会计基础笔记.doc

第一章 总论第一节 会计概述一、 会计的定义：以货币为主要计量单位，利用专门的方法，以为用户提供决策、有用的财务信息为目标，以核算和监督企业、事业单位经济活动的过程和结果为内容的一种管理活动，同时也是一种加强经济管理，提高经济效益的工具。二、 会计的基本特征：1、 会计以货币为主要计量单位（已货币计量进行记录、计算、分析和考核）2、 会计拥有一系列专门方法如：设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。3、 会计具有核算和监督的基本职能会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证（1）、核算职能（反应职能）A.定义：会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。B.核算过程：事前、事中、事后C.会计确认解决的是定性问题 会计计量解决的是定量问题 会计报告是确认和计量的结果（2）、监督职能（控制职能）A.定义：会计在其核算过程中，所发生的能以货币计量经济活动的合法性和合理性所实施的审查与控制。B.分类a.事前监督：b.事中监督c.事后监督（合法、合理、真实性审查）（3）、延伸职能：预测经营前景、评价经营业绩、参与经营决策（4）、关系他们是关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。核算职能是首要的最基本的职能，是监督职能的前提和基础。监督职能是核算职能的延续和保证。4、 会计的本质是管理活动从职能属性看核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。三、会计法确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系。单位 项 目主体对象特点内部监督企业内部的会计机构及会计人员本单位能以货币计量的经济业务有效性差社会监督会计师事务所及注册会计师委托单位的经济活动可靠、公正性、有偿性国家监督以财政部门为主体以审计税务人民银行、证劵监督保险监管等部门配合协助对会计行为以及有违反会计法的行为的单位和个人进行行政处分有强制性四、会计对象和会计核算的具体内容（一）、会计对象1、定义：凡是特定主体能够以货币表现的经济活动（以货币表现的经济活动通常称为资金一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。运动）资金运动的过程：资金的投入投资者投入的资金（所有者权益）和向债权人借入的资金（债权人权益），资金的循环与周转，资金的退出。（二）、会计核算的具体内容：简答、判断会计核算和监督的内容是资金运动。1、 款项和有价证劵的收付（流动性最强）款项：现金、银行存款、其它视同现金和银行存款的用户汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款有价证劵：一定财产拥有权或支配权的证劵（国库券、股票、企业债劵）2、 财务的收发、增减和使用财产物资包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品流动资产房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具固定资产3、 债权、债务的发生和结算4、 资本的增减资本：企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志（资本增减业务政策性强，一般具有：法律效力的合同、协议、董事会决议）5、 收入、支出、费用、成本的计算（都可表现为经济业务流失）支出与损失的区别：支出包含损失，并非所有支出表现为企业经济流出。6、 财务成果的计算和处理财务成果：企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈亏或损失。7、 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节 会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假设。会计核算的基本假设有：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、 会计主体法人必然是会计主体，但会计主体不一定是法人。（在拥有子公司的时候）影响：1、能够区分会计主体与主体所有者和企业职工的经济活动之间的界限。2、能够区分不同的会计主体之间的界限与法律的关系1、 会计主体不一定是法律主体2.法律主体一定是会计主体二、 持续经营定义：可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。三、 会计分期四、 货币计量没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第三节 会计基础会计基础有：权责发生制基础和收付实现制基础我国行政单位会计采用收付实现制。事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其它大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节 会计科目一、 会计要素的确认会计要素分为：资产、负债、所有者权益是资金运动的静态表现，反应企业的财务状况。资产负债表的资产、收入、费用、利润是资金运动的动态表现，反应企业的经营成果。利润表的基础（一）、资产定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。分类： 企业的资产按变现或耗用时间的长短，可分为流动资产和非流动资产。（二）、负债定义：企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务企业在现行条件下已承担的义务。分类：1. 按流动性，分为流动负债（一年或一个营业周期内偿还）和长期负债。（三）所有者权益定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（四）收入：按性质不同分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。（五）费用定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入。企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。分类：按与收入配比关系不同，分为营业成本和期间费用管理费用、销售费用、财务费用。（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。