2012年助理会计师会计实务笔记(余老师提供)9-20.doc

助理会计师笔记初级会计实务二0一二年五月第一章资产一、资产1、概念2、特征流动资产有：货币资金、应收款项、存货3、分类非流动资产：固定资产、长期股权投资、无形资产、其他资产二、货币资金的核算（一）货币资金是处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。1、库存现金的核算（1） 现金的管理原则：A、坚持钱账分管 B、遵守现金的开支范围 C、不准坐支现金 D、规定库存现金的限额（3-5天）（边远地区15天） E严格现金的收付手续账务处理（2）账务处理a、增加时 b、减少时借：库存现金 借：有关科目贷：有关科目 贷：库存现金盘盈（长款） 盘亏（短款）报批前 报批前借：库存现金 借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：库存现金 报批后 报批后借：待处理财产损溢 借：其他应收款（出纳责任）贷：营业外收入（找不到原因）管理费用（找不到原因） 其他应收款 贷：待处理财产损溢三、银行存款的核算（一）企业在银行开户a、基本存款户（提现、发工资）b、专用存款户c、临时存款户d、一般存款户（转存款）(二)银行存款的管理原则a、不得出租，出借银行信用b、不准签发空头支票，远期支票（三）其他货币资金的核算1、其他货币是指除库存现金、银行存款以外的货币资金2、范围（1） 银行本票存款（同城，提示付款期2个月）定额本票5000和10000、1000、50000分为不定额本票（2）银行汇票存款（异地，提示付款期为1个月）（3）信用卡存款（借记卡，贷记卡）（4）信用证存款（5）存也投资款（6）外埠存款3、设置其他货币资金科目属于资产类，借方登货方，下设6个明细科目4、账务处理a、 取得时借：其他货币资金xx存款 贷：银行存款b、 使用时借：原材料（库存商品）管理费用消费长期股权投资投资应交税费增值税（进项税）货：其他货币资金C、结清余款借：银行存款 货：其他货币资金四、交易性金融资产核算（一）设置交易性金融资产科目，属于资产类，借方贷方，下设成本、公允价值变动两个明细科目（二）交易性金融资产的成本只包括买价（不一定是面值），不包括手续费和含的股利、利息，手续费进入投资收益。（三）账务处理宣告日登记日除权日发放日a、 购入时借：交易性金融资产成本应收股利（购买的股份每股含的股利）投资收益（手续费）贷：其他货币资金存出投资款（实际支付）b、 持有期间收到股利（1） 收到的是含的股利借：银行存款货：应收股利（2） 收到的不属于含的股利借：应收股利货：投资收益同时 借：银行存款 货：应收股利C、资产负债日（a）上涨借：交易性金融资产公允价值变动货：公允价值变动损益（b）下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动d、处置时借：银行存款（实收）（卖价-手续费）贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动（期末余额）注：差额进入投资收益同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益注：或做反分路实际盈利额或亏损额应付投资收益期末余额相等五、应收票据的核算1、 应收票据、应付票据指的是商业汇票2、 商业汇票的最长的期限为6个月3、 商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据；按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票4、 利息的计算利息=本金（面值）利率期限a、利率的表示方法 年利率：% 月利率：b、期限表示方法按月表示为n/12(按月对日，注意月末)按日数示为n/360（算头不算尾）5、 账务处理a、 收到票据时借：应收票据货：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）b、 到期时借：银行存款（面值+利息）货：应收票据（面值） 财务费用C、到期对方无力支付借：应收账款贷：应收票据 财务费用注：票据的面值不是卖价，是要收取的款项之和六、应收账款的核算（一）应收账款减值的核算（坏账）1、 设置资产减值损失科目属于损益类中费用，借货方登记转入本年利润2、 设置坏账准备科目属于资产类贷借3、 坏账确认的条件：债务人破产死亡三年尚未收回4、 坏账处理方法（应收账款期末余额百分比法）5、 应收账款期末余额百分比法账务处理要点：每处都要提，不够提补提多提了做反分录（二）账务处理a、提取时坏账 借：资产减值损失 贷：坏账准备 多提了 借：坏账准备 贷；资产减值损失b、确认时（确认为坏账）借：坏账准备贷：应收账款C、确认又收回1、借：应收账款 贷：坏账准备2、借：银行存款 贷：应收账款3、每年提取坏账金额的计算某年应提的坏账金额该年应收账款的余额提取率-（坏账准备科目的贷方之和-坏账准备 的借方之和)每年应提取的坏账金额应收账款的余额-该应收账款未来现金流量的现值-已提取数4、在计算每年提取坏账金额时，如“坏账准备“科目有期初余额的要考虑，在贷方减，在借方就加上5、应收账款的入值价值包括：收入、待收的增值税、待垫的运费、包装费。