个人所得税政策及筹划.doc

工资薪金个人所得税最新政策及筹划授课内容个人所得税及其筹划概述工资薪金个税最新政策及其筹划相关个税政策及其筹划个人所得税税制概述纳税人（居民、非居民）征税对象与税率1、工资、薪金所得（545）2、个体工商户的生产、经营所得（535）3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得（535）4、劳务报酬所得（20，超过2万加5至10成）5、稿酬所得（20，减30）6、特许权使用费所得（20）7、利息、股息、红利所得（20）8、财产租赁所得（20）9、财产转让所得（20）10、偶然所得（20）11、经国务院财政部门确定征税的其他所得（20） 个人所得税征管概述个人所得税代扣代缴暂行办法（国税发199565号 ）个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法（国税发2005205号） 个人所得税全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。 个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162号） 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。2008年国个人所得税收入情况2008年个人所得税收入3722亿元，其中工薪所得税收入2240.65亿元。 2008年年所得12万元以上自行申报的纳税人数为240万人，占全国个人所得税纳税人数约3%，缴纳税额占全国个税总收入的33%。个人所得税的改革近几年的改革 不断提高起征点、利息降低税率直至免税、加强高收入征管存在主要问题 分类税制“十一五”改革目标 综合和分类相结合的税制！其他方面的改革 1、税制方面（扩大征税范围、增加扣除项目、改革税率结构等） 2、征管方面（推进非货币结算、推进收入货币化、加强同各部门信息联网、推进个人财产实名制等）个人所得税筹划概述个人所得税筹划的几条原则了解、熟悉、掌握个人所得税政策及征管规定是筹划的前提条件。合法性是筹划的基本原则，要注意非法筹划的风险（降低筹划预期）。筹划是员工薪酬福利政策和税收政策的结合，同时需综合考虑国家社保、劳动等相关规定及企业效益及发展等情况。个人所得税筹划的基本方法利用税收优惠利用税制及其漏洞利用征管及其漏洞工资薪金个税：基本计算所得：1、工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。（基本三费一金亦可扣） 税率表：级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至2万元的部分203755超过2万元至4万元的部分2513756超过4万元至6万元的部分3033757超过6万元至8万元的部分3563758超过8万元至10万元的部分40103759超过10万元的部分4515375【例】王某2009年10月工资奖金合计收入6000元（已扣除三费一金），则其应纳个人所得税（60002000）15125475（元）工资薪金个税的基本筹划方法由于工资薪金适用累进税率，某些月份的高工资会提高税率，因此应避免员工月工资出现大幅度波动，尽可能平均发放工资奖金！工资薪金个税：年终奖计算【例】2009年1月，张军取得月薪5500元（已扣除三费一金），当月另获得2008年度年终奖12000元。 计算： （1）（55002000）15125400（元） （2）12000/12=1000，适用税率10% 应纳税额=1200010%25=1175（元） （3）合计应纳个人所得税40011751575（元）工资薪金个税：年终奖政策总结关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号 ）单独计算（不并入当月工资）除12降税率（注）全额按税率计算纳税（注）1年1次，其他奖金（包括半年奖、季度奖等 ）均计入月薪适用范围：包括年终加薪（双薪）、年薪和按年兑现的绩效工资。 税后年终奖计算略 “6001现象” 年终奖6000纳税300；年终奖6001纳税575。工资薪金个税：双薪关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。 注：原国税函2002629号文件规定双薪不扣费用，单独计算应纳个人所得税。现双薪执行年终奖政策。 个税筹划：年终奖和双薪、年薪的筹划由于可享受平均计算方法的奖金一年只能用一次，从节税角度出发，除年终奖之外的季度考核奖、年终双薪、年薪、年底兑现的绩效工资等要么并入年终奖，要么平摊到每个月发放。注意避免“6001”现象。工资薪金个税：单位代付税款例张某为某单位新聘高管，合同约定其月薪2万元（三费一金已扣），税款由单位负担。则：（1）应纳税所得额（2000020001375）/（125）22166.67（万元）；（2）应纳税额22166.672513754166.67（元）征收个人所得税若干问题的规定（国税发199489号）单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：（1）应纳税所得额（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）（2）应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数注：公式（1）和（2）税率不一样；另外除全额代付外，还有比例代付、定额代付等情形的计算。个税筹划：代付税款在名义收入不变的情况下，单位代付税款可以增加个人收入。（单位人力成本会增加）工资薪金个税：基本社会保险费关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）单位按照国家或省级政府规定的比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费（以下简称三费），免征个人所得税。个人按照国家或省级政府规定的比例或办法实际缴付的三费，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人超过规定的比例和标准缴付的三费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金时，免征个人所得税。 关于住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险基金个人账户存款利息所得免征个人所得税的通知（财税字1999267号）按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税：（二）医疗保险金；（三）基本养老保险金；（四）失业保险基金。补充政策：基本社会保险费（上海）序项目缴费基数缴费比例计企业个人1养老保险2009年个人缴纳社会保险费的基数按职工本人2008年实际月平均工资性收入确定。22%8%30%2医疗保险个人缴费基数的上限和下限，根据本市2008年度全市职工月平均工资的300%和60%相应确定。08年平均工资为3292元，09年缴费基数为1975-9876元。12%2%14%3失业保险2%1%3%工资薪金个税：补充保险及企业年金关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）企业为个人缴纳的企业年金、补充养老保险或其他商业保险，都应并入个人当期的工资、薪金所得收入，计征个人所得税。 关于个人所得税有关问题的批复（财税200594号）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的工资薪金所得项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318号）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按工资薪金所得项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 工资薪金个税：企业年金及补充保险（2）关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）企业年金。