兰底中级财务会计第八章投资(二) PPT课件

1 立信会计系列精品教材中级财务会计主编张维宾副主编徐兵叶敏胡启鸿 2 第八章投资 二 学习目标与要求通过本章学习 你应当 1 了解长期股权投资的概念及类型2 掌握长期股权投资初始成本的计量3 掌握长期股权投资核算的成本法和权益法4 了解长期股权投资的核算方法转换及处置 3 第八章投资 二 第一节长期股权投资概述 第二节长期股权投资的初始计量 第三节长期股权投资的后续计量 第四节长期股权投资产的核算方法转换及处置 4 第一节长期股权投资概述 一 长期股权投资的概念及特点 长期股权投资的概念是指通过取得被投资单位的股权投资企业成为被投资单位的股东按所持有股份的比例享有权利并承担责任的一种投资 目的 控制或影响被投资单位 或实现企业经营及其他长远的发展目标等 5 第一节长期股权投资概述 方式 购买其他企业的股票 以现金 实物资产或无形资产直接投资于其他企业 长期股权投资的特点 投资期限较长 准备长期持有 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产 实质 是以期获得更多的现金流入 以让渡其他资产所获得的另一项资产 6 第一节长期股权投资概述 二 长期股权投资的类型 一 控制指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 投资企业 被投资企业 7 第一节长期股权投资概述 二 共同控制指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策 投资企业中任何一方都不能单独作出决策 共同控制实体 合营企业 合营者C 合营者B 合营者A 投资企业 被投资企业 8 第一节长期股权投资概述 三 重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利 但不能决定这些政策 联营企业 被投资企业 9 第一节长期股权投资概述 四 无控制 无共同控制且无重大影响即指不包括上述三种类型的股权投资 若权益性投资对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场上有报价 公允价值能够可靠计量 则应纳入金融资产核算 对于投资类型的确定 应当考虑投资企业对被投资单位具有的实质性的影响程度 10 第二节长期股权投资的初始计量 一 长期股权投资的形成方式 一 企业合并形成1 企业合并的方式 吸收合并 新设合并 控股合并 企业合并是指将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 11 第二节长期股权投资的初始计量 吸收合并 兼并 合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格 新设合并 合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格 12 第二节长期股权投资的初始计量 控股合并 合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形成一个报告主体 企业集团 13 第二节长期股权投资的初始计量 2 形成长期股权投资的企业合并 企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且非暂时性 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 14 第二节长期股权投资的初始计量 合并前合并后 母公司M 母公司M 子公司A 子公司B 子公司A 子公司B 孙公司B1 孙公司B1 A公司取得对B1公司的控制权同一控制下的合并通常是集团内部企业之间的控股合并 同一控制下企业合并的形式之一 15 第二节长期股权投资的初始计量 二 非企业合并形成以企业合并以外方式形成长期股权投资支付现金取得的以发行权益性证券方式取得的接受投资者投入的 16 第二节长期股权投资的初始计量 确定长期股权投资初始成本 不应包括 为形成长期股权投资发生的评估 审计 咨询等费用 所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利作 应收股利 处理 17 第二节长期股权投资的初始计量 二 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 一 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量原则 以被合并方所有者权益的账面价值为计量基础1 以支付现金 转让非现金资产等作为合并对价 初始成本 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定 初始成本与合并对价账面价值的差额 调整资本公积 资本公积不足冲减的 依次冲减盈余公积 未分配利 18 第二节长期股权投资的初始计量 投资成本大于合并对价的账面价值时 借 长期股权投资 投资成本贷 有关资产等账户资本公积 资本溢价 股本溢价投资成本小于合并对价的账面价值时 借 长期股权投资 投资成本资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润贷 有关资产等账户例题8 1 19 第二节长期股权投资的初始计量 2 以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前借 长期股权投资 投资成本贷 股本 or借 资本公积 股本溢价例题8 2 20 第二节长期股权投资的初始计量 二 