七、预付账款和预收账款的核算买方：a、预付时借：预付账款贷：银行存款b、收货时借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税）贷：预付账款（银行存款）卖方：a、预收时 借：银行存款贷：预收账款b、发货时 借：预收账款 银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）注：当企业不设预收账款用应收账款代替；当企业不设预付账款，用应付账款代替。八、其他应收款的核算1、 其他应收款用于非经济交易的应收款2、 备用金不属于货币资金，用其他应收款科目核算备用金包括：一般备用金和金额备用金3、 定额备用金的处理：a、建立时 借：其他应收款xx部门（备用金）贷：银行存款b、报销时（补足金额） 借：管理费用贷：银行存款c、年终时 借：库存现金贷：其他应收款xx部门九、存货（一）存货的成本包括：a、采购成本b、加工成本c、其他成本（二）存货增加入账价值的确定1、购入的入账价值=买价+运杂费+途中的合理损耗+入库前的挑选费+进口的关税、消费税对于增值税一般纳税人不计入成本，可以抵扣，小规模纳税人计入成本2、委托加工的入账价值=加工前的成本+加工费+往返运费对于加工的应税消费品按如下规定a、加工的直接对外销售的消费品，消费税计入成本b、加工的是需尽一步加工的消费品，消费税不计入成本，可以抵扣3、投入的入账价值：协议价（公允价值）（不公允的除外）（三）发出存货的计价1、移动加权平均法a、移动加权平均单价=b、评价：平时既可登增加，也可登减少，不会增加期末工作量，能用于永续盘存制。2、个别记价法适用于价值大，有详细记录的存货3、毛利率法a、毛利=收入净额-销售成本 销售成本=收入净额-毛利b、毛利率=100%=毛利=收入净额毛利率c、斯末余额=期初余额+本期购进-销售成本=期初余额+本期购进-收入净额（1-毛利率）d、收入净额=销售收入-销售退回-销售折扣（折让）e、用毛利率法计算发出存货的成本最后一次要调整（实际毛利率与估计毛利率不等）最后一次销售成本=期初成本+本斯购进成本-期末结存成本-前期销售成本4、销售价法a、发出商品的成本=销售收入-商品进销差价b、商品进销差价=销售收入商品进销差价率c、进销差价率=差价售价=（期初的差价+本期购入的差价）（期初的售价+期初购入的售价）5、计划成本法（见原材料计划成本）6、成本与不变现净值孰低法（存货减值处理）（1）成本与不变现净值孰低的比较方法a、单项比较法（我国现用的）b、分类比较法c、综合比较法（2）通过成本与不变现净值的比较，当成本不变现净值要处理，反之不处理（3）不变现净值的计算a、不需要发生加工成本不变现净值=估计的售价-估计的销售费用-相关税费b、要发生加工成本不变现净值=估计的售价-估计的销售费用-相关税费-至销售时发生的加工成本（4）设置存货跌价准备科目属于资产类，贷方借方账务处理： a、下跌时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（成本-不变现净值） b、继续下跌 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（成本-不变现净值-已提准备） c、反弹时（冲到零为止） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 d、处置时 借：主营业务成本（其他业务成本） 存货跌价准备（已提） 贷：库存商品（初始成本）（四）存货清查1、 盘盈a、报批前 借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢b、报批后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用2、 盘亏a、报批前 借：待处理财产损溢 贷：原材料（成本） 应交税费-应交增值税（进项税转出）b、报批后 借：其它应收款（个人失职） 管理费用（自然损耗） 原材料（残料入库） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢（五）原材料的核算1、按实际成本核算设置在途物资科目和原材料科目属于资产类增加的核算当料到票到 