 注意 1 非独立核算事业单位开展活动取得的收入经营收入处理 2 对附属单位进行投资所获得的投资收益其他收入 3 收到附属单位归还事业单位垫付的费用应收款项的收回 36 3 核算 附属单位缴款 收入类 退回数收到数转出数年终余额转入 事业结余 37 例题 收到其所属企业上缴的收入31000元 款项存入银行 借 银行存款31000贷 附属单位缴款 某单位31000 38 八 其他收入 1 概念指事业单位除上述收入以外的收入 如对外投资收益 临时的固定资产出租收入 接受外单位捐赠未限定用途的财物 存款利息收入 其他单位对本单位的补助以及零星的杂项收入等 2 核算其他收入 收入类 转出数取得数年终余额转入 事业结余 39 例题 出售废旧物品取得565元现金 借 现金565贷 其他收入565 40 41 第三节事业单位支出 事业单位的支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失 42 主要内容事业支出经营支出拨款支出和专款支出上缴上级支出与对附属单位补助支出成本费用销售税金和结转自筹基建 43 一 事业支出 1 概念和分类 1 概念指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的支出 2 分类P1532 管理 1 严格执行国家财政财务制度 2 勤俭节约 提高资金使用效益 3 保持合理的支出结构 4 划清事业支出与经营支出的界线 44 3 列支口径 1 发放给个人的工资 津贴 补贴和抚恤金 救济费等 应根据实有人数和实际发放金额 并在取得本人签收的凭证后列支 2 购买办公用品 可以直接列支 购入其他材料 可以在领用时列报支出 3 社会保险缴费 医疗费 福利费等 按规定的标准和实有人数每月计算提取 直接列支 4 固定资产修购基金按规定的比例计提 直接列报支出 5 购入固定资产 经验收后列报支出 同时作固定资产入账 6 其他各项费用 均以实际报销数列支 45 4 核算 事业支出 支出类 发生数收回数转出数年终余额转入 事业结余 设置 基本支出 和 项目支出 明细账户 46 例题 1 以现金450元购买办公用品 直接由各职能科室领用 借 事业支出 基本支出 办公费450贷 现金4502 以银行存款3700元支付水费 借 事业支出 基本支出 水费3700贷 银行存款3700 47 3 以银行存款支付办公楼的大修费54000元 借 事业支出 项目支出 大型修缮修54000贷 银行存款540004 报销职工差旅费1350元 以现金支付 借 事业支出 基本支出 差旅费1350贷 现金1350 48 二 经营支出 1 概念指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 2 核算经营支出 支出类 发生数转出数结转销货成本数 有销售业务的单位 年终余额转入 经营结余 49 例题 1 开展经营活动 以现金310元购买办公用品 财会部门予以报销 办公用品直接由有关科室领用 借 经营支出 基本支出 办公费310贷 现金3102 经营活动领用专用材料一批 价值1500元 借 经营支出 基本支出 专用材料费1500贷 材料1500 50 三 拨款支出 拨出经费 拨出专款 1 拨出经费 1 概念指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金 2 核算拨出经费 支出类 拨出数收回数转出数年终余额转入 事业结余 51 例题 根据预算管理关系 向所属单位拨出经费100000元 借 拨出经费 某单位100000贷 银行存款100000 52 2 拨出专款 1 概念指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金 2 核算拨出专款 支出类 拨出数收回数转出数 年终已完成项目 与 拨入专款 对冲或转入 事业支出 等 年终未完成项目 暂不结转 53 例题1 1 接到上级拨入的应转拨下级单位的专项资金230000元 借 银行存款230000贷 拨入专款2300002 向所属单位转拨上级拨入的专项资金230000元 已办理划款手续 借 拨出专款 某单位230000贷 银行存款230000 54 3 所属单位的专项资金的用途完成 实际使用专款220000元 1 按规定 剩余的专款交回 借 拨入专款230000银行存款10000贷 拨出专款 某单位230000事业基金10000 55 2 如果所属单位剩余的专项资金 按规定全部留归所属单位 借 拨入专款230000贷 拨出专款 某单位230000 3 如果剩余的资金 50 留归所属单位 50 交回 借 拨入专款230000银行存款5000贷 拨出专款 某单位230000事业基金5000 56 例题2 以自有资金向所属单位拨出专项资金50000元 项目结束后 所属单位实际使用48000元 剩余的资金交回 1 拨出专款时借 拨出专款 某单位50000贷 银行存款50000 2 项目结束后借 事业支出48000银行存款2000贷 拨出专款 某单位50000拨出的专项资金 在年终时 如果专项用途尚未结束 暂不结转 57 四 专款支出 参考 拨入专款 部分 58 五 上缴上级支出与对附属单位补助支出 1 上缴上级支出 1 概念指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出 2 核算上缴上级支出 支出类 上缴数转出数年终余额转入 事业结余 59 例题 按规定的标准 上缴上级主管单位款项3000元 借 上缴上级支出3000贷 银行存款3000 60 2 对附属单位补助支出 1 概念指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出 2 核算对附属单位补助支出 支出类 补助数收回数转出数年终余额转入 事业结余 61 例题 用自有资金对附属单位一次性补助20000元 借 对附属单位补助20000贷 银行存款20000 62 六 销售税金 1 概念指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加 2 核算销售税金 支出类 负担数转出数年终余额转入 事业结余 或 经营结余 63 例题 某事业单位对外开展有偿服务的经营活动 取得收入30000元 按规定应按5 缴纳营业税 按7 缴纳城市维护建设税 按3 缴纳教育费附加 应交营业税额 30000 5 1500 元 应交城市维护建设税额 1500 7 105 元 应交教育费附加 1500 3 45 元 应交税费共计 1500 105 45 1650 元 借 销售税金1650贷 应交税金 应交营业税1500 应交城市维护建设税105其他应付款 教育费附加45 64 七 结转自筹基建 1 概念指事业单位经批准 用财政补助收入以外的资金安排的自筹基本建设 其所筹集并转存建设银行的资金 2 核算结转自筹基建 支出类 转