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下合并视为购买行为初始计量原则 以公允价值为计量基础 初始成本 按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额 计入当期损益 营业外收入或支出等 例题8 3 8 4 非同一控制下 该差额作为资产处置损益处理 21 第二节长期股权投资的初始计量 二 非企业合并方式形成的长期股权投资的初始计量 一 以支付现金取得的长期股权投资按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始成本 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 按发行权益性证券的公允价值确定初始成本 按发行股份的面值总额计入股本 按两者差额调整资本公积 溢价 等 22 第二节长期股权投资的初始计量 三 接受投资者投入的长期股权投资按投资合同或协议约定的价值作为初始成本 约定的价值不公允的 以公允价值作为其初始成本 借 长期股权投资 约定的价值 贷 实收资本 投资者在企业注册资本中所占份额 资本公积 资本溢价例题8 7 23 第三节长期股权投资的后续计量 后续计量 确认投资持有期间的投资损益根据投资类型采用成本法或权益法处理 会计期末进行减值测试 反映投资减值损失 详见第九章 24 投资企业对被投资单位的投资类型与会计处理的关系 控制 纳入合并报表 按权益法调整 权益法 共同控制 权益法 不纳入合并报表 重大影响 成本法 不纳入合并报表 无控制 共同控制且无重大影响 成本法 不纳入合并报表 25 一 长期股权投资的成本法成本法 指投资按照投资成本计价 投资企业追加或收回投资应调整投资成本 一 成本法的适用范围1 能够实施控制权的长期股权投资 2 不具有共同控制或重大影响 且在市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 第三节长期股权投资的后续计量 26 第三节长期股权投资的后续计量 二 成本法的会计处理 初始投资或追加投资时 按投资成本增加投资的账面价值 被投资单位宣告分派现金股利或利润时 投资企业对所获分配额中 属于在被投资单位接受投资后产生的累积净利润中享有的份额 确认为投资收益 超过应享有份额的部分 作投资成本收回 冲减投资的账面价值 27 成本法下分得利润 现金股利的处理 投资前产生的利润的分配投资后产生的利润的分配累计分配的利润未超过应享有利润 投资后被投资企业累计产生的利润按投资比例应享有的 累计分配的利润超过应享有利润已冲减长期股权投资的恢复 28 投资前产生的利润的分配 投资当年分配利润能明确区分为投资前产生作为投资收回 冲减长期股权投资会计分录 借 应收股利贷 长期股权投资投资当年分配利润不能明确区分投资前后按持有月份分摊 29 投资后产生的利润的分配 1 累计分配的利润小于应享有利润 投资后被投资企业累计产生的利润按投资比例应享有的 前期未冲减长期股权投资 会计分录借 应收股利贷 投资收益 30 例题 P公司2005年11月1日购入乙公司5 的股份作为长期投资 乙公司2005年度实现净利润500 000元 公司当年没有进行股利分配 2006年度实现净利润1 100 000元 2007年3月5日乙公司宣告分派现金股利900 000元 请作出P公司按持股比例分得现金股利时的账务处理 首先判断累计分配的利润是否小于应享有利润900 000 1 100 000 200 000 元 累计分配的利润小于应享有利润借 应收股利45 000贷 投资收益45 000 31 投资后产生的利润的分配 2 累计分配的利润超过应享有利润 投资后被投资企业累计产生的利润按投资比例应享有的 公式见205页 会计分录借 应收股利贷 长期股权投资投资收益 32 例题 P公司2007年1月1日购入乙公司10 的股份作为长期投资 乙公司2006年度实现净利润300 000元 2007年3月公司分派现金股利300 000元 2007年度实现净利润900 000元 2008年3月5日乙公司宣告分派现金股利1 200 000元 请作出2008年P公司按持股比例分得现金股利时的账务处理 首先判断累计分配的利润是否超过应享有利润300 000 1 200 000 900 000 600 000 元 累计分配的利润超过应享有利润应冲减初始投资成本金额 600 000 10 30 000 30 000 元 借 应收股利120 000贷 长期股权投资 一乙公司30 000投资收益90 000 33 已冲减长期股权投资的恢复 当前期已冲减了长期股权投资 而后期又出现累计分配利润小于或等于累计应享有利润时 就有恢复已冲减长期股权投资的问题 恢复额以原冲减数额为上限 34 计算公式 本期应借或贷的 长期股权投资 数额 投资后至本次止累计分配利润额 投资后至上年末累计产生的利润 X投资比例 已冲减的长期股权投资额为正 本期应冲减为负或零 本期应恢复 限于已冲减数 例题8 8 8 9 8 10 35 例题 A企业2001年1月1日 以银行存款300 000元购入C公司10 的股份 并准备长期持有 采用成本法核算 1 C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利100 000元 C公司2001年实现净利润400 000元 2 若2002年5月1日C公司宣告分派现金股利300 000元 C公司2002年实现净利润380 000元 3 若C公司2003年5月1日宣告分派现金股利450 000万元 C公司2003年实现净利润400 000元 4 若C公司2004年5月1日宣告分派现金股利360 000万元 C公司2004年实现净利润600 000元 