表现为：盈利或亏损营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理/销售/财务资产或价值损失+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业支出净利润=利润总额-所得税二、 会计要素的计量会计计量属性反应的是会计要素的金额的确定基础，主要包括历史成本（实际成本）、重置成本（现行成本）、可变现净值（不考虑资金时间的价值）、现值（考虑自己时间的价值）和公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。如果交易方为国有资产有可能使国有资产流失。它主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费及使固定资产达到预定可使用状况前发生的可归属于该项资产的包装费、运输费、装卸费、安装费等。注：不包含增值税税款。第二节 会计科目（一） 按其归属的会计要素分类1. 资产类科目反应资产流动的科目：库存现金、银行存款、原材料、应收账款、库存商品反应资产非流动的科目：长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、长期待摊费用2. 负债类科目反应流动负债的科目：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费反应非流动负债的科目：长期借款、应付债券、长期应付款3. 所有者权益类科目反应资本的科目：实收资本、股本、资本公积反映留存收益的科目：盈余公积、本年利润、利润分配4. 成本类科目：反映制造成本：生产成本、制造费用反映劳务成本：劳务成本5. 损益类科目反映收入的科目：主营业务收入、其它业务收入、营业外收入反映费用的科目：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、营业外支出（二） 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1. 总分类科目2.明细分类科目关系：1.总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用2.明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明3.总分类科目与其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。三、 会计科目的设置原则：1. 合法性：应符合国家财政部统一的会计制度的规定。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2. 相关性3. 实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。补充：1. 资产类科目的借贷记账规则：借方增加，贷方减少，期末余额在借方（注：累计折旧、坏账准备与之相反）2. 负债类/所有者权益类借贷记账规则：借方减少，贷方增加，期末余额在贷方3. 成本类：借方增加，贷方减少，期末如果有余额在借方表示未完工产品的成品或未完工的劳务成本。4. 收入类：借方减少，贷方增加，期末从借方结转出去，进入本年利润后，贷方无余额5. 费用：借方增加，贷方减少，期末从贷方结转出去，进入本年利润后无余额。第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、资产=负债+所有者权益（会计恒等式）1. 揭示了会计要素之间的内在联系2. 揭示了会计主体的产权关系，基本财务状况和经营成果。收入-费用=利润二、 经济业务对会计恒等式的影响（一）对“资产=权益”等式的影响1. 资产与权益同时等额增加2. 资产方等额有增有减，权益不变。3. 资产与权益同时等额减少。4. 权益方等额有增有减，资产不变。经济业务资产负债所有者权益第1种类型增加增加第2种类型减少减少第3种类型增加增加第4种类型减少减少第5种类型增加、减少第6种类型增加、减少第7种类型增加、减少第8种类型增加减少第9种类型减少增加（二）、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响三、 收入-费用=利润资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经验成果（利润表）。第二节、复式记账记账方法：会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。1.借贷记账法的会计科目结构一，1. 资产类会计科目结构借方增加，贷方减少，期末余额在借方资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2. 负债及所有者权益会计科目的结构贷方增加，借方减少，期末余额在贷方负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3. 成本类会计科目结构借方增加，贷方减少，期末若有余额在借方。4. 损益类会计科目结构（1）.收入类，贷方增加，借方减少和转销额。通常无余额（2）.费用类，借方增加，贷方减少和转销额。通常无余额二，借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等2.会计分录A.定义：对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。B.会计分录具备的三要素：会计科目的名称（两个或两个以上）、应登记会计科目的方向及应借应贷金额C.分录分为简单分录只涉及一个会计借方和另一个会计科目贷方。及一借一贷的会计分录。与复合分录。注意：1.不能将不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。2.在同一笔业务里不提倡编制多借多贷的会计分录。D.复合分录：至少三个对应账户所组成的会计分录。及：一借多贷，多借一贷，多借多贷。E.借贷记账法的试算平衡：根据资产=负债+所有者权益的平衡原理以借贷必相等的记账规则检查会计记账是否正确的一种方法。全部会计科目的借方期初余额/本期借方发生额/借方期末余额合计数=全部贷方的期初余额/本期借方发生额/借方期末余额合计数F.编制试算平衡表1.目的：检查会计记账是否正确2.它有其局限性一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法表现的。3. 编制时注意：A. 必须保证每一个会计科目没有遗漏。B. 如果经过试算后，不平衡则肯定会计记账有错。C. 如经过试算后平衡，那么还不能肯定会计记账没有错，有五种情况之一出现后试算会平衡，但记账明显有错：漏记、重记虚构经济业务、窜户同类账户之间张冠李戴、记反方向、偶然多记或少记。