根据财税200594号文规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。企业为职工缴付的补充医疗保险。根据财税字1997144号文规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。个税筹划：为员工办理补充保险（1）个人所得税法规定，保险赔款，免征个人所得税；购买返还型人寿保险或投资连结保险获得的返还或分红收益，目前税法未明确规定征税（部分省份发文征收）。单位为员工购买上述保险，购买时虽然要记入个人收入，但返还具有一定节税意义（具有一定风险）！根据税法有关规定，以下做法无法实现避税！企业为员工购买各类商业保险，包括团体险和个人险，不计入工资薪金，不计算纳税。企业把本应发放给员工的工资或奖金用于购买保险（一般为团体险、长期险，保费通常一次性缴纳），并在很短的期限内办理退保，扣除相应手续费后，收入进入个人账户，以逃避缴纳个人所得税。 个税改革：补充保险国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见（国发200919号）鼓励个人购买商业养老保险，由财政部、税务总局、保监会会同上海市研究具体方案，适时开展个人税收递延型养老保险产品试点。注：递延型养老保险，就是对补充养老保险在缴费时暂不缴纳个人所得税，领取时再缴税。 工资薪金个税：住房公积金关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）根据住房公积金管理条例、建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人实际领（支）取原提存的住房公积金时，免征个人所得税。 关于住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险基金个人账户存款利息所得免征个人所得税的通知（财税字1999267号）按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税：（一）住房公积金；补充政策：住房公积金（上海）关于2009年度上海市住房公积金缴存基数、比例和月缴存额上下限的通知（沪公积金管委会20092号） 各单位应按照上海市统计局计算职工月平均工资的口径，计算职工月平均工资，并以职工月平均工资作为该职工住房公积金缴存基数，核定住房公积金月缴存额。自2009年7月1日起，本市职工住房公积金的缴存基数由2007年月平均工资调整为2008年月平均工资。（3292元） 住房公积金月缴存额=职工本人上一年度月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例+职工本人上一年度月平均工资乘以单位住房公积金缴存比例 2009年度职工本人和单位住房公积金、补充住房公积金缴存比例：住房公积金缴存比例各7%；补充住房公积金缴存比例各1%至8%（取正整数）。2009年度住房公积金月缴存额上限为1382元。 个税筹划：住房公积金由于符合规定的公积金可以税前扣除，且公积金利息及提取均不纳税。因此，在符合国家和上海市有关规定的前提下，尽可能提高计算住房公积金的月工资标准（例如，上海2009年最高计算基数可达32923=9876元），并用足12的规定比例，可以增加个人收入并节税。补充政策：企业所得税相关规定企业所得税法实施条例企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号） 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。工资薪金个税：法定免税项目个人所得税法下列各项个人所得，免纳个人所得税：省、部委和军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；经国务院财政部门批准免税的所得。个人所得税法实施条例按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。 工资薪金个税：福利费和生活补助费等关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）生活补助费,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助. 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。工资薪金个税：免税的补贴津贴（1）征收个人所得税若干问题的规定（国税发199489号）对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴，津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴，津贴均应计入工资，薪金所得项目征税。下列不属于工资，薪金性质的补贴，津贴或者不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入，不征税：1.独生子女补贴；托儿补助费；2.差旅费津贴；误餐补助。 关于误餐补助范围确定问题的通知（财税字199582 号）国税发199489号文规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 差旅费津贴 【财政部关于印发中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知（财行2006313号）？】工资薪金个税：免税的补贴津贴（2）关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）生育妇女按照县以上政府根据国家规定制定的办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。工资薪金个税：住房补贴关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号） 企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。注：实际执行时，住房补贴可能有免征额。参考在京中央和国家机关进一步深化住房制度改革实施方案 （厅字199910号）工资薪金个税：交通补贴、通讯补贴（1）关于个人所得税有关政策问题的通知国税发199958号） 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月工资薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资薪金所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号） 因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 具体计征方法，按国税发199958号文有关规定执行。 工资薪金个税：交通补贴、通讯补贴（2）关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国税发199958号文规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国税发199958号文规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。工资薪金个税：单位低价售房（1）【例】2009年4月，王军所在单位为解决职工住房问题，购买多套住房，并以低于购置价的价格出售给职工。其中王军购买一套，支付买价38万元，此房单位购买价格50万元. 计算（1）工资薪金所得=500000-380000=120000 120000/12=10000，适用20%税率（2）12000020%375=23625（元）工资薪金个税：单位低价售房（2）关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税 2007 l3号）单位在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。