借：原材料xx材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付票据）当票到料末到采购时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款入库时 借：原材料 货：在途物资当料到票未到月末先按估价入账： 借：原材料 贷：应付账款下月初用蓝字做反分录 借：应付账款 贷：原材料发票到时 借：原材料xx材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款）减少的核算（谁受益谁承担）借；生产成本基本生产成本 辅助生产成本（2人）制造费用（车间）管理费用（行政）销售费用（销售部门）在建工程（工程）委托加工物资（加工）应付职工薪酬（医务等部门）贷：原材料xx材料2、按计划成本核算 设置材料采购原材料和材料成本差异3个科目，都属于资产类a、 增加的处理（核算）采购时 借：材料采购 （实际价） 应交税费应交增值税（进项税） （实际价） 贷：银行存款入库时 借：原材料（实际入库数量计划单价） 贷：材料采购（实际成本）差额记入材料成本差异b、 减少的处理（核算）（1） 只要材料基按计划价入库，出库也要按计划价，且要分摊差异。（2） 材料成本差异率的计算（a）差异率=差异/计划成本100%=（b）期初的差异，如为借差，用正数；如为贷差，用负数（c）本期购入的差异=实际成本-计划成本（d）受益对象应分摊的差异=该受益对象的计划成本差异率（e）材料成本差异率，如为正数，表示超支，要增加成本。如为负数，表示节约，要冲减成本c、财务处理（a）领用时 借：生产成本（制造费用，管理费用）（计划价） 贷：原材料（b）分摊差异 借：生产成本（计划价差异率） 制造费用（计划价差异率） 管理费用（计划价差异率） 贷：材料成本差异（计划价差异率）注：如节约，分摊差异时做反分录d、月末结存材料成本的计算1） 实际成本=月末结存的计划成本（1差异率）2） 实际成本=月末结存的计划成本+期初的差异+本期购入的差异-分摊的差异十、包装物的核算1） 设置周转材料包装物科目，属于资产类2） 增加的处理 借：周转材料包装物 贷：银行存款3） 减少的核算，生产领用的包装物借：生产成本（计划价） 贷：周转材料包装物（计划价）借：生产成本货：材料成本差异（计划价差异率）注：如节约做反分录b、随同产品出售，不单独计价的包装物：借：销售费用贷：周转材料-包装物（计划价） 材料成本差异（讨划价差异率）有可能在借方c、随同产品出售，单独计价的包装物取得包装物收入时，借：银行存款贷：其他业务收入结转包装物的成本借：其他业务成本贷：周转材料-包装物如按计划成本，要分摊差异d、出租包装物（其他业务成本）收入e、出借包装物（销售费用）十一、低值易耗的核算（1）设置周转材料低值易耗品科目，属于资产类（2）增加时 借：周转材料-低值易耗品 贷：银行存款（3）减少时 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料-低值易耗品（计划价） 材料成本差异（计划价差异率）十二、委托加工物资的核算（一）设置委托加工物资科目，属于资产类（二）账务处理a、发出加工时 借：委托加工物资贷：原材料（计划价）材料成本差异（计划价差异率）有可能在借方b、支付加工费时 借：委托加工物资应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款c、支付运费 借：委托加工物资贷：库存现金d、支付消费税（应付）1）加工的是直接对外销售的消费品 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）2）加工的是需要进一步加工的消费品 借：应交税费-应交增值税（消费税） 贷：银行存款（应付账款）3）收回时， 借：原材料（计划价） 贷：委托加工物资金（借方之和）差额记入材料成本差异十三、库存商品的核算（1） 核算方法：a、按进价核算。b、按售价核算（2） 按售价的账务处理 购入时 借：材料采购（进价） 贷：银行存款（进价） 入库时： 借：库存商品（售价） 贷：材料采购（进价） 商品进销差价 销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 结转成本：借：主营业务成本 商品进销差价（售价差价率） 贷：库存商品（售价）十四、存货的后续计量（存货发出的计价方法）1） 先进先出法：当物价上涨时，期末存货的价格接近于次实价格发出存货成本偏低，利润偏高，资产偏高2） 全月一次加权平均法单价本期发出存货的成本=本期发出的数量加权平均单价期末结存存货的成本=期末结存的单价加权平均单价平均全月只算一次单价，会增加期末的工作量，只能用于实地盘存制第五节长期股权投资的核算一、设置长期股权投资科目，属于资产类，下设成本，损益调整，其他权益变动三个明细科目二、长期股权投资的处理方法包括：a、成本法（是指投资成本不随着被投资企业权益的变化而变化，（控制，无共同控制，无重大影响，20%以下）b、权益法（是指投资成本随着被投资企业权益的变化而变化（无控制，共同控制，重大影响20%以上）三、长期股权投资的成本，包括买价，相关税费，不包括已宣告尚未发放的股利账务处理： 