三总分类科目与明细分类科目的平行登记A.他们的关系1.总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用。2.明细分类科目对总分类科目具有补充说明的作用。3.总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。B.他们的平行登记要求做到1.所依据会计凭证相同。依据相同2.借贷方向相同。方向相同3.所属会计期间相同。期间相同4.计入总分类科目的金额与其所属的明细分类科目的金额合计相同。金额相等第四章 会计凭证一、概述：是记录经济业务发生和完成情况明确经济责任具有法律证明效力的书面证明，也是登记账簿的依据。分类：按照填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证（一）、原始凭证：又称为单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。1.种类：A.按取得的来源不同，分为自制原始凭证仅供内部使用如收料单、入库单，和外来原始凭证。自制原始凭证按其填制手续不同：一次凭证如收料单：一式三联：一联留仓库，一联随发票账单到会计处报账，一联交采购人员。、累计凭证、汇总凭证判断题：所有外来原始凭证以及大部分自制原始凭证都是一次性凭证。对。累计凭证限额领料单：一式两联：一联仓库，一联领料部门。是在一个月内发生的。是多次有效的原始凭证。汇总凭证：是将一定时期内5天、10天、一个月反映经济业务内容相同的若干原始凭证按一定标准综合填写反映某项经济业务总括发生情况。如：发料凭证汇总表、现金收入汇总表B按格式的不同分类，可分为通用凭证和专用凭证。C它的基本内容各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容及凭证要素：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称、经济业务内容、填制单位签章或填制人姓名、凭证附件。D原始凭证当符合下列要求1.需加盖公章：业务公章、财务专用公章、发票专用章、结算专用章。2.自制的原始凭证必须有经办单位的领导人或由单位领导人指定的人员签名或盖章。3.购买实物的原始凭证必须有验收证明。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。退款时，必须取得对方的收款依据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替依据。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证后。不能将原借款收据退还借款人，否则将会使会计资料失去完整性。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。E.填制要求：1.填制原始凭证的基本要求：记录要真实、内容要完整、手续要完备、书写要清楚、编号要连续、不得涂改刮擦挖补、填制要及时。书写要清楚：大小写金额必须相符，不能写连笔字，金额数字填写到角分，无角分时用“00或”，有角无分时只能用“0”不能用“”，大写金额一律是正楷或行书字书写。大写金额前需加“人民币”写到元或角时后面要写：整或正。有分时不写。错误的原始凭证处理：a.应当出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章b.如金额有误，应当由出具单位重开。不得在原始凭证上更正。通用凭证：由有关部门统一印制、在一定范围内全国通用：增值税专用发票、某省某区长途车票使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。F.原始凭证的审核。审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。违法表现情况：简答1，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚地原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正2，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告3，金额有错误的。（二）、记账凭证具有分类归纳原始凭证和据以登记会计账薄的作用。：会计人员依据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。A分类1.按内容：收款凭证（贷方科目）、付款凭证记录现金和银行存款等货币资金收付款业务。（借方科目）、转账凭证（借贷都要填）判断题：涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为之所免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务，应相当地填制收、付款凭证和转账凭证。2.按填列方式：复式记账凭证、单式记账凭证复式记账优点：集中反映账户的对应关于，便于了解经济业务全貌，便于查账，可减少填制记账凭证。如果记账凭证填写日期与原始凭证填写日期不在同一个会计期间时，那么记账凭证填制日期为原始凭证所在会计期间的最后一天。B基本内容记账凭证的名称，日期，编号（01.001）经济业务事项的内容摘要，所涉及的会计科目及其记账方向，金额，记账标记，所附原始凭证的张数，制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收付凭证还需出纳人员签字或盖章。C.填制要求1.记账凭证各项内容必须完整2.记账凭证应连续编号3. 记账凭证的书写应清楚、规范4.填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，其它记账凭证必须附有原始凭证6.填制记账凭证若发生错误，应重新填制1.已登记入账的记账凭证在当年发现错误，可用红笔填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要里注明“注销某月某日某号凭证”同时再用蓝笔重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”2.如果会计科目没错，只是金额错误，也可将正确数字与错误的之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。仅限金额用红笔。3.发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。D.记账凭证的审核：应注意：1.内容是否真实。（判断题：记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符）2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。