中级财务会计第二章货币资金 PPT课件

1 中级财务会计 2 第二章货币资金 库存现金银行存款其他货币资金 货币资金是指企业的营运资金在循环过程中 停留在货币状态的那部分资金 其基本特点是普遍可接受性和最强的流动性 按用途和存放地点的不同可分为 注意 与货币性资产的区别 货币性资产的含义比货币资金的范围更大 它不仅包括货币资金 还包括能用或只能用货币计价的资产 如有价证券 应收账款 应收票据等 3 第一节库存现金 现金的管理现金核算 是直接使用的货币 包括人民币和外币 广义现金 库存现金 即期票据 银行存款等 狭义现金 库存现金 我国现金概念 4 一 现金的管理 1 现金的使用范围2 库存现金的限额3 现金的内部控制制度4 现金日常管理5 财政部有关规定6 对违反 现金管理暂行条例 的处罚原则 5 一 现金的收支范围1 现金收入的范围 1 单位和个人交回剩余差旅费或备用金等 2 收取不能转账的单位或个人的销售收入 3 不足转账起点的定额收入等 6 2 现金支付的范围 1 支付结职工的工资和各项工资性津贴 2 支付给个人的劳务报酬 包括稿酬 讲课费及其他专门工作的报酬 3 支付给个人的各种奖金 4 各种劳保 福利费及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 7 二 库存现金限额一般情况 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定 一般为3 5天的日常零星开支需要量 特殊情况 边远地区和交通不便地区 企业库存现金的限额可以多于5天 但不能超过15天的日常零星开支 每日的现金结存数 不得超过核定的限额 8 三 现金的内部控制制度1 现金收入的内部控制具体应该做到以下几点 1 控制收据和发票的数量和编号 收据和发票的领用须登记数量和收讫编号 收据和发票存根要回收 妥善保管 空白收据 发票要定期核对 2 签发收款凭证与收款员的职务应分开 如应由销售部门经办销售手续的人员填制发票和单据 由财会部门出纳员据以收款 记账人员据以记账 9 3 一切现金收入都应开给收款收据 企业内部经办人员经手的零星现金收入 如废品收入 报刊退款等 财会部门应开收据给交款人 4 邮汇收入应设专门登记簿 邮汇收入设专门登记簿 主要用来登记其款项来源 用途 日期 签收等 5 收款收据要销号 按开出收据的存根与已入账的收据联 按编号进行核对注销 作废的收据应全联粘贴在存根上 以备检查等 10 2 现金支出的内部控制凡是用现金支出的款项都要办理审批手续 并要遵守现金管理制度和结算制度 控制现金支出应注意下列几点 1 出纳 记账 采购三方面的工作 应由三人分别担任 不能由一人兼任 签发发票和付出款项应由两人分别签章 11 2 付款业务都应有原始凭证 并经主管人员和会计人员审核同意后 出纳方可付款 有关付款凭证付款后 应分别加盖 现金付讫 银行付讫 戳记 并应定期装订成册 由专人保管 3 付出保证金 押金 暂付款或备用金等 都应定期清理核对 到期要及时收回 12 四 现金日常管理根据人民银行有关现金的管理规定 企业现金收支应按以下规定办理 1 现金收入应于当日送存银行 如当日送存银行确有困难 由银行确定送存时间 2 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金 3 企业从银行提取现金时 应当注明具体用途 并由财会部门负责签字盖章后 交开户银行审核后方可支取 13 4 企业不得坐支现金 坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法 5 因采购地不同 交通不便 生产或市场急需 抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的 企业应当向开户银行提出申请 由本单位财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核批准后方可予以支付 6 其他规定五不准不得 白条顶库 不准谎报用途套取现金 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄 不得 公款私存 不得私设 小金库 等 14 二 现金的核算 现金的序时核算现金的总分类核算 15 一 现金的序时核算 现金日记账一般采用三栏式订本账格式 由企业出纳人员根据收付款凭证 按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记 每日终了 应计算当日的现金收入合计数 现金支出合计数和结存数 并将结存数与实际库存余额进行核对 做到账实相符 16 二 现金的总分类核算 库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记 一般采用订本式 三栏式 账簿 月份终了 库存现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符 现金收入的核算现金支出的核算现金的清查 17 例2 1 从开户银行提取现金1200元备用 借 现金1200 贷 银行存款1200 例2 2 职工李某为公司总部购买办公用品预借款项800元 以现金支付 借 其他应收款 李某800 贷 现金800 例2 3 职工李某采购完毕 报销500元 剩余现金300元交回 借 管理费用500 现金300 贷 其他应收款 李某800 随借随用 用后报销制度 18 1 备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费 零星开支和零星采购 事后需要报销的款项 随借随用 用后报销制度 定额备用金制度 19 定额备用金制度 拨付备用金时 借 其他应收款贷 库存现金报销时 借 管理费用等贷 库存现金取消备用金制度时 借 库存现金管理费用贷 其他应收款 