美国会计模式分析.doc

世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：（一）美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；（二）英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；（三）德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征的一种国际会计模式；（四）法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式；（五）社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。（一）美国会计模式分析一、美国会计的外部环境一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。1、经济因素对美国会计的影响。（1）经济发展水平。一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。（2）经济体制研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。从这一点上说，美国会计属于所谓的微观会计，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。（3）资本市场的组织方式和完善程度企业的资金来源决定了企业在选择会计政策时的倾向。与欧洲大陆国家相比，美国的资本市场非常发达，企业的资金主要来自证券市场，靠发行股票和债券筹得，银行贷款只占较小的比例。由于，大量美国企业的所有者并不直接经营企业，经营权和所有权相分离，美国会计强调对经营者的监督和维护投资者的利益。（4）经济外向型程度美国是一个对外开放程度很高的国家，频繁地进行对外贸易，并拥有众多规模庞大的跨国公司。这样的特点使得它对有关合并报表、外币交易、外币报表折算、国际转移定价、国际税收等的核算进行了深入的研究并制定了相当完善的准则。2、法律因素对美国会计的影响。每个国家的会计都或多或少受法律的影响，这取决于该国法律属大陆法系还是普通法系。美国是以判例法为基础的国家，其法律的严谨性、系统性不如大陆法系的国家，涉及会计方面的判例不多。美国法律对会计的影响主要体现在1933年的证券法和1934年的证券交易法中。美国的公司法是由联邦和州两级分别制定的，各州间公司法差别很大，州公司法在会计方面的规定很粗略。所以，会计受公司法的约束很小。美国财务会计和税务会计是分离的，税法对会计不发生直接影响。所以，总的来说，美国法律没有对会计提出具体的要求。对会计的规范主要是通过民间机构制定的公认会计原则（GAAP）来进行的。3、 文化因素对美国会计的影响。美国是一个崇尚个人主义的国家，尊重个性，强调个性的发展，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。在这样的人文背景下，美国会计模式呈现出以下特征：(1)在会计管理体制上，强调专业导向、行业自律，较少依赖法律和政策，政府在会计管理上的作用有限；(2)在会计准则的制定和实施上，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；(3)在会计职业上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；(4)在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的可靠性和决策相关性。二、美国会计的基本特色1、会计实务由统一的会计准则来规范由于美国法律未对会计实务作出具体的规定，政府便授权民间组织制定了一套完善的会计准则来规范企业会计行为。美国也是最早制定会计准则的国家。阿伦认为公认会计原则是美国会计原则的基本特征。（1） 存在着数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件（2） 官方支持下，民间机构制定会计准则（3） 以财务会计概念框架指导准则的制定（4） 在具体会计准则上，突出表现稳健性原则、信息的充分揭示与披露2、 会计准则的执行通过报表公开制度及注册会计师的定期检查制度来实现3、 税务会计与财务会计相分离4、 强大的会计职业界组织5、 年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司三、美国会计准则管理体系美国的会计准则体系包括两个层次:财务会计概念框架和具体会计准则。（1） 财务会计概念框架按照美国财务会计准则委员会的解释，概念框架是一个章程、是一个目标与基本原理相关联，并有内在逻辑性的体系。这个体系对于制定出前后密切相关联的会计准则；以及对于更好地揭示财务会计与财务报表地性质、作用和局限性有着重大意义。财务会计概念框架的主要内容包括：确认财务会计和财务报告的目标。对财务报表要素作出定义。评估财务会计和会计信息的质量特征。解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。分析某些重大财务会计问题。财务会计概念框架构成了美国会计的鲜明特色，为FASB制定出高质量的财务会计准则奠定了基础。（2） 具体会计准则这里的具体会计准则是指规范会计实务的准则。主要包括会计程序委员会共发布的51份会计研究公告、会计原则委员会公布的31份会计原则委员会意见书、SEC在其所发布的会计文件公告（Accounting Series Release）中所表明的观点以及FASB发布的财务会计准则公告、财务会计准则委员会解释、技术公报、研究报告和特殊报告。四、美国的会计职业界与其自由竞争的经济模式及强大的经济实力相适应，美国拥有强大的会计职业界。目前，比较有影响的会计组织有美国会计学会（American Accounting Association,简称为AAA）、财务分析家联合会（Financial Analysts Federation）、财务经理协会（Financial Executives Institute）、全国会计师协会（National Association of Accountants，简称为NAA）、内部审计师协会（the Institute of Internal Auditors）、管理会计师协会（the Institute of Management Accountants ）、美国执业会计师协会（AICPA）。美国注册会计师不仅从事审计工作，还可以从事在企业兼职、在学校教学、在政府任职等工作。随着经济的发展和业务需要在最近几年，美国注册会计师工作明显地由多样化趋向专业化，逐步形成了以下业务范围。(1)审计。(2)提供税务服务。(3)为企业的雇主设计会计制度。(4)为企业提供管理咨询服务。（5）进行财务专项调查。（6）新业务如网誉认证、法务会计等。五、美国会计模式利弊分析与借鉴美国会计准则的制定机构是财务会计准则委员会,属于民间组织。