6.出纳人员在办理收、付款后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记以避免重复。7.如有空行，应当在空行处划线注销。二、会计凭证的作用：简答1.记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内部控制。3.监督经济活动，控制经济运行第四节 会计凭证的传递和保管一.会计凭证的传递：会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。如何科学合理的确定一个单位的会计凭证？1. 根据单位的生产组织的特点，经济业务的内容和管理要求。2. 正确合理的确定会计凭证，在有关部门之间的传递时间。3. 会计部门与有关部门相互协商，确定会计凭证的路线。二.会计凭证的保管（一般保存15年）1.会计凭证应定期（每天、每旬、每月）装订成册，防止散失。2.会计凭证封面应注明单位名称、种类、张数、起止号数、年度月份、主管人员、装订人员等，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。（原始凭证不得外借，可以复制）4.原始凭证较多时，可单独装订。5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。如未设档案机构，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳不得兼管会计档案的保管，稽核收入、费用、债权、账目的登记工作。第五章 会计账簿一、会计账簿概述：由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。判断题：设置和登记会计账薄是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义1.可记载、存储会计信息2.可分类、汇总会计信息3.可编报、输出会计信息4.能够检查、校正会计信息。填制和审核会计凭证是会计核算工作的初始环节，编制会计报表是会计核算工作的最终环节。二.会计账薄的分类A按用途分：序时账簿、分类账簿、备查账簿1.序时账簿：按照经济业务事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账（由出纳人员根据。）2. 分类账簿：总分类账簿由会计人员。（按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称总账）、明细分类账簿由会计人员/其它有关人员3. 备查账簿（备查薄）：对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项用文字进行补充登记时使用的账簿。其特点：a.账簿的登记不需要记账凭证甚至不需要原始意义的记账凭证。b.用文字对经济业务描述而不会登记金额。举例：租入固定资产登记薄，委托加工材料登记薄，应收、应付票据登记薄。B按帐页格式分类：两栏式账簿只有借贷方，普通日记账和转账日记一般采用两栏式。、三栏式账簿、多栏式账簿分为：借方多栏式，贷方多栏式借贷方同时多栏式（应交税-应交增值税）。收入、成本、费用类资产类明细账一般均采用这种。、数量金额式账簿三栏式账簿：设有借贷方盒余额三个栏目。各种日记账、总分类账以及资产、负债、所有者权益明细账都可采用。它又分设对方科目和不设对方科目，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有“”对方科目栏。数量金额式账簿 的借方、贷方、余额三栏都分设：数量、单价和金额三小栏，原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般采用数量金额式账簿。D. 按外形特征分类：订本账、活页账、卡片账1. 订本账：在启用之前就已将帐页装订在一起，并对帐页进行连续编号。优点：避免帐页散失，防止帐页被抽换，安全完整。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记；不能准备为每一个账户预留帐页。适用于比较重要的、具有统驭性的账簿：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。2. 活页账：优点：根据实际需要增减帐页便于同时分工记账，缺点：帐页容易散失和被抽换，不安全性。为避免起缺点，空白帐页使用时必须连续编号，装在账夹中或临时装订成册，并由有关人员在帐页上盖章。各种明细分类账一般采用活页账：原材料、库存商品。3. 卡片账：装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。三.会计账簿与账户A账户：根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。B账户的基本结构左方为借，右方为减，一方为增加，一方为减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。判断题“会计账户究竟是左方还是右方增加或减少，取决于财务的性质，不是所有的账户都有期末余额。”余额按照表示时间点不同，分为期初余额和期末余额,基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账簿是形式，账户就是内容。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则一、 基本内容：封面（主要标明账簿名称）、扉页（列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表）、帐页二、 会计账簿的启用：记入新账时需在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”字样。三、 会计账薄的登记规则：1. 登记会计账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关自己逐项记入。2. 登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登帐的符号“”表示已经登帐3. 文字和数字应紧靠底线书写，上面要留空格，一般应占格距1/24. 用“蓝黑墨水或碳素墨水”不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5. 特殊记账使用红色墨水记账：（1）.按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录（2）.不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数（3）.