适用于经常使用备用金的单位和个人 20 例 1 A公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度 根据核定的定额 付给定额备用金2000元 2 供应部门在一定时间内共发生支出1600元 持开支凭证到会计部门报销 会计部门审核后付给现金 补足定额 3 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度 供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元 到会计部门办理报销和交回备用金的手续 21 两种备用金制度业务处理方法的比较 22 2 现金的清查 现金短缺时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金现金溢余时 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待查明原因后分别不同的情况进行处理 现金的清查是指对库存现金的盘点与核对 包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点 核对 现金清查一般采用实地盘点法 对于现金清查的结果 应编制现金盘点报告单 23 清查结果的处理如为现金短缺 则 借 其他应收款 应收现金短缺款 应由责任人赔偿 其他应收款 应收保险赔款 应由保险公司赔付 管理费用 现金短缺 无法落实责任 经批准核销 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 如为现金溢余 则 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 应支付给有关人员或单位 营业外收入 现金溢余 无法查明原因 经批准核销 24 练习 1 某企业在现金清查中发现现金短缺50元 原因待查 经查 上述现金短缺系出纳员王月失职所造成 应由其赔偿2 某企业在现金清查中发现现金溢余65元 且无法查明原因 25 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50贷 库存现金50借 其他应收款 应收现金短缺款 王月 50贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢50借 库存现金65贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢65借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢65贷 营业外收入 现金溢余65 26 第二节银行存款 银行存款管理银行存款的核算银行转账结算方式 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币 我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种 企业应当按照 银行账户管理办法 的规定开立 使用账户 现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算 27 一 银行存款账户的种类 28 二 银行存款的核算 一 银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收支情况 应设置 银行存款 账户 借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数 贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数 余额在借方表示企业存放在银行的款项数额 29 二 银行存款的序时核算为了序时核算施工企业银行存款的收付 应按开户银行和其他金融机构 存款种类 分别设置 银行存款日记账 由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证 按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记 并结出账面余额 30 三 银行存款余额表的编制为了保证银行存款账户正确无误 企业出纳员应定期将银行存款日记账的收入 付出和余额与银行定期送来的对账单进行逐笔核对 每月至少要核对一次 两者如不一致 原因 1 记账错误2 未达账项的存在 31 所谓未达账项是指银行收付业务的结算凭证 在企业与银行之间传递存在时间先后的差别 造成一方已经入账 而另一方尚未入账的款项 32 例 华盛公司 2009年12月31日银行存款日记账的余额为215312元 银行转来对账单的余额为281262元 经逐笔核对 发现以下未达账项 企业送存转账支票23400元 并已登记银行存款增加 但银行尚未记账 企业开出转账支票5850元 但持票单位尚未到银行办理转账 银行尚未记账 企业委托银行代收某公司购货款89500元 银行已收妥并登记入账 但企业尚未收到收款通知 尚未记账 银行从企业存款户中扣取借款利息6000元 银行已登记企业银行存款减少 但企业尚未收到银行付款通知 尚未记账 33 根据上述资料编制 银行存款余额调节表 如下 34 调节后的存款余额相等 一般可以说明双方记账无误 如调节后余额不相等 则说明可能未达账项未全部查出 或双方记账有误 需进一步查对 调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数 银行存款余额调节表只是为了核对账目 不能作为记账原始凭证 35 三 银行转账结算方式转账结算就是企业之间发生款项收付时 不用现金而是通过银行从付款单位的存款户中把款项转到收款单位的存款户上 把账目结算清楚 这些结算方式有的适用于同城结算 有的适用于异地结有的同城 