除上述情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。工资薪金个税：其它补贴关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号） 在中国负有纳税义务的个人认购股票等有价证券,因其受雇期间的表现或业绩,从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额），属于该个人因受雇而取得的工资,薪金所得,应在雇员实际认购股票等有价证券时, 规定计算缴纳个人所得税.上述个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴,在计算缴纳个人所得税时,因一次收入较多,全部计入当月工资,薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的,可在报经当地主管税务机关批准后,自其实际认购股票等有价证券的当月起,在不超过6个月的期限内平均分月计入工资,薪金所得计算缴纳个人所得税.个税筹划：发放补贴津贴的筹划各类补贴津贴，如以现金发放到个人，一般无法避税。单位按低于购置价格出售住房给职工，职工少支出的差价部分虽然要缴税，但是可以实现部分避税。一般来讲，各类补贴津贴，通过取得合法真实的发票然后报销，计入企业有关费用的形式（不直接计入个人名下），可以部分实现避税（有一定风险）。交通补贴、通讯补贴可以扣除部分费用，以余额计入个人收入，所以可以优先考虑发放此类补贴（有一定风险）。工资薪金个税：非货币性福利（1）个人所得税法实施条例个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。（注：国务院2008年修改条例时增加） 扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。工资薪金个税：非货币性福利（2）关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知（国税发1995115号) 有些外商投资企业、外国企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。个人取得上述实物福利，应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。 工资薪金个税：非货币性福利（3）关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号） 企业（除个人独资、合伙企业）的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对投资者的红利分配，依“股息红利所得”征税。 个人投资者从其投资企业借款，在年度终了既不归还又未用于企业生产经营的，未归还的借款视为企业对投资者的红利分配，依“股息、红利所得”征税。关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税 200883号）符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法征税。1.企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。2.企业投资者个人及其家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋或其他财产，将所有权登记为投资者个人及其家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。工资薪金个税：非货币性福利（4）关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生的费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照工资薪金所得项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 工资薪金个税：外籍员工个人所得税法实施条例附加减除费用标准为2800元。 附加减除费用适用的范围，是指： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知（国税发199754号） 对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴,伙食补贴和洗衣费免征个人所得税.对外籍个人因到中国任职或离职,以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税.对外籍个人按合理标准取得的境内,外出差补贴免征个人所得税.对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税.对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补贴免征个人所得税.个税筹划：非货币性福利筹划直接给员工发放工资，需要扣税，而且员工工资仍然要用于日常吃穿住行等消耗。所以个税筹划的一个重要考虑是减少员工工资的现金发放，由单位为员工直接承担部分开支。给员工购置并发放实物（如电脑、汽车等），产权计入个人名下，无法实现避税；如果产权不归个人，可以部分实现避税（有一定风险）。给员工提供各类免费或折扣福利，如提供免费或折扣住宿、交通班车、用餐、工作服装、考察培训等，可以部分实现避税（有一定风险）。工资薪金个税：股权激励（1）【例】2009年3月，上市公司天安药业授予员工王勇10万股股票期权，行权期限1年，约定行权价5元/股，王勇在公司任职已3年。2009年4月，王勇按5元购入公司股票10万股，当日公司股票收盘价每股10.04元。 计算： （1）工薪所得=（10.04-5）100000=504000（元） （2）王勇工作超过1年，该所得应按12月平均计算： 504000/12=42000，适用税率30% （3）应纳税额=（504000/12 30%-3375）12 = 110700（元）工资薪金个税：股权激励（2）关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号） 关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号） 关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号） 关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号） 基本规定： （1）施权日，一般不征税。 （2）行权时，施权价和市价差额，按“工资薪金”所得征税。 所得=（市价-施权价）股票数量 （3）计算方法：按工作月份数平摊计算（长于12按12） 应纳税额 =（所得/规定月份数税率-速算扣除数）规定月份数工薪个税筹划：股权激励筹划股票期权所得虽然要征税，但是可以享受最高除以12以降低税率的优惠，而且可以单独计算，所以，综合考虑员工月薪及年终奖发放及其税负情况，实施该项计划具有一定的节税意义。股票期权所得往往金额较大，税收负担较重，所以股权激励实施方案应当考虑个人所得税因素！如果已经实施股权激励，则实施“选择好行权日、分批行权、控制每次行权数量”等措施可以减轻税负。行权应考虑我国对上市公司股票转让免税（非上市公司股票转让不免税）、上市公司发放股息红利减半征税等因素。工资薪金个税：退休工资（1）个人所得税法 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免纳个人所得税。关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函2008723号）离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。工资薪金个税：退休工资（2）关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号） 达到离休,退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家,学者）,其在延长离休退休期间的工资,薪金所得,视同退休工资,离休工资免征个人所得税。