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（4）.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。6. 各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”，“此页空白”，并由记账人员签名或盖章。7. 凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借或贷”以示余额方向。如没余额在“借或贷”栏内写“平”并在余额栏用“ ”现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8. 登记完结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”“承前页”字样。第三节 会计账簿的格式和登记方法一. 日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式和登记方法：三栏式和多栏式，必须使用订本账日清月结2. 银行存款日记账的格式和登记方法：由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证逐日逐笔按照先后顺序进行登记。二. 总分类账的格式和登记方法：必须采用订本式账簿登记方法：月终，在全部经济业务事项登记入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额，在于明细账余额核对相符后，作为编制会计报表的主要依据。三. 明细分类账的格式：单栏式（适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账，收入费用有时可用。）、多栏式（适用于成本、收入、费用、利润和利润分配如：生产成本、管理费用、营业外收入）、数量金额式（原材料、库存商品借贷、余额都设有数量单价和金额。）固定资产明细账不是数量金额式明细分类账的登记方法：依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。总分类账和明细分类账的平行登记的要点：同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。第四节：对账对账是为了保证账证相符、账账相符和账实相符。主要内容：账证核对、账账核对、账实核对。一、 账证核对：核对会计账薄记录与原始凭证、记录凭证的时间、凭证字号、内容金额是否一致，记账方向是否相符。是追查会计记录正确与否的最终途径。二、 账账核对的内容（简答）：1. 总分类账簿有关账户的余额核对。2. 总分类账簿与所属明细分类账簿核对。3. 总分类账簿与序时账簿核对。4. 明细分类账簿之间的核对。三、 账实核对：各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数量之间的核对。账实核对的内容（简答）：1. 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。2. 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。3. 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4. 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。第五节 错账更正的方法名称时间错误情况更正方法一、划线更正法结账前发生记账凭证没有错，只是会计账簿中文字、金额的书写有错误用红笔将错误的文字或金额划掉，然后在上面写上正确的文字或金额，并由记账人员或相关人员（主管负责人）签章.二、红字更正法1.记账后在当年内发现的错误记账凭证中会计科目的名称方向有错。先用红笔填制1份与原来错误记账凭证科目名称方向相同的记账凭证并登记入账，表示冲销错误的记账簿记录，然后再用蓝笔写一份正确的记账凭证，并登记入账，表示订正。2.记账后在当年内发生的记账凭证中科目的名称方向没有错误。只是金额多记用红笔填1份与原来错误的记账凭证科目名称、方向相同的，但金额为多记金额的根据记账凭证登记入账，表示冲销多记金额。三、补充登记法记账后当年发生的错误记账凭证中，科目的名称方向无错，金额少记 用蓝笔填一份与原来错误的记账凭证科目名称，方向相同，但金额为少记的金额的记账凭证，并登记入账，表示补充。第四章 账务处理程序账务处理程序就是通过：建立表格、账簿和报表组织体系，并按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，以实现最终产生并提供有用会计信息的目的。我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序（最基本的）、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序。名称依据步骤特点优点缺点适用范围记账凭证账务处理程序原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记1.根据原始凭证编制汇总原始凭证2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证3.根据收付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5.根据记账凭证逐笔登记总分类账6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类P94会计人员可直接根据记账凭证登记总分类账记账简单明了、易于理解总分类账可较详细地反映经济业务的发生情况。登记总分类账的工作量较大规模较小、经济业务量较小的单位。汇总记账凭证账务处理程序（汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证）原始凭证或汇总原始凭证编制登记，定期（5天、10天、一个月）根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款记账凭证登记总分类账。前三点与上述三点相同。4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证转账业务不多的单位可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证登记总分类账。6.