异地均适用 36 现行的银行转账结算方式 三票 一证 一卡 三方式 信用卡 本票 支票 汇票 信用证 委托收款 汇兑 托收承付 银行本票 银行汇票 商业汇票 支票 37 支票的种类 现金支票 只能用于支取现金 转账支票 只能用于转账 普通支票 可以支现 可以转账 划线支票 普通支票左上角划两条平行线的只能用于转账 不得支取现金 适用范围 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算 均可使用支票 同城结算 一 支票 支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 38 现金支票票样 39 转账支票票样 40 结算程序 41 2 注意事项 1 支票的提示付款期限自出票日起10日 2 支票是由会计部门自行保管和签发的支付凭证 会计部门应对支票的使用加强管理 指定专职出纳人员保管 防止丢失 不应将空白支票交给其他人员 如果事先无法确定金额 可以不填金额 但必须填明日期 收款单位和款项用途 规定付款限额和报销期限 并进行登记 3 已经签发的现金支票如果遗失 应在持票人前去银行取款以前向开户银行申请挂失 空白支票或已经签发的转账支票如果遗失 只能请求开户银行和收款单位协助防范 不能向银行申请挂失 42 进账单 43 第二联 44 第三联 45 3 账务处理 付款单位 借 应付账款 在途物资等贷 银行存款收款单位 借 银行存款贷 应收账款 主营业务收入等 46 种类 银行本票分为不定额本票和定额本票两种 定额为 1000元 5000元 10000元和50000元 适用范围 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项 均可以使用银行本票 同城结算 二 银行本票 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 47 本票票样 48 注意事项 1 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 2 银行本票可以用于转账 注明 现金 字样的银行本票可以用于支付现金 申请人或收款人为单位的 不得申请签发现金银行本票 3 允许背书转让 49 结算程序 50 账务处理 付款单位 办理银行本票借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款 使用银行本票时 借 原材料等贷 其他货币资金 银行本票存款收款单位 借 银行存款贷 应收账款 主营业务收入等 51 主要规定 1 一律记名 允许背书转让 2 提示付款期限为1个月 3 银行汇票丧失 失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明 向出票银行请求付款或退款 适用范围 适用于异地结算 特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易 三 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 52 银行汇票申请书 53 第二联 54 第三联 55 银行汇票票样 56 汇票第二页 57 银行汇票多余款项收账通知 58 结算程序 59 特点 1 适用范围广 单位 个体经济户和个人与异地间各种款项的往来都可以使用银行汇票 2 票随人走 人到款到 使用银行汇票 由汇款人自己携带前往目的地 办理购货或支取现金 这样有利于及时地办理结算 3 凭票购货 银行见票即付 使用银行汇票 购货人可凭票购货 及时结算货款 这样可以防止不合理的预付货款或交易尾款的发生 银行见到汇票 保证支付 使收款人能迅速地获得款项 4 使用灵活 方便 兑现性强 使用银行汇票 既可办理转账 又可支取现金 必须是个人 汇款人如果需要提取现金 可以持写明 现金 字样的汇票到兑付银行取现 避免长途携带现金的不便 在付款期内 银行见票即能付款 60 账务处理 付款单位 办理银行汇票借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款 使用银行汇票时 借 原材料等贷 其他货币资金 银行汇票存款收款单位 借 银行存款贷 应收账款 主营业务收入等 61 分类 商业汇票按照承兑人的不同可以分为 银行承兑汇票和商业承兑汇票适用范围 同城和异地均可使用 四 商业汇票 商业汇票是由收款人或付款人签发 由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 62 主要规定 1 一律记名 允许背书转让 2 承兑期限 由交易双方协商确定 但最长不得超过6个月 3 禁止签发 承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票 4 持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现 63 银行承兑协议 64 银行承兑汇票票样 65 第二联 66 第三联 67 商业承兑汇票结算程序 68 商业承兑汇票票样 69 第二联 70 第三联 71 商业承兑汇票贴现 72 结算程序 73 账务处理 付款单位 签发商业汇票借 原材料等贷 应付票据 汇票到期时 借 应付票据贷 银行存款 应付账款等 74 账务处理 收款单位 收到商业汇票借 应收票据贷 主营业务收入等 汇票到期时 借 银行存款 应收账款等贷 应收票据 75 分类 依据汇款的快慢 汇兑分为信汇和电汇 信汇是指委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人 电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人 适用范围 企业与异地单位和个人的各种款项结算 