成本法a、投资时 借：长期股权投资成本应收股利（股份含的股利）贷：银行存款（实际支付）b、当被投资企业盈利时，不做账c、当被投资企业发放股利进1）收到的是含的股利： 借：银行存款 贷：应收股利2）收到的不是含的股利： 借：应收股利（发放的股利比率） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利3） 收到的是投资前的股利（注：采用成本法收到的不属于含的股利不管是投资年度，还是以前年度都要做投资收益）借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利d、当被投资企业亏损时，不做账e、亏损仍然发放股利： 借：应收股利贷：投资收益借：银行存款货：应收股利f、计提减值准备时： 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备g、处置时： 借：银行存款（实收） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 差额进入投资收益权益法a、投资时： 借：长期股权投资成本 应收股利（含的股利） 货：银行存款投资后，当投资成本与应享有的份额不等，处理如下：1） 应享有的份额=被投资企业净资产公损价值比率2） 当投资成本应享有份额时不处理3） 当投资成本应享有份额时,要将其差额做如下分录取借:长期股权投资成本 贷：营业外收入b、当被投资企业盈利时： 借：长期股份投资损益调整（净利润比率）贷：投资收益c、 当被投资企业发放股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（发放的股利比率） 借：银行存款 贷：应收股利注：收到的是否是含的股利，含的股利另外做账d、当被投资金企业亏损时（要冲成本到零为止）借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（亏损额比率）e、亏损仍然发放股利（同上）借：应收股利贷：长期股权投资投益调整借：银行存款贷：应收股利f、发出权益变动时 借：长期股权投资其他权益变动（增值部分比率）贷：资本公积g、计提减值准备时，不得转回借：资金产减值损失贷：长期股权投资减值准备h、处置时： 借：银行存款（实收）手续费 长期股权投资减值准备（已提的） 长期股权投资损益调整（期末余额有可能在贷方） 贷；长期股权投资成本 长斯股权投资其他权益变动差额进入投资收益： 借：资本公积 贷：投资收益当被投资企业发放股票股利，投资企业不做账第六节固定资产一、固定资产增加的账务处理1、 购入时（购入的固定资产若为生产用的，支付的增值税可以抵扣，若为消费的，增值税不能抵扣，若是自制的，增值税不能抵扣）a、不需要安装； 借：固定资产应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款b、需要安装：1）购入时； 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 2）安装时： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税转出） 应付职工薪酬 银行存款 3）安装完毕后，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程c、 同时购入多项固定资产，其入账价值要按各自的公允价值分配二、自制的1）自制工程包括，出包工程和自营工程2）出包工程式的账务处理a、预付时： 借：在建工程贷：银行存款b、再次付款时：借：在建工程贷：银行存款c、完工时： 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程3）自营工程的处理自营工程的处理1、设置工程物资科目，属于资产类，借贷2、购买固定资产，支付的增值税可以抵扣，但房屋、建筑物不能抵扣，购买固定资产用于个人销费的，支付的增值税也不能抵扣。