根据各种汇总总记账凭证登记总分类账，7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额桶有关总分类账的余额核对8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表P97根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可克服记账凭证账务处理程序登记总分类账工作量过大的缺点。便于查对和分析账目繁琐当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。规模大、经济业务较多的单位。科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）根据记账凭证定期编制科目汇总表，在根据科目汇总表登记总分类账前四项同上述相同，5.根据各种记账凭证编制科目汇总表，6.根据科目汇总表登记总分类账7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。编制和使用较为简单，易学易做，减少登记总分类账的工作量，有利于保证总账登记的正确性不反应个科目的对应关系，不便于根据账簿记录检查、分析经济业务的来龙去脉，不便于对账。所有类型单位。尤其适用于经济业务较多的单位。第七章 财产清查（多选、分类）第一节 财产清查的概述：对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对等，确定其实存数量与价值，从而查明其账面记载与实存数量、金额是否相符的专门方法。一.分类（一）、按清查的范围：全面清查、局部清查局部清查具体对象通常是流动性较强的财产：现金、原材料、在产品及产成品特点：范围广、内容多、工作量大，清查成本大不宜经常进行缺点：清查的范围小，涉及的财产物资和人数都比较少，可根据需要灵活进行。一般在年终决算前，或者单位发生撤销、合并、重组、股份制改造、单位主要负责人变动等事项时，应当进行全面清查。对于库存现金，出纳人员应每日清点核对一次，银行存款，要根据银行对账单没月至少核对一次，存货和贵重物资，每月应盘点一次。（二）、按清查的时间：定期清查、不定期清查（临时清查）一般来说，如果更换出纳人员和实物资产的保管人员，单位发生撤销、合并、重组等事项，或者发生贪污盗窃、营私舞弊等事项，或发生自然灾害和意外事故导致财产毁损应根据实际情况进行清查。二.清查的意义简答造成账实不符的原因主要有：1、 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错2、 财务处理中出现漏记、重记、错记或计算上的错误3、 财产物资在保管过程中发生自然损耗4、 未达账项5、 由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子的营私舞弊、贪污失职6、 发生自然灾害和意外事故导致财产毁损应根据实际情况进行清查。清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实用数，将实存数与账存数进行对比，确定各项财产的盘盈、盘亏，并及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、可靠，提高会计信息的质量。 （二）通过财产清查，可以揭示各项财产物资的库存使用情况，改善经营管理，挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转，提高财产物资的使用效果。 （三） 通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和保管情况以及各种责任制度的建立和执行情况，揭示各项财经制度和结算纪律的遵守情况，促使财产物资保管人员加强责任感，保证各项财产物资的安全完整，促使经办人员自觉遵守财经制度和结算纪律，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。清查的一般程序1、 建立财产清查小组。一般由会计部门、财产保管部门及使用部门组成2、 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查的工作质量3、 确定清查对象、范围、明确清查任务4、 制定清查方案5、 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行6、 填制盘存清单7、 根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表清查的方法：一、 货币资金清查方法：（一）、库存现金的清查方法：实地盘点法现金收支业务频繁，避免出错的方法：1、 出纳人员每天需进行清查，自查，单位应定期或不定期组织专门清查。2、 清查小组清查盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张查点，盘点完成后，应编制现金盘点报告表有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符原因和据以调整账簿记录的重要数据。并由清查人员和出纳人员签章。（二）、银行存款的清查：采用与银行核对账目的方法在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往来不一致：未达账项、企业或者银行账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题。尚未入账的款项包括：（如清查发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表只是为了检查账簿的记录正确性，而不是更改账簿记录-不是原始凭证”）1银行已经收款入帐，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入帐的款项，如，委托银行收款等。2银行已经付款入帐，而企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入帐的款项，如，借款利息的扣付、托收无承付等。 3企业已经收款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未收款入帐的款项，如，收到外单位的转帐支票等。 4企业已经付款入帐，而银行尚未办理完转帐手续因而未付款入帐的款项，如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转帐等。二、 实物的清查方法（一）、实地盘点法：大多财产物资的清查（二）、技术推算法：利用技术方法推算财产物资实存数的方法。一般适用于量大、成堆而价值又不高，难以逐一点清的财产物资的清查。如：露天堆放的石头、煤炭。对物资的质量进行鉴定：物理法、化学法、直接观察法三、 往来款项的清查方法：发函询证-具体做法：1、 先清查本单位记载的往来款项是否正确2、 编制往来款项对账单一式两联，一联留底，一联作为回单（盖章）3、 对于双方记载情况不一致的往来款项应当分类进行处理，有争议的往来款、未达款，应将在不符的情况在回单上注明，或另抄对账单退回，以便进一步清查。