五 汇兑 汇兑是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式 76 结算程序 77 信汇 78 电汇 79 主要规定采用汇兑结算方式 汇款单位汇出款项时 应填写银行印发的汇款凭证 列明收款单位名称 汇款金额及汇款的用途等项目 送达开户银行 委托银行将款项汇往收汇银行 收汇银行将汇款收进收款单位存款户后 转送汇款凭证一联 通知收款单位收款 80 账务处理 付款单位 借 应付账款 在途物资等贷 银行存款收款单位 借 银行存款贷 应收账款 主营业务收入等 81 适用范围 同城或异地的单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可使用委托收款结算方式 分类 依据所收款项的快慢可划分为 邮寄和电报划回两种方式 六 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 82 委托收款单 83 84 结算程序 85 账务处理 付款单位 借 应付账款 在途物资等贷 银行存款收款单位 借 银行存款贷 应收账款 主营业务收入等 86 适用范围 适用于异地结算使用该方式的收付款单位必须是国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 七 托收承付 托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品以后 委托银行向购货单位收取货款 购货单位根据经济合同 核对单证或验货后 向银行承认付款的一种结算方式 87 托收承付凭证 收款通知 88 托收承付凭证 发报依据 89 结算程序 90 主要规定采用托收承付结算方式 销货单位根据经济合同发运商品以后 填写银行印发的 托收承付结算凭证 连同发票 托运单和代垫运杂费等单据一并送往开户银行办理托收手续 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算每笔的金额起点为10000元 新华书店系统每笔的金额起点为1000元 91 购货单位收到托收承付结算凭证和所附单据后 应立即审核是否符合订货合同的规定 按照结算办法的规定 承付分为验单付款与验货付款两种 这在双方签订合同时就已经明确规定了 验单付款是购货单位根据经济合同规定 对银行转来的托收结算凭证 发票账单 托收单及代垫运杂费等单据进行审查无误后 即可承认付款 承付期为3天 验货付款是购货单位待货物运达企业 对其进行检验与经济合同完全相符后才承认付款 承付期为10天 92 账务处理 付款单位 借 应付账款 在途物资等贷 银行存款收款单位 借 银行存款贷 应收账款 主营业务收入等 93 分类 按使用对象分 单位卡和个人卡按信用等级分 金卡和普通卡适用范围 同城和异地结算都可使用 持卡人可持信用卡在特约单位购物 消费 八 信用卡 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制裁体卡片 94 主要规定 1 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡 凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡 2 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入 不得交存现金 不得将销货收入的款项存入其账户 3 单位卡不得用于10万元以上的商品交易 劳务供应款项的结算 不得支取现金 4 信用卡允许善意透支 其透支额 金卡最高不得超过10000元 普通卡最高不得超过5000元 透支期限最长为60天 5 销户时 单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账户 不得提取现金 个人卡账户可以转账结清 也可以提取现金 95 六其他货币资金的核算 一 其他货币资金的内容其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金 96 二 其他货币资金的核算为了总括反映其他货币资金的增减变动和结存情况 应设置 其他货币资金 科目进行核算 本科目 借方登记其他货币资金的增加数 贷方登记其他货币资金的减少数 期末余额在借方 表示企业在其他货币资金上的存款数额 97 一 外埠存款账务处理企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 汇出时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款支付货款时 借 原材料 库存商品贷 其他货币资金 外埠存款 98 例 1 某施工企业将款项50000元委托当地银行汇往采购地开立采购专户时 根据汇出款项的凭证 作付款凭证 借 其他货币现金 外埠存款50000贷 银行存款50000 2 外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项45000元 应根据销货单位发票账单等报销凭证作转账凭证 借 在途物资等45000贷 其他货币资金 外埠存款45000 99 3 用外埠存款采购结束后 如果还有剩余的外埠存款 应转回当地银行 根据银行的收款通知 作收款凭证 借 银行存款5000贷 其他货币资金 外埠存款5000 100 二 银行汇票存款账务处理 例 某施工企业在填送 银行汇票委托书 并将款项11000元交存银行取得汇票后 根据银行盖章退回的委托书存根联 作付款凭证 借 其他货币资金 银行汇票11000贷 银行存款11000企业使用银行汇票购货 发票上注明材料价款10530元 开户银行转来的银行汇票第四联凭证作转账凭证 借 在途物资10530贷 其他货币资金 银行汇票10530 101 同时收到