中财第十一章-所有者权益 PPT课件

第十一章所有者权益 学习目标掌握所有者权益的概念及分类 掌握实收资本的概念和业务处理 掌握资本公积的具体内容和业务处理 了解留存收益的内容 掌握盈余公积的内容和业务处理 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的概念 基本特征与分类 一 所有者权益的概念 所有者权益是指企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益 二 所有者权益的特征 1 与投资者的投资行为相伴而生 2 是一种 剩余权益 3 在顺序上滞后于债权人的要求权 没有约定的偿付期 4 构成要素包括所有者投入资本 企业的资产增值 经营利润 三 所有者权益 股东权益 的分类实收资本 股本 投入资本资本公积 股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 其他资本公积盈余公积留存收益未分配利润 三 所有者权益 股东权益 的分类 实收资本 股本 投入资本资本公积盈余公积留存收益未分配利润 二 企业组织形式与所有者权益核算特点 一 企业组织形式 1 独资企业2 合伙企业3 公司 1 有限责任公司 2 股份有限公司 二 所有者权益核算的特点 1 独资企业与合伙企业独资企业 1 投入资本全部作为 业主资本 入账 2 不产生股票溢价 3 追加投资时不产生资本公积 合伙企业 1 不需要区分业主投资净额与利润 2 投资全部作为实收资本 3 合伙人从企业中提款减少资本 2 公司制的组织形式 有限责任公司 1 设立时按合同 协议规定出资方式 出资额和交纳期限投入资本 2 新股东缴纳出资额大于其计算的实收资本部分记入资本公积 3 股东转让出资时 先征得其他原有超过半数的投资者的同意 4 其他投资者不同意 其他投资者应当购买该项转让的出资 如同意 在同等条件下 原投资者具有优先购买权 股份有限公司 1 法定资本由等额股份构成 通过发行股票方式筹集 2 分普通股和优先股按股东名设置明细账 3 核定的股本总额 股份总额 每股面值在股本科目中作备查记录 有限责任公司与股份有限公司的区别 有限责任公司的全部资本不分为等额股份 公司向股东签发出资证明而不发行股票 股东转让出资需经股东会讨论 原有超过半数股东同意方可通过 本章所有者权益具体核算的阐述主要以公司为例 第二节实收资本 一 实收资本概述 一 实收资本的概念 实收资本 指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 三个概念的区分 注册资本 企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额 是企业设立的先决条件 实收资本 一般应与注册资本相一致 投入资本 投资者作为资本实际投入到企业的资金数额有时与注册资本不一致 二 实收资本的主要法律规定 1 注册资本是指按照 公司法 的规定 成立公司必须达到的资本金数额 3万 500万 2 公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司 3 股东以货币出资的 应当按时将货币出资一次足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户 货币资金总额不得低于有限则热责任公司注册资本的30 4 企业收到投资者投入企业资本时 必须聘请注册会计师验资 出具验资报告 并由企业签发出资证明书 注册资本 是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额 并在公司登记机关依法登记 注意以下事项 1 注册资本 可以一次或分次缴足到位 但首次出资额不得低于20 其余部份在公司成立日起两年内缴足 投资公司可以在5年内缴足 2 注册资本 可以用货币 实物 无形资产出资 但货币出资额不得低于30 其余70 可以是无形资产或者实物资产 3 注册资本的最低限额 内外资一样 一人有限责任公司 10万元人民币一次性缴足到位 两名股东及以上有限责任公司 3万元人民币 股份有限公司 500万元人民币 三 实收资本的分类 国家资本法人资本个人资本外商资本 二 实收资本的核算 一 接受投资的核算1 接受现金资产投资 1 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 例11 1 康达公司于桦明有限责任公司设立时向其投资1600000万元 取得桦明公司20 的所有权份额 假设桦明公司的注册资本总额为8000000万元 桦明公司收到投资的会计处理如下 借 银行存款1600000贷 实收资本 康达公司1600000 2 股份有限公司发行股票 面值 溢价发行 借 银行存款贷 股本 每股面值 发行股数 资本公积 股本溢价 例11 2 桦明公司于2011年4月1日按面值1元发行普通股300000股 股款已收到并存入银行 桦明公司会计处理如下 借 银行存款300000贷 股本300000 例11 3 3 外商以外币出资 按收到外币当日的汇率折算 例11 4 桦明股份公司收到外商投入的外币1000000美元 合同约定的汇率为1 8 25 收到投资当日的汇率为1 8 33 桦明股份公司会计处理如下 借 银行存款 美元户 US 1000000 8330000贷 实收资本8330000 