电大会计本科毕业论文《浅述我国会计凭证的填制与审核》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文浅述我国会计凭证的填制与审核姓名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 内容摘要会计凭证是会计核算的开始，也是对经济活动和财务收支进行正确反映和严格监督的一个重要环节，根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，是正确组织会计核算工作所应当遵守的一项重要原则，对会计凭证进行正确的填制和审核，可以有力的保障企业财务信息的真实性、完整性，它直接关系到企业的经营活动是否正常运行，关系到企业资金的掌握力度，在一定程度上还关系到企业未来的经济的发展，因此，本文浅述我国会计凭证的填制和审核。关键词：会计凭证 原始凭证 记账凭证 审核 填制 目 录内容摘要1一、原始凭证填制和审核3（一）原始凭证的基本要素3（二）原始凭证的填制要求3（三）原始凭证的审核5二、记账凭证的填制和审核5（一）、记账凭证的填制要求 6（二）、记账凭证的填制方法 7（三）、记账凭证的审核 8参考文献 8浅述我国会计凭证的填制和审核会计凭证是会计核算的开始，也是对经济活动和财务收支进行正确反映和严格监督的一个重要环节，根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，是正确组织会计核算工作所应当遵守的一项重要原则，对会计凭证进行正确的填制和审核，可以有力的保障企业财务信息的真实性、完整性，它直接关系到企业的经营活动是否正常运行，关系到企业资金的掌握力度，在一定程度上还关系到企业未来的经济的发展，因此，本文从以下几方面浅述我国会计凭证的填制和审核。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，并作为登记账簿依据的证明。简单说，会计凭证就是用来记账的依据，每一项经济业务都要有书面证明才可记账，而这种证明就是会计凭证。会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记账凭证一、原始凭证填制和审核原始凭证又称为“原始单据”，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。（一）原始凭证的基本要素原始凭证是记账的依据，是会计核算最基础的原始资料。由于各类经济业务内容和经济管理要求的不同，原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有的原始凭证，都要具备以下要素1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期；3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；4、经办人员的签名或者盖章；5、接受凭证单位名称；6、经济业务内容摘要；7、经济业务发生的数量、单价和金额。（二）原始凭证的填制要求不同类型的经济业务，其填制或取得的原始凭证的格式是不同的，其具体的填制方法和内容也不相一致。但是，无论是哪种类型的原始凭证，在填制时都应遵守一些基本要求。原始凭证的填制要求 1、真实正确 原始凭证必须以实际发生的经济业务为依据。凭证上所记载的每一项经济业务内容和金额，都必须与经济业务发生的实际情况完全相符，不允许以任何手段弄虚作假，伪造、变造原始凭证，也不能乱估数字。 2、内容齐全 原始凭证的基本内容应填写齐全，不得遗漏或简略。经办业务的有关部门和人员要认真审查，并签名盖章。内容不齐备的原始凭证是无效的，不能作为经济业务的合法证明。 3、填制及时 会计核算的及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。在经济业务发生后，要及时的取得或填制原始凭证，据以编制记账凭证、登记账薄，保证会计信息的时效性。及时地填制或取得原始凭证，可以最大限度的保证凭证记录的准确性，为会计凭证下一步的传递奠定基础。否则，事后补填原始凭证，容易对原经济业务的记录产生误差，并为造假提供了可乘之机。4、手续完备 原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的真实性。（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，其中发票和收据还必须盖有税务部门或财政部门监制章。（2）从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（3）单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员的签名或者盖章。（4）对外出示的原始凭证必须加盖本单位公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印章，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章、结算专用章等。（5）收、付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并分别加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”等专用章。支付款项的原始凭证，还必须有收款单位和收款人的收款证明。（6）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替。（7）职工因出差借款等事由而填写的借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，但不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需分别进行处理，如果将原借据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项经济业务的会计处理失去依据。（8）对于职工报销的原始凭证，按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必须签全称，不能只签姓；签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期；领导签字应当明确表明是否同意报销；有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签。（9）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库单，由实物保管人员验收后在入库单上填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收，由实物保管人员或者使用人员在凭证上签名或者盖章。