5 若2005年5月1日C公司宣告分派现金股利200 000元 2005年实现净利润300 000元 请作出A企业相关的帐务处理 36 37 答案 2001年1月1日投资时 借 长期股权投资 C公司300 000贷 银行存款300 000 1 2001年5月2日宣告发放现金股利时借 应收股利10 000贷 长期股权投资 C公司10 000 38 答案 2 借 应收股利30 000长期股权投资 C公司10 000贷 投资收益40 000 39 答案 3 借 应收股利45 000贷 长期股权投资 C公司7 000投资收益38 000 40 答案 4 借 应收股利36 000长期股权投资 C公司4 000贷 投资收益40 000 41 答案 5 借 应收股利20 000长期股权投资 C公司3 000贷 投资收益23 000 42 第三节长期股权投资的后续计量 二 长期股权投资的权益法权益法 投资取得时按初始成本计价 其后根据享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动 调整投资的账面价值 一 权益法的适用范围 具有共同控制的长期股权投资 具有重大影响的长期股权投资 43 第三节长期股权投资的后续计量 二 权益法的会计处理权益法下 长期股权投资账户设三个明细账户 投资成本 损益调整 其他权益变动 所有者权益其他变动 44 1 长期股权投资 投资成本 先以初始投资成本入帐 随后 当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 调整长期股权投资的成本 将其差额应当计入当期损益 营业外收入 45 第三节长期股权投资的后续计量 取得投资时的处理 1 按初始成本增加投资的账面价值 2 初始成本的调整 初始成本 应享有可辨认净资产公允价值的份额按差额调增投资成本 并计入当期损益 营业外收入 初始成本 应享有可辨认净资产公允价值的份额不调整投资成本 隐含的商誉 46 例题1 2007年3月1日 乙公司以银行存款400万元向丙公司投资 占丙公司有表决权股份的30 当日丙公司可辨认净资产公允价值为900万元 假定不考虑其他因素 乙公司的会计处理如下 乙公司占丙公司的份额 900 30 270 万元 借 长期股权投资 投资成本400贷 银行存款400 47 例题2 2007年5月1日 甲公司以银行存款400万元向乙公司投资 占乙公司有表决权股份的25 当日 乙公司可辨认净资产公允价值为1 800万元 假定不考虑其他因素 甲公司的会计处理如下 甲公司应占乙公司的份额 1 800 25 450 万元 应调整投资成本金额450 400 50 万元 48 例题2 借 长期股权投资 投资成本400贷 银行存款400 借 长期股权投资 投资成本50贷 营业外收入50 49 2 长期股权投资 损益调整 损益调整 明细账金额的确定投资企业取得投资后 应当按照应享有的或应分担的被投资企业实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的帐面价值 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的帐面价值 50 2 长期股权投资 损益调整 应分担被投资单位发生的亏损时冲减长期股权投资的账面价值 长期股权投资的账面价值不足以冲减的 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 冲减长期应收项目等的账面价值 经过上述处理 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 51 2 长期股权投资 损益调整 被投资单位以后期间实现盈利的 扣除未确认的亏损分担额后 应按与上述顺序相反的顺序处理 减记已确认预计负债的账面余额 然后恢复长期应收项目的账面价值 最后恢复长期股权投资的账面价值 同时确认投资收益 52 第三节长期股权投资的后续计量 对被投资单位发生净损益的处理 1 对被投资单位的净利润或净亏损按持股比例计算应享有净损益的份额 调增或调减投资账面价值 损益调整 并确认投资损益 2 从被投资单位分得现金股利或利润一般应冲减投资账面价值 损益调整 例题8 12 53 第三节长期股权投资的后续计量 在确认投资损益时 应注意的问题 投资损益的确认应以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净损益进行调整后确认 当存在下列情况之一时 投资企业可以按被投资单位的账面净损益为基础计算确认 但需在财务报表附注中说明 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额较小 无法按相关规定对被投资单位净损益进行调整 54 第三节长期股权投资的后续计量 对于被投资单位发生的超额亏损 确认投资损失时 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 例题8 14 55 净损益的份额确认 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行适当调整后确认 按公允价值计算下企业的净利润确认投资企业的投资收益 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资损益 56 例题 甲企业于2006年1月1日取得联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元 除固定资产外 其他资产和负债的公允价值与账面价值相同 甲企业应确认的投资收益为 被投资企业调整后的的净利润 500 1200 600 