3、财务处理A、购入工程物资时借：工程物资(含税)贷：银行存款B、领用工程物资借：在建工程货：工程物资C、核算工资时借：在建工程贷：应付职工薪酬D、领用内部自制产品时(内部领用视同销售)借：在建工程(成本+税)贷：库存商品(成本价应-应(销)(售价税率)若领用生产用的原材料借：在建工程贷：原材料应-应(进项税转出)E、从辅助成本中分解工程成本借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本F、多余的工程物资借：工程物质贷：在建工程借：原材料应-应(进)贷：工程物质注：多余的工程物质入库要恢复增值税G、若工程是借款建造完工前满足资本化条件的利息计入工程成本借：在建工程贷：长期借款-应计利息H、完工交付使用借：固定资产贷：在建工程(借方之和-贷方之和)固定资产折旧的计算(一)年限平均法a、应计折旧额=原值-净残值(最大折旧)b、年折旧额=(原值-净残值) 年限c、净残值率=净残值原值100%净残值=原值净残值率d、将C代入b：年折旧额=原值(1-净残值率) 年限e、年折旧率=年折旧额原值100%f、将d代入e:年折旧率=原值(1-净残值率) 年限1/原值优点：方法简单，易于理解缺点：没有考虑固定资产实际利用程度和无形损耗。g、月折旧额=年折旧额12(二)工作量法a、单位工作量应计折旧额=(原值-净残值) 总工作量(小时、里程)b、某月应计折旧=该月实际工作量单位工作量应计折旧优点：考虑固定资产实际利用程度缺点：没有考虑无形损耗(三)双倍余额递减法1、年折旧率=1-净残值率/年限100%(平均年限法)年折旧率=2/年限100%2、每年折旧额的计算a、第一年折旧额=原值年折旧率b、第二年折旧额=(原值-第一年折旧额) 年折旧率c、以后各年以此类推d、最后两年的平均折旧=倒数第三年的净值-净残值/2(四)年数总和法1、各年折旧率=尚可使用的年限/各年数字之和100%2、某年应计折旧额=(原值-净残值) 该年折旧率结论：年数总和法与双倍余额递减法属于加速折旧法(前期多提 ，后期少提，总额不变)加速折旧法的优点：考虑了无形损耗在双倍余额递减法下，折旧率不变，余额递减，最后两年要改变方法是为保证应计提旧等于实际折旧。年数总和法下，余额不变，折旧率递减。固定资产折旧的范围1、空间范围不应提折旧的范围：a、经营方式租入的；b、融资方式租出；c、已提足折旧，仍在使用的；d、未提足折旧，提前报废的(注：季节性停工、修理以及替换的固定资产都应提折旧)；e、单独计价入账的土地。2、时间范围当月增加的固定资产，当月不提，从下月开始提；当月减少的固定资产，当月照提，从下月开始不提。注：某月应计折旧额=上月应计折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产折旧额计算出某月应计折旧额后，分录如下：借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本(经营方式租出的折旧)贷：累计折旧固定资产的后续支出(一)后续支出包括：a、改良支出(改、扩建)；b、修理费；(二)改、扩建的账务处理1、入账价值=改、扩建前的净值(原值-折旧)+改扩建费用-被替换部分的账面价值(变价收入)a、交付改扩建时借：在建工程累计折旧(已提的折旧)固定资产减值准备(已提的减值)贷：固定资产b、支付改扩建费用借：在建工程贷：银行存款c、中止被替换的部分借：营业外支出贷：在建工程（终止部分的原价-终止部分的折旧）若被替换部分出售：借：银行存款贷：在建工程d、改扩建完毕，交付使用借：固定资产（改扩建前的净值+改扩建的费用-终止部分的账面价值）贷：在建工程（改扩建前的净值+改扩建的费用-终止部分的账面价值）修理费用的核算修理费：1.若为在修理费用满足资本代条件的计入固定资产的成本，不满足资本化条件的计入当期损益2、 日常修理费的处理借；管理费用销售费用贷：应付职工薪酬固定资产减少的处理a、 设置固定资产清理科目属于资产类，借贷用来核算除盘亏以外所有固定资产减少b、 账务处理：1）转入清理：借：固定资产清理 累计折旧（已折旧） 固定资产减值准备（已提的） 贷：固定资产（原价） 2）支付清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 3）取得清理收入：借：银行存款 贷：固定资产清理注：计算应交的营业税（不动产）借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（转让收入税率）4）应由保险公司或个人赔偿： 借：其他应收款 贷：固定资产清理5）结转损益： 盈利 借：固定资产 贷：营业外收入 亏损 借：营业外收入 贷：固定资产修理结论：清理完毕，固定资产修理科目的余额应为0固定资产清理的处理1、 盘盈（1）盘盈的固产不通过“待处理财产损益”科目核算，要用以前年度损益调整科目08年资产虚减，09年调增资产，利润增加a、盘盈时： 借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整b、计算应补交的所得税： 借：以前年度损益调整贷：应交税金应交所得税（重置成本25%）c、计算应补提的盈余公积： 借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定公积（重置成本-所得税）10%d、调整净利润： 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润（2）盘亏a、报批前： 