中级财务会计--非流动负债 PPT课件

1 第十章非流动负债Non currentliabilities 2 介绍非流动负债的会计确认 计量 记录与报告的基本原理 学习目标 非流动负债的性质与种类长期借款的会计处理应付债券的会计处理可转换债券的会计处理长期应付款的会计处理 3 第一节长期负债概述 一 长期负债的特点及其分类 一 长期负债的特点长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 注意 举借长期债务的利弊分析 4 非流动负债具有偿还期限较长 金额大的特点 决定了其会计处理不同于流动负债的特点 偿还期限较长且金额较大 未来的现金流出量与其现值之间的差额较大 因而理论上非流动负债按现值入账 另外 非流动负债的利息既可能是分期支付 也可能于到期还本时一次支付 因而非流动负债应付未付利息本身既可能是流动负债 也可能是非流动负债 5 与长期负债有关的借款费用的会计处理 6 二 长期负债的分类 1 按筹措方式2 按偿还方式 长期借款 长期应付款 应付债券 分期偿还长期负债 定期偿还长期负债 7 第二节长期借款 一 科目设置 长期借款 Long termbankloans明细核算 本金 利息调整 应计利息 注意 与应付利息科目的区别 8 1 由于取得借款时合同利率与实际利率不同 所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额 差额借记 长期借款 利息调整 2 长期借款利息费用的确定采用实际利率法 利息费用和应付利息的差额贷记 长期借款 利息调整 9 二 长期借款的核算借入时 借 银行存款 实际收到的现金净额 长期借款 利息调整 如存在差额 贷 长期借款 本金 10 资产负债表日 确定利息费用 借 财务费用 在建工程等贷 应付利息 每年付息时 长期借款 利息调整偿还时借 长期借款 本金应付利息贷 银行存款 11 长期借款 利息调整 的处理借方在建工程 财务费用等 按摊余成本 实际利率计算 贷方应付利息是按借款本金 名义利率计算 差额即是长期借款 利息调整 见教材280页 例1 2 3 哈 哈 哈 12 第三节应付债券 Bondpayable 一 债券的定义及其分类1 是否有担保2 是否记名3 偿还方式4 特殊形式的债券 参考教材283页 13 债券发行价格与市场利率的关系如下 分期付息债券的市场利率高于票面利率时 债券的发行价格一定小于债券的面值 两者之差为折价 分期付息债券的市场利率低于票面利率时 债券的发行价格一定大于债券的面值 两者之差为溢价 见教材285页 例4 14 二 科目设置及主要账务处理 需设置 应付债券 科目 面值 利息调整 应计利息 应付利息 为什么 15 1 企业发行债券2 资产负债表日 计算债券利息费用3 到期支付债券本息 注意 偿还方式不同对利息的影响 16 一 公司债券的发行 借 银行存款 实际收到的款项 贷 应付债券 面值应付债券 利息调整 或在借方 见教材287页 例5 1 见教材288页 例6 1 17 发行费用问题 是发行费用净额 发行费用大于发行期间冻结存款利息收入 应把将两者的差额作为筹资费用处理 分别计入财务费用或相关资产价值 发行费用小于冻结存款利息收入 将其差额视同溢价 在债券存续期内摊销 18 二 利息调整的摊销 实际利率法 1 利息费用 摊余成本 实际利率 2 利息 面值 票面利率若分次付息计入 应付利息 若到期一次还本付息 计入 应付债券 应计利息 3 差额 应付债券 利息调整 可能在借方 也可能在贷方 19 资产负债表日 借 在建工程或财务费用 摊余成本 实际利率 贷 应付债券 应计利息或应付利息 面值 票面利率 差额 应付债券 利息调整 20 实际利率法计算利息 以期初债券的账面价值乘以发行时的实际利率 据以确定当期的利息费用 将其与当期的票面利息相比 两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价 这种方法摊销 会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动 21 溢价发行 利息调整 票面利息 当期利息费用债券该期期初账面价值 面值 利息调整见教材287页 例5 表1 折价发行 利息调整 当期利息费用 票面利息债券该期期初账面价值 面值 利息调整见教材288页 例6 表2 22 三 债券的偿还1 债券到期归还本金和利息 企业发行的一次还本 分期付息债券到期时 其折价或溢价已摊销完毕 在支付了最后一期的利息之后 偿还债券的数额就是到期债券的面值总额 借 应付债券 面值贷 银行存款见教材 例5 3 例6 3 23 2 债券提前偿还 企业提前偿还债券的主要目的 在于解除未来的利息负担 在市场利率降低的情况下 企业能按低于原发行债券利率的条件借入款项 以所得款项提前偿还旧的公司债券 从而获取经济利益 企业提前偿还债券所支付的款项 一般不等于债券的账面价值 债券购回收益 损失 债券账面价值 债券偿还价格 24 四 可转换公司债券指债券发行时是债权性质的 但在满足一定条件下 持有人可以行使转换权 变为股权投资 价格一般要比纯粹债权性质的债券要高 1 发行时的处理 发行时要对初始发行价格进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 根据负债的公允价值 面值 资本公积 就可以挤出应付债券的利息调整 相当于折溢价 以后要进行调整 25 2 资产负债表日的处理 在转换前 会计处理和一般的债券相同 行使转换权时把应付债券账面价值计算出来 全部转换的 把应付债券的账面价值和发行时形成的资本公积全部转成所有者权益的股本和资本公积 股本溢价中 见教材291页 例7 26 第四节长期应付款 Long termpayable 一 应付融资租入固定资产租赁费融资租赁固定资产入账价值 是按最低付款额现值与租赁资产日公允价值两者较低者 贷方长期应付款按最低租赁付款额入账 差额作为未确认融资费用 27 二 延期付款购买固定资产延期付款情况下 固定资产入账价值按购买价款的现值入账 长期应付款按长期应付款的价款入账的 差额计入未确认融资费用 见教材293