（10）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准部门名称、日期和文件字号。（11）增值税专用发票必须按照税务部门的规定填制。 5、连续编号 各种原始凭证必须连续编号，以便查证。如果是已预先印定编号的原始凭证，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记，连同存根一起妥善保管，不得撕毁。一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，只能以其中一联作为报销凭证。作废时，应在各联加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得缺联，不得销毁。 6、书写清楚、规范 填制原始凭证时要使用黑色或蓝色的墨水填写，文字简要，字迹端正，填写整齐规范，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化文字。（1）填制原始凭证、记账凭证，登记会计账簿，应使用钢笔或碳素笔，用蓝黑墨水或碳素墨水；需要复写的原始凭证和会计报表，可以使用蓝色或黑色圆珠笔和蓝色双面复写纸；按规定需要使用红色字时，可以使用红墨水；复写红字时，要用红圆珠笔和红色双面复写纸。（2）一式几联的发票和收据，除本身具备复写功能外，必须用双面复写纸套写。（3）在会计凭证、账簿、会计报表和其他印有横格的会计资料中书写文字和数字时，一般应占格距的二分之一，不要写满格。 7、金额数字填写规范 所有会计资料的金额填写均应小心谨慎，确保符合会计基础工作规范的要求。（1）凡是需要填写大写和小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符。（2）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。在会计凭证的合计栏数字前，或在只有一笔数字的前面，应当书写货币币种符号或者货币名称简写，并且币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。（3）在印有位数线的会计凭证、账簿、报表上，每一个格只能写一个数字，不得几个数字挤在一个格里，也不得在数字中间留有空格。在没有位数线的会计凭证里填写数字时，上下位数要对齐。（4）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角无分的，角位和分位可写“00”或符号“-”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“-”代替。（5）汉字大写金额一律使用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分等，一律用正楷字或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或者“角”字之后应写上“整”或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。（6）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（7）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。（8）在填制印有金额栏而没有小写合计项的原始凭证时，不论填写几笔金额，如有空行均应划斜线注销，注销线由金额栏填写的最后一行右下角划至最底一行的左下角。 8、不得随意涂改、刮擦、挖补 原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。（1）如果是记载内容有误，应由出具单位重开或更正，更正时必须在更正处加盖出具单位印章。（2）如果是填写错误需要更正时，须划线更正，即将写错的文字或数字，用红线划掉，再将正确的数字或文字写在划线部分的上方，并加盖经手人印章。（3）提交银行的各种结算凭证的大小写一律不得更改，如果填写错误，应加盖“作废”戳记，重新填写。（三）原始凭证的审核为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计人员必须根据要求严格审核原始凭证。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为记账的依据。1、原始凭证的审核内容对于原始凭证的审核，主要应从真实性、合法性、合理性、正确性、完整性、及时性五方面进行审核。（1）真实性：审核原始凭证所记载的内容是否确有其事，是否已经发生，其内容是否真实、客观地反映了经济业务的本来面目，有无漏记或有意隐瞒的情况。特别要注意的是数字、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数字不符等情况。对于外来原始凭证如发票等，还应审查凭证自身的真实性，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等。 （2）合法性：审核原始凭证所记载的内容是否符合国家法律、法规的规定，是否符合会计制度的要求，有无违法乱纪的行为。 （3）合理性：审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的要求，是否符合有关的计划、预算和合同，是否符合费用的开支标准等。 （4）正确性：审核原始凭证上各项计算是否准确，大小写金额是否相符。若为收款或付款证明，是否加盖了“收讫”或“付讫”的戳记等。 （5）完整性：审核原始凭证上所记载各项内容是否全面、完整，各项手续是否齐备，凭证上各要素填写是否齐全。此外，还应注意须经上级有关部门或领导批准的经济业务，审批手续是否按规定履行。 （6）及时性：审查原始凭证的填制日期是否与经济业务的发生或完成日期相符，尤其是银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应验证其签发日期。2、审核结果的处理根据会计法规定，“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。”具体来说，经过审核的原始凭证，应区分不同情况进行处理：二、记账凭证的填制和审核原始凭证虽然是经济业务实际发生的证据，但由于原始凭证种类繁多、数量庞大、格式各异，很难做到分类反映经济业务的内容，所以就必须按照会计核算方法的要求，对原始凭证进行归纳、分类，明确相应的会计分录并填制在记账凭证中，然后根据记账凭证登记账簿，以反映经济业务发生所引起的资产和权益的增减变化。记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的、用来明确会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。在登记账簿之前，必须按实际发生经济业务的内容编制会计分录，而在会计实务中，会计分录就是通过填制记账凭证来完成的。