企业收到退回的对账单后，应据以编制“往来账项清查表”，注明核对相符或不符的款项、注意：查明有无双方发生争议的款项、没有希望收回的款项或无法支付的款项，以便及时采取措施，避免坏账损失。第四节 财产清查结果的处理一、 处理要求：1、 分析账实不符的原因和性质，提出处理建议2、 积极处理多余积压财产，清理往来款项3、 总结经验教训，建立健全各项管理制度4、 及时调整账簿记录，保证账实相符。二、 财产清查结果的处理步骤和方法（一）、审批之前的处理对盘盈和盘亏的财产提出处理建议，由股东大会或董事会、经理厂长会议或类似机构根据管理权限批准后执行。在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“清查结果报告表（原始凭证）、盘点报告表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值使用的对方科目为“待处理财产损溢。”该账户借方登记待处理的盘亏、毁损数，及经批准后待处理财产盘盈的转销数；贷方登记待处理的盘盈数，及经批准后的待处理财产盘亏、毁损的转销数。若余额在借方，表示尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；若余额在贷方，表示尚待批准处理的财产盘盈数。，使账簿记录与实际盘存数相符。（二）、审批之后的处理流动资产盘盈可冲减管理费用，固定资产盘盈可计入营业外收入。现金不可冲企业在日常工作中发生的待处理财产损溢，通常必须在年报编制前处理完毕。资产负债表日期：年12月31日第八章 财务会计报告第一节 概述一、概念：又称财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经验成果、现金流量等会计信息文件。二、构成：通常包括资产负债表、利润表（或业务收支明细表）、现金流量表、股东权益表三、编制要求：真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解、符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。第二节 资产负债表一、定义：反映单位在某一特定日期财务状况的会计报表。二、格式：账户式 按“T”型账户设置。左边资产项目，右边列示负债和所有者权益项目，左右要相等。三、编制方法（是按项目设计，不是按科目设计）1、根据总账账户的余额直接填列2、根据总账账户的余额计算填列3、根据明细账户的余额计算填列 4、根据总账余额和明细账余额计算填列 5、综合运用上述填列方法分析填列。6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等记录分析填列。如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目 第三节 利润表 ： 反映单位在一定会计期间经验成果的会计报表。 格式：多步式利润表和单步式利润表单位可分三个步骤编制利润表：1. 以营业收入为基础，计算营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理/销售/财务资产或价值损失+投资收益2. 以营业利润为基础，计算利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业支出3. 以利润总额为基础，计算出净利润（或净亏损） 净利润=利润总额-所得税补充：待处理财产损溢：盘盈的处理（一）.查明原因 对于盘盈的财产要查明原因，分清责任。造成财产盘盈的原因主要有在保管过程可能发生的自然增量；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；在收发领退过程中发生的计量、检验不准确等。 （二）.会计处理 一旦发生财产盘盈，在一定程度上将引起企业单位的资产增加，有关费用(成本)减少，最终导致盈利的增加。 在会计处理应注意如下几个方面： 1.会计处理程序 在会计处理时应分两步进行： 首先应将已查明的财产盘盈数，根据有关原始凭证编制有关记账凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。 如库存现金盘点报告表、存货盘点盈亏报告单等。 其次按盘盈发生的原因和报经批准的结果，根据有关审批意见及书面文件编制记账凭证，并据以登记入账，作最后的会计处理。 2.应用的损益科目 一般地，对于盘盈的固定资产，不再按其原价减估计折旧后的差额计入营业外收入；而是作为对以前期间的会计差错 3.过渡科目待处理财产损溢 为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。本账户可设“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”和“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”两个明细账户。 该账户借方登记待处理的盘亏、毁损数，及经批准后待处理财产盘盈的转销数；贷方登记待处理的盘盈数，及经批准后的待处理财产盘亏、毁损的转销数。若余额在借方，表示尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；若余额在贷方，表示尚待批准处理的财产盘盈数。 4.会计处理账户示意图 当原材料、产成品、现金发生盘盈时，将盘盈的金额借记原材料、库存商品、现金，盘盈固定资产的原值借记固定资产，估计的已折旧金额贷记累计折旧，同时，将原材料、库存商品和现金的金额，以及固定资产和累计折旧之间的差额，贷记待处理财产损溢，待处理财产损溢经过批准后，就转入管理费用和营业外收入的贷方，即使在编制报表日未经批准，也应先按此处理。 （三）.业务举例 例1.企业在财产清查中，发现甲材料盘盈10吨，每吨1，000元。尚未报经批准。 业务分析：甲材料盈余，借记原材料甲材料，同时，盘盈在批准之前应记入待处理财产损溢待处理流动资产损溢。 会计分录： 借：原材料甲材料 10,000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10,000 经查明，盘盈的甲材料系计量仪器不准溢余，批准冲减管理费用。根据批准处理意见，进行会计处理。 业务分析：原材料盘盈经批准，应冲减管理费用，从待处理财产损溢待处理流动资产损益借方转出。 会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10,000 贷：管理费用 10,000 例2.某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，