原材料计划成本核算.docx

【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。正确答案（1）借：材料采购（500+5）505应交税费应交增值税（进项税额）85贷：银行存款590借：原材料500贷：材料采购500实际成本505计划成本5005（万元）超支差异借：材料成本差异5贷：材料采购5（2）借：材料采购300应交税费应交增值税（进项税额）51贷：应付票据351（3）不编制会计分录。（4）借：原材料（445）220贷：材料采购220实际成本218计划成本2202（万元）节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异2（5）借：生产成本22051 100制造费用1005500贷：原材料1 600（6）借：原材料300贷：应付账款300（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率（205-2）/（980500220）100%1%（注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异 16贷：生产成本11制造费用【例题4计算题】与教材例题相似甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。要求：编制相应会计分录并计算差异率。【答案】（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购300应交税费应交增值税（进项税额） 51贷：银行存款351（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。借：材料采购20应交税费应交增值税（进项税额）3.4贷：银行存款23.4（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。借：材料采购51应交税费应交增值税（进项税额）8.5贷：应付票据 59.5（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。借：原材料60贷：应付账款暂估应付账款60下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款60贷：原材料60（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。L材料 实际成本300万计划成本316.8万（3.299）M2材料 实际成本51万计划成本52万不考虑未入库材料和估价入库材料。借：原材料L材料 316.8M2材料52贷：材料采购L材料300M2材料51材料成本差异L材料16.8M2材料1（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。借：生产成本基本生产成本200辅助生产成本60制造费用25管理费用5贷：原材料L材料290（计划成本）提示：材料成本差异率（期初结存材料的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）（7）甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支