21--固定资产二

第五节 固定资产【知识点】固定资产的折旧一、固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。所谓应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。【真题2012-多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。A.固定资产原价 B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备网校答案：ABCD企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【真题2013-判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（ ）网校答案：网校解析：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。【例-多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（ ）。A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利网校答案：AC网校解析：选项B，确认发出商品的成本，不确认收入；选项D，董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。【例-多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线网校答案：BCD网校解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。二、固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法（一）年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率【提示】年限平均法的特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。【例】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-2%）/20=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=5 000 0000.41%=20 500（元）（二）工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=600 000（1-5%）500 000=1.14（元/公里）本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）（三）双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧：年折旧率=2/5100%=40%第1年应计提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）第2年应计提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）第3年应计提的折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）40%=144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：第4年、第5年的年折旧额=（1 000 000-400 000-240 000-144 000）-4 000/2=106 000（元）【例-单选题】2014年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2016年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。A.6 B.8 C.9.6 D.10网校答案：A网校解析：2015年该设备应计提的折旧额为252/510万元2016年该设备应计提的折旧额为（25-10）2/5=6万元（四）年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率【提示】已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按年数总和法计提折旧：【真题2010-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧（ ）万元。A.72 B.120 C.140.4 D.168.48网校答案：B网校解析：增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是3605/（12345）120（万元）。【真题2015-单选题】2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（ ）万元。A.25.6 B.19.2C.40 D.24网校答案：D网校解析：2013年折旧额=1002/5=40（万元），2014年折旧额=（100-40）2/5=24（万元）。【真题2015-多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（ ）。A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值网校答案：AB网校解析：年数总和法下，需要考虑预计净残值。三、固定资产折旧的账务处理【例】某企业213年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 600 000元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 600 000 贷：累计折旧 7 500 000【例】乙公司213年2月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14 800 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。借：管理费用 17 200 000 销售费用 5 830 000 贷：累计折旧 23 030 000【提示】新购置的机器设备本月不计提折旧。【真题2013-单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用网校答案：B网校解析：财务部门使用