10 440 万元 甲企业应确认的投资收益为 440 30 132 万元 57 3 长期股权投资 所有者权益其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 企业按持股比例计算应享有的份额 借记本科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 58 第三节长期股权投资的后续计量 对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动的处理 1 对被投资单位各种原因形成的资本公积应按持股比例计算应享有份额 调整投资账面价值 其他权益变动 并相应形成资本公积 其他资本公积 2 在处置该项投资时因上述原因形成的资本公积应转入当期损益 投资收益 例题8 15 59 实例 A公司于2007年1月1日以1 035万元购入B公司股票400万股 每股面值1元 占B公司实际发行在外股数的30 A公司采用权益法核算此项投资 2006年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3 050万元 假设可辨认资产公允价值与其账面价值相等 除长期股权投资外 A公司在B公司的长期应收款为120万元 不承担额外损失的义务 2007年B公司实现净利润150万元 提取盈余公积40万元 B公司2008年5月1日宣告发放2007年的现金股利100万元 2008年10月1日B公司接受外商投资企业投资 发生外币资本折算差额100万元 2008年B公司发生亏损4 500万元 2009年A公司实现净利润3 000万元 60 实例 1 2007年1月1日投资时 B公司投资金额大于所占份额1 035 3 050 30 120万元借 长期股权投资 B公司 投资成本 1 035贷 银行存款1 035 61 实例 2 2007年B公司实现净利润150万元A公司应确认的投资收益 150 30 450万元借 长期股权投资 B公司 损益调整 45贷 投资收益45 3 B公司提取盈余公积 属于B公司内部所有者权益的调整 未使B公司的所有者权益发生增减 A公司不需进行账务处理 62 实例 4 2008年5月1日宣告发放现金股利借 应收股利30贷 长期股权投资 B公司 损益调整 30 5 2008年10月1日B公司外商投资企业投资 发生外币资本折算差额100万元 A公司占的份额 100 30 30 万元 借 长期股权投资 B公司 所有者权益其他变动 30贷 资本公积 其他资本公积30 63 实例 6 2008年B公司亏损4500万元在确认亏损前 A公司对B公司长期股权投资的账面余额为1 080万元 投资成本 1035 损益调整 15 所有者权益其他变动30 当被投资单位发生亏损时 投资企业应以投资账面价值减记至零为限 因此应调整的 损益调整 的数额为1 080万元 而不是1 350万元 4 500 30 差额为270万元 长期应收款减少120万元 尚未弥补的亏损150万元 64 实例 借 投资收益1 200贷 长期股权投资 B公司 损益调整 1 080长期应收款120长期股权投资账面价值已减记至零 备查登记中应记录未未弥补的亏损150万元 1 350 1 200 65 实例 7 2009年A公司实现净利润3 000万元首先弥补未确认的亏损150 依次恢复长期应收款120万元 再恢复长期股权投资的账面价值630万元 3000 30 150 120 630 借 长期股权投资 损益调整630长期应收款120贷 投资收益750 8 2009年底长期股权投资账面价值630万元 66 课堂练习 2007年1月1日 永安股份公司在公开交易的证券市场上购买丙股份公司的普通股票 获得丙公司40 的表决权 永安股份公司实际支付银行存款970 000元 2007年1月1日丙股份公司的可辨认净资产公允价值为2 500 000元 假设资产公允价值与其账面价值相等 2007年度 丙股份公司实现净利润550 000元 2008年2月 丙股份公司宣告分派现金股利350 000元 当年度发生净亏损3 000 000元 2009年 丙公司实现净利润850 000元 除长期股权投资外 永安股份公司在丙公司没有其他长期权益 不承担额外损失的义务 请作永安股份公司的会计处理 67 答案 1 购入时 借 长期股权投资 投资成本970 000贷 银行存款970 000 借 长期股权投资 投资成本30 000贷 营业外收入30 0002 2007年丙公司的净利润为550 000借 长期股权投资 损益调整220 000贷 投资收益220 000 68 答案 3 2008年丙公司宣告分派股利350 000元借 应收股利140 000贷 长期股权投 损益调整140 0004 2008年丙公司亏损3 000 000元帐面价值 9700000 300000 220000 140000 1 080 000 元 借 投资收益1 080 000贷 长期股权投资 损益调整1 080 000未确认的亏损120 000元 69 答案 5 2009年丙公司实现净利润850 000元首先弥补尚未弥补的亏损120 000元应确认的损益 850 000 40 120 000 220 000 元 借 长期股权投资 损益调整220 000贷 投资收益220 000 70 对成本法的评价 优点投资账户能反映投资成本 核算较简便 被投资企业宣告分派利润或现金股利时才确认收益 收益确认的时间与有关的现金流入的时间基本接近 如果被投资企业有收益 但不分配利润或现金股利 投资企业不确认收益 缺点投资的账面价值不能真实的反映投资企业在被投资企业中应享有的权益 71 对权益法的评价 优点长期股权投资帐户的帐面价值能够反映投资企业在被投资企业