安然公司破产和与之相关的美国会计危机引发了人们对美国会计模式缺陷的深刻反思。美国会计准则体系繁杂而具体,它们中许多条款都是根据实务中出现的某一问题而专门制定的,因此不少会计准则实际上是会计规则。这种模式的优点是:公司可以减少交易设计的不确定性;注册会计师可以减少与客户的纷争;证券监管部门可以更方便地实施监督。美国的会计准则曾经为众多国家所采纳,不少国家认为它代表了会计准则发展的方向。然而,安然事件充分暴露出以规则为基础的会计准则制定模式存在两大缺陷。1、企业较易通过“交易设计”和“组织创新”逃避准则的约束安然事件表明，以具体规则为基础的会计准则，不仅总是滞后于金融创新，而且企业公司管理者在众多的会计条款中能够找到漏洞，可以通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地逃避准则的约束。2、不能反映经济业务的实质以具体规则为基础的会计准则过分强调技术细节反而给企业滥用准则的机会。企业可以技巧性地安排技术上完全合乎规定的交易，同时又避免报告交易的实际经济意义。因为美国会计准则只注重人们对投资工具是否拥有形式上的合法所有权，而不是对投资工具的实质控制权，这样极易诱导人们只注重交易的形式，而漠视交易的实质，独立的专业判断让位于机械的套用规则。其结果，会计人员和注册会计师可能敷衍了事，认为只要不违反会计准则详细的硬性规定，就是正确的，而对财务报表是否公允反映麻木不仁。与此相对照，国际会计准则推行“实质重于形式原则”，可迫使安然这类公司在其“特殊目的实体”成立时就对表外利益进行披露。（二）英国会计模式分析一、概述 与美国会计模式的关系 曾对美国会计发展有过重大影响（17831607） 20世纪60年代，美国会计的发展又推动了英国会计的发展 两国会计相似之处颇多 与欧盟大陆国家会计模式的关系 1973年，英国加入欧共体 1993年欧盟成立 正处于与欧洲大陆国家会计模式的相互协调的过程中 强调“真实和公允”的观点提供财务报告，保护投资者和债权人的利益当然，两国会计实务体系间的差异还是存在的，但可以说是非基本的，至少是并非尖锐对立的，如：1.英国会计准则倾向于原则基础，而美国倾向于规则基础；2英国对财务报告的透明度，经济交易处理中强调“实质重于形式”，反对利用会计方法谋求“利润平稳化”等，都不如美国那样旗帜鲜明，或者说，它应对客观因素的敏感度不如美国。3.但是，英国却有比美国深厚的文化底蕴，因此，在某些领域有超越美国的周到缜密之处，如物价变动会计中的现行成本模式设计，增值表的构思和全面报告已确认未实现的损益的思路等。二、通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求 公司法是全国性法律 管理公司事务、包括对公司财务会计和报告要求，构成会计准则制定基础 全部公布利润表和资产负债表（1948） 以“真实和公允”为指导思想（1948） 与欧共体协调趋向 区别于美国会计模式最大特征 与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具备共同基础的重要特征 财务报告理事会（FRC）负责监管会计准则的制定三、会计准则的制定遵循公司法基础上，由会计职业界联合组成民间机构制定会计准则 会计职业界制定会计准则的过程 二战以前，会计实务完全由原则性的法律支配，有会计师做出职业判断，具有相当大的任意性 1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）开始制定发布会计原则推荐书，缺乏权威性和对会计职业界的约束力，影响不大 1970年，会计标准筹划指导委员会(ASSC) 会计职业团体协商委员会（CCAB） 会计标准委员会（ASC） 有独立的民间机构制定会计准则 财务报告理事会（ASB） 政府对会计行业的监管及对会计、审计准则的制定进行的改革 英国的会计准则 原则基础 欧盟国际会计法令2005生效后，ASB决定不再发布英国本身的准则，而只是制定和发布将国际财务报告准则应用于英国的准则四、关于“真实和公允”观点1.很多人认为这个特点也是英国会计模式的基本特征2.真实和公允也加入了欧盟的4号指令里3.但是并没有关于真实和公允的确切含义,可以说真实和公允更多的要考注册会计师的主观判断,当然该理念对英国的审计准则的制定也有着较大的影响.五、英国的会计职业界 分地域、分领域的职业组织 没有组成全国统一的组织 按地域的特许会计师协会 全国性的特许注册会计师协会 管理会计师特许协会 财政与会计工作者特许协会 80年代开始酝酿合并与合作，但进展缓慢（三）德国会计模式一、概述德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国会计模式。德国会计模式指的是德国统一前联邦德国的会计实务体系。德国统一后，这个会计实务体系成为全国的统一体系。德国会计服从于以下三方面的法律要求：1）税法2）商法3）公司法二、以公司利益为导向极端稳健和不要求充分披露德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概括为“以公司利益为导向”。按照企业规模的划分，德国的中、小型公司可以编制简化的财务报表，对于报表附注更是可以少披露甚或不披露。只有对大型公司，才有较广泛的披露要求。三、按总费用法编制的损益表德国商法对损益表有两种规定格式：（1）按总费用法编制的表式（2）按销售成本法编制的表式总费用法下的损益表计算过程如下：销售收入在产品和产成品的增减变动+ 其他资产化成本+其他经营收入-材料费用-人工费用-其他资产价值耗损-其他经营费用+股权投资收益+利息或类似收益-长期金融资产和短期有价证券价值减损-利息或类似费用=正常经营成果四、德国的会计职业界和会计准则建议德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。在德国，成为注册会计师的教育要求是世界上最高的。 需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限制颇为苛刻。五、一些独特的会计惯例德国会计实务除极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于实质等特征外，有一些会计惯例在西方国家中也是独特的。（四）法国会计模式一、概述法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中又独树一帜。 二、以税务为导向的会计法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。在20世纪30年代，法国会计所遵从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法。法国会计模式之所以以税务为导向，除法律要求处,法国证券市场相对于美国和英国而言不很发达，则是重要的环境因素。三、法国证券交易委员会的影响法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和