借；待处理财产损溢待固定资产损溢累计折旧固定资产减值处理贷：固定资产b、报批后： 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢5、固定资产减值的处理经确认，不得转回， 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备投资性房地产的核算1、设置投资性房地产科目属于资产类，下设成本和公损价值变动两个明细科目注：增加：部分用于出租部分用于自用，出租的部分2、投资性房地产的后续计量（投资性房地产的计量模式）：a、成本模式（常用）（要提折旧减值准备）b、公允价值模式（不折旧，减值准备）注：企业一般只能选择一种计费模式对房地产计量，不得随意变更，可将成本模式转为公允价值模式但不能互转（1）采用成本模式的账务处理a、收取租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入b、计提折旧： 借；其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧c、 计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（2）采用公允价值模式的处理a、取得时： 借：投资性房地产成本 贷：银行存款（购买） 开发成本（建造）b、由于公允价值变动： 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益c、收租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入d、 处置时：1）取得转让收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 2）结转成本： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 投资性房地产公损价值变动同时： 借：其他业务成本 货：公允价值变动损益（或做反分录）注：按成本模式处理时a、取得处置收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入b、结转成本： 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产成本第七节无形资产注：商誉单独作为资产，单独入账的土地不提折旧。一、无形资产增加的入账价值a、 购入的入账价值=实际支付的一切费用（除差旅费）b、 自创的4） 不开发阶段的费用不计入成本，计入管理费用5） 开发阶段的费用不满足资本代条件的不计成本满足资本代的条件入成本6） 不能区公研突阶段和开发阶段，研发的费用都计入管理费用，不计入成本7） 自创成功的无形资产入账价值=开发阶段资本代的费用+申请费+注册费+律师费c、 投入的入账价值=协议价、公允价值（不公允的除外）二、增加时的账务处理a、购入的： 借：无形资产 贷：银行存款b、自创的（1）研究阶段a、研究时： 借：研发支出 贷：银行存款 应付职工薪酬b、年终时： 借：管理费用 贷：研发支出（2）开发阶段a、开发时： 借：研发支出费用代支出研发支出资本代支出贷：银行存款b、开发成功： 借：无形资产 贷：研发支出资本代支出 银行存款（申请费用）同时： 借：管理费用 贷：研发支出费用代支出c、投入的： 借：无形资产 贷：实收资本（股本）三、减少的处理（无形资产摊销）1） 使用寿命有限的无形资产要摊销2）每年摊销额= 注：残值一般为零，两点除外。3）当无形资产计提减值准备后，其摊销的金额要重新计算4）账务处理： 借：管理费用 贷：累计摊销四、无形资产的减值（不得转回） 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备五、无形资产的处置（转让）（1）转让使用权a、取得收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入b、结转成本： 借：其他业务成本 累计摊销 贷：无形资产（2）转让所有权：借：银行存款（转让收入） 累计摊销（已摊销） 无形资产减值准备（已提的） 贷：无形资产 应交税费应交营业税（转让收入税率）（差额进营业外收支）第二章 负债一、短期借款的核算1、借入时 借：银行存款 贷：短期借款(每期期末计提利息)2、每期期末计提利息：借：财务费用 贷：应付利息3、到期时 借：短期借款(本金) 应付利息(已提取数) 贷：银行存款(本金+总利息)注：差额进入财务费用二、应付财款无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入三、应付票据1、支付银行承兑汇票手续时借：财务费用贷：银行存款2、应付票据到期，出票方无力支付a、银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款b、商业汇票借：应付票据 