（一）、记账凭证的填制要求为了保证会计信息的质量，会计人员在填制记账凭证时，除了严格做到上述填制原始凭证的相关要求外，还应该注意以下几点：1、填制依据 填制记账凭证的依据必须是审核无误的原始凭证。记账凭证既可以根据每一张原始凭证单独地填制，也可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。另外，用于调整、结账和更正错误的记账凭证可以根据有关账簿记录填制。2、日期规范准确 填制记账凭证的日期应以财会部门受理会计事项、编制记账凭证的当天为准，年、月、日应写全。按照权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然实务中一般要到下月才能编制，在填制记账凭证时仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。3、摘要内容简明规范 记账凭证摘要一方面是对经济业务的简要说明，另一方面也是登记账簿的重要依据。因此，记账凭证的摘要必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，简明扼要地正确填写，让人一目了然。摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练；能使阅读者通过摘要了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否，而不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。 4、科目运用准确 记账凭证的会计科目名称及金额的填写要准确完整。会计人员应根据发生的经济业务，选择正确的会计科目编制会计分录。会计科目的使用，应符合国家统一会计制度的规定，不得改变会计科目的核算内容，不得简化或改变会计科目的名称。填制记账凭证时应填明一级科目名称，设有二级科目或明细科目时，也应填写清楚。一行只能填一个会计科目，借方或贷方金额应与对应的科目在同一行。使用会计科目图章的，应与横格底线平行盖正。 5、金额填写规范 记账凭证的金额数字填写、记账方向必须正确无误，并且符合数字书写规范，角分位不留空白，多余的金额栏应划斜线注销。合计金额的第一位数字前要注明人民币符号（ ）。 6、凭证顺序编号 填制记账凭证时，必须对记账凭证进行连续编号，不得漏号、重号、错号。记账凭证必须按月编号，每月编号一次，即从每月第一号编起，顺序编至月末。（1）采用通用记账凭证的，应按经济业务发生的日期顺序统一编号，以本月第一笔业务填制第号凭证起，至本月最后一笔业务填制第号凭证为止。（2）采用专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）的，可以采用“字号编号法”，即按凭证类别顺序编号（如收字第号、付字第号、转字第号），或者按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出及转账五类进行编号（如现收第号，现付第号，银收第号，银付第号，转字第号）；也可采用“双重编号法”，即按总字顺序编号与按类别编号相结合（如某付款凭证为“总字第号，付字第号”等）。（3）若一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证时，可采用分数编号法。如第9号凭证涉及的业务需编制三张记账凭证，这三张凭证编号分别为号、号，其中9表示业务顺序号，分母3表示该业务顺序号的凭证共有三张，分子1（2、3）表示三张中的第1（2、3）张。 7、凭证附件完整 原始凭证是编制记账凭证的依据。为了证明记账凭证的真实性、合法性，同时也为了便于查核，应将原始凭证附在有关的记账凭证后面，作为它的附件，并在记账凭证上注明附件的张数。所附原始凭证的张数一般以原始凭证的自然张数为准。凡是与记账凭证的经济业务记录有关的每张证据，都应作为原始凭证的附件计数。（1）如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。（2）如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证编号。（3）如果一张原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担，应将其他单位负担的部分，开给对方“原始凭证分割单”进行结算，并将该原始凭证分割单副本附入记账凭证。“原始凭证分割单”必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。（4）结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证。 8、划线注销 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应将金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。在实务中，如果合计金额栏的金额前填列了“”符号，通常就不用划销未用金额栏。 9、签名盖章 记账凭证所涉及的有关人员要按凭证传递顺序逐一签章，以明确经济责任。出纳人员根据收、付款凭证收入款项或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，出现差错。（二）、记账凭证的填制方法填制记账凭证时，首先应认真审核相关的原始凭证，然后根据审核无误的原始凭证所记录的经济业务，运用借贷记账法，确定应借应贷的会计科目和金额，最后再按照记账凭证的内容、格式及填制要求逐项填写。1、收款凭证一般按现金和银行存款分别编制，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制。其具体填制方法为：（1）在借方科目栏填入“现金”或“银行存款”（如为现金收款凭证，填写“现金”；如为银行存款收款凭证，填写“银行存款”；（2）在日期栏填入编制记账凭证的日期；（3）在凭证编号栏为该笔记账凭证编号；（4）摘要栏填入经济业务的简要说明；（5）贷方总账科目、明细科目栏填入引起“现金”、“银行存款”增加的会计事项所使用的总账科目、明细科目；（6）金额栏填入与会计科目对应的金额数；（7）所附单据栏写明所附原始凭证的张数，并由有关人员依次签章；（8）未使用的金额栏以斜线划销（在实务中，如果合计金额栏的金额前填列了“”符号，通常就不用划销未用金额栏）。2、付款凭证的填制方法与收款凭证的填制方法基本相同。不同的只是左上方的应贷账户名称应填列“银行存款”或“现金”，在借方账户栏填写与其对应的账户。需要说明的是，对于现金与银行存款之间的相互划转业务，如从银行提取现金或将现金存入银行，一般只填制一张付款凭证，而不要再编制银行存款收款凭证或现金收款凭证，目的是为了避免重复记账。3、转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，其填制方法与收款凭证、付款凭证有所不同。在填制转账凭证时，应将经济业务中所涉及的全部会计科目，按照先借