关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）退休人员再任职取得收入，在减除规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得” 缴纳个人所得税。 “退休人员再任职”，应同时符合下列条件：1、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；3、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；4、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。工资薪金个税：解除劳动合同补偿（1）【例】 2009年4月，李平与单位解除劳动关系，当月取得解除劳动合同经济补偿金90000元，李平在单位工作5年，当地2008年职工平均工资25000元。 计算（1）90000-250003=15000（元），15000/5=3000（2）（3000-2000）10%-255=375（元） 注：如有缴纳三费一金，可以扣除。工资薪金个税：解除劳动合同补偿（2）关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按工资薪金所得项目计征个人所得税。但可视为一次取得数月的工资薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。工资薪金个税：内退（1）【例】 2009年7月，王伟从单位内退（正常退休时间为2011年7月），取得一次性补偿收入40000元，王伟当月还取得月薪2600元（已扣三费一金）. 计算： （1）2600+40000/24-2000=2266.67，税率15% （2）应纳税额=（2600+40000-2000）15%-125 = 5965（元）工资薪金个税：内退（2）关于个人所得税有关政策问题的通知国税发199958号）实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资薪金，不属于离退休工资，应按工资薪金所得项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收人，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收人，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资薪金所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 工薪个税筹划：退休、解除劳动合同等正确掌握有关政策规定，防止税收风险。考虑3倍以内免税、允许扣除三费一金、允许在一定期限内平均等优惠规定后，合理确定解除劳动合同补偿金。考虑内退收入可按一定期限平均后征税规定后，合理确定内退一次性补偿。工资薪金个税：董事费征收个人所得税若干问题的规定(国税发1994089号) 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号） 董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。工资薪金个税：捐赠扣除（1）【例】王涛2009年4月取得工资薪金6000元（已扣三费一金），当月通过单位捐赠1000元。(单位集中通过合法中介进行公益性捐赠，取得捐赠票据） 计算； 捐赠限额=（6000-2000）30%=1200 应纳税额=（6000-2000-1000）15%-125 = 400（元）工资薪金个税：捐赠扣除（2）个人所得税法实施条例个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 其他有关文件：对四川地震灾区等捐赠，包括特殊党费，可全额在税前扣除。关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复（国税函2004865号）允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。个税筹划：利用捐赠扣除捐赠可以部分或全部在税前扣除，因此具有节税效应。选择在工薪所得较多时进行捐赠，节税效果更佳。如果捐赠超过限额，则选择分两次捐赠或区分不同所得进行捐赠，可以节税。不是所有捐赠都可以税前扣除，要注意捐赠的公益性、通过合法中介，取得合法票据等。常见逃避缴纳工薪个税手段仅对基本工资或部分工资计算缴税，一部分工资、奖金及补贴不纳税。只对货币形式工资缴税，非货币形式（实物福利）工薪所得不缴税。以报销发票费用的形式变相发放职工薪酬减少纳税。 制作两份工资单，仅就其中一份缴税。扩大费用扣除标准。按固定比例（如5）计算缴税。虚列员工以减少员工每月所得。关于个人所得税政策执行和征收管理检查情况的通报（国税发200293号） 2009工薪个税最新征管动态：与企业所得税比对关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知（国税函2009259号） 为加强企业所得税与个人所得税的协调管理，严格执行关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号），提高个人所得税代扣代缴质量，各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得，与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对，从中查找差异及存在问题，从而强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。税务局应对所辖企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。2009年，地税局进行比对分析的户数，不得低于实际汇算清缴企业总户数的10。信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税；是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。补充政策：企业所得税相关规定（1）企业所得税法实施条例企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。补充政策：企业所得税相关规定（2）关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）一、关于合理工资薪金问题企业所得税法实施条例所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；二、关于工资薪金总额问题企业所得税法实施条例所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。补充政策：企业所得税相关规定（3）关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）三、关于职工福利费扣除问题企业所得税法实施条例规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。四、关于职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 工薪制度与日常管理的筹划注意遵守工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费的企业所得税相关政策规定。注意职工福利费要单独建账并准确核算。注意企业所得税前扣除的工资薪金与缴纳个人所得税的工资薪金之间的配比。（未依法扣缴个税，工资薪金可能不能在企业所得税税前扣除）个税政策：劳务报酬所得个人所得税法及其实施条例劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得，每次收入不超过4000