贷：应付财款四、应付利息1、范围a、短期借款的利息b、长期借款分期付息的利息c、应付债券分期付息的利息五、应付职工薪酬1、货币性职工薪酬a、核算时（1)核算工资借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本制造费用(车间)管理费用(行政)销售费用(销售人员)应付职工薪酬-福利(医务等人员的工资)贷：应付职工薪酬（2）计提福利借：生产成本制造费用管理费用(行政人员+医务人员的工资) 14%销售费用贷：应付职工薪酬-福利(3)计提五险一金、职工教育经费、工会经费借：制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬-福利(医务人员等)贷：应付职工薪酬-基本养老保险-医疗保险-住房公积金-工会经费-职工教育经费b、发放时借：应付职工薪酬-工资(应付的)-福利贷：银行存款(实发)应交税费-应交个人所得税其他应收款(代扣款项在发工资之前) 其他应付款(代扣款项在发工资之后)2、非货币职工薪酬(1)形式：a、将自制产品发放(全体享有)；b、为高管提供免费的车房使用。(2)将自制产品发放的账务处理a、核算时借：生产成本制造费用(各部门人数单位产品的售价1.17)管理费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利b、发放时(要做收入结转)借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应-应(销)结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品(3)为高管提供免费的车房使用a、核算时借：管理费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利b、发放时(1)提折旧借：应付职工薪酬贷：累计折旧(2)交租金借：应付职工薪酬贷：银行存款六、应交税费(一)增值税a、一般纳税人1、一般购进：借：原材料应-应(进)贷：银行存款2、购进不能抵扣的项目：借：工程物资 贷：银行存款(买价+增值税等)3、购进农副产品、废旧物质：从买价中13%抵扣借：库存商品应-应(进)(买价13%)贷：银行存款4、视同购进(如接受投资、接受捐赠)借：原材料库存商品应-应(进)贷：实收资本5、视同销售(1)将自制产品用于发放非货币性职工薪酬、交换、债务重组、发放股利(都要做收入，结转成本)，例：发放股利a、宣告时借：利润分配贷：应付股利b、发放时借：应付股利贷：主营业务收入应-应(销)借：主营业务成本贷：库存商品(2)将自制产品用于工程、对处捐赠也要视同销售，但不做收入。借：在建工程(营业外支出)贷：库存商品(成本价)应-应(销)(售价税率)6、进项税转出(改变用途、存货毁损)借：在建工程贷：原材料应-应(进项税转出)7、上交时借：应交税费-应交增值税(已交税金)贷：银行存款注：若本月未交，借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税b、小规模纳税人(税率为3%)(1)购进时借：原材料(买价+买价17%)贷：银行存款(2)销售时借：银行存款贷：主营业务收入应-应(3)上交时借：应交税费-应交增值税贷：银行存款(二)应交消费税1、销售应税消费品时借：营业税金及附加贷：应-应交消费税2、自产自用应税消费品借：在建工程贷：库存商品应-应(销)应-应交消费税3、委托加工应税消费品a、加工的是直接对外销售的消费品借：委托加工物质贷：银行存款b、加工的是进一步加工的物质借：应交税费-应交消费税贷：银行存款4、进口应税消费品(进入成本)借：库存商品(买价+消费税)贷：银行存款(买价+消费税)(三)营业税1、征收范围：a、销售不动产；b、转让无形资产；c、提供应税劳务。2、账务处理a、销售不动产借：固定资产清理贷：应-应交营业税b、转让无形资产(见无形资产所有权转让的处理)c、提供应税劳务借：营业税金及附加贷：应-应交营业税(四)其他应交税费的计算1、资源税a、对外销售借：营业税金及附加贷：应-应交资源税b、自产自用借：生产成本制造费用贷：应交税费-应交资源税2、城建税计算时：借：营业税金及附加贷：应-应交城建税3、教育费附加(记入营业税金及附加)营业税金及附加内容包括：消费税、营业税(不是全部)、资源税、城建税、教育费附加。4、应交土地增值税5、钱花税和契税这两种税都不通过应交税费科目，但印花税也进入“管理费用”，购买印花税票时：借：管理费用贷：银行存款第六节 长期借款一、长期借款的利息：a、筹建期间记入“管理费用 ”；b、经营期间进入“财务费用”；c、为工