2 接受非现金资产投资 1 股份有限公司以外的企业接受非现金资产投资 例11 5 桦明有限责任公司于设立时收到康达公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台 合同约定该机器设备的价值为4000000元 增值税进项税额为680000元 同时收到该公司投入的土地使用权一项 合同约定价值为700000元 另收到作为投资投入的原材料一批 该批原材料的合同约定价值为200000元 不含可抵扣的增值税进项税额部分 增值税进项税额为34000元 桦明有限责任公司收到投资会计处理如下 借 固定资产4000000无形资产 土地使用权700000原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 714000贷 实收资本 康达公司5614000 2 股份有限公司接受非现金发行股票 例11 6 桦明股份公司发行面值为1元的普通股300000股换取一项专利技术 该专利技术经双方确认的价值为380000元 假设该确认的价值与公允价值相符 桦明股份公司会计处理如下 借 无形资产 专利权380000贷 股本 普通股300000资本公积 股本溢价80000接受非现金资产投资 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 固定资产无形资产 贷 实收资本 股本资本公积 股本溢价 二 实收资本 股本 增减变动的核算1 实收资本 或股本 的增加 1 接受投资者追加投资 2 将资本公积转为实收资本对原投资者所持 3 将盈余公积转为实收资本股份比例转入 二 实收资本 股本 增减变动的核算 1 实收资本 或股本 增加的核算 1 接受投资者追加投资原股东按比例增加出资额 例11 7 甲 乙 丙三人共同投资设立桦明有限责任公司 原注册资本为4000000元 甲 乙 丙分别出资500000元 20000000元和1500000元 为扩大经营规模 经批准 桦明有限责任公司注册资本扩大为5000000元 甲 乙 丙按照原出资比例分别追加了投资125000元 500000元和375000元 桦明有限责任公司接受追加投资进行相关会计处理如下 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000 新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分 记为资本公积 例 甲 乙 丙各出资100万设立A公司 3年后 留存收益125万 此时丁出资150万占A公司25 的股份 设 新投资者的出资额中 实收资本 的数额为XX 新投资者的投资比例 X 原实收资本余额X 25 X 300 X 100借 银行存款150贷 实收资本100资本公积 资本溢价50若丁出资240万占A公司40 的股份 2 资本公积转为实收资本 对原投资者所持股份比例转入 例11 8 桦明公司将资本公积800万元转增资本 在原来的注册资本中有A B C D四位投资者 出资比例分别为35 15 30 和20 资本公积转增资本后每位投资者增加的实收资本数额分别为280万元 120万元 240万元 160万元桦明公司会计处理如下 借 资本公积8000000贷 实收资本 法人投资 A2800000 B1200000 C2400000 D1600000 3 盈余公积转为实收资本 例11 9 承 例11 7 因扩大经营规模需要 经批准 桦明有限责任公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本 桦明有限责任公司会计处理如下 借 盈余公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000注意 法定 盈余公积转增资本后 留存的该盈余公积不得少于 转增前 公司注册资本的25 2 可转换债券转为股本的核算 例11 10 桦明公司2010年1月1日同意债券持有人将60万张可转换债券转换成普通股 每张债券的面值为100元 股票的每股面值为1元 规定的调换比率为1 3 即1张债券可调换3张股票 该批债券的发行日为2007年1日1日 到期日为2010年12月31日 票面利率为9 到期一次性还本付息 当时的债券发行价格为每张120元 溢价采用直线法摊销 每年摊销一次 原公司债券的利息按债券合同规定与本金一起退还 澳海公司会计处理如下 借 应付债券 债券面值60000000 利息调整3000000 应计利息14400000贷 股本 普通股1800000资本公积 股本溢价75600000应计利息 60000000 9 3 14400000利息调整 600000 20 4 3000000 补充 发放股票股利借 利润分配 转作股本的股利贷 股本按股东原持有的股数分配 如10 发放股票股利 不足10股的将不能领取1股 具体处理1 不足1股的改为现金股利 以现金支付2 股东相互转让 凑为整数 3 实收资本 或股本 的减少原因 资本过剩 重大亏损非股份有限公司 借 实收资本贷 银行存款等 股份有限公司 设置 库存股 科目用来核算企业收购或注销的本公司股份金额 1 收购时借 库存股贷 银行存款 2 注销时支付金额超过股本的差额 冲减顺序为 资本公积 股本溢价盈余公积利润分配 未分配利润 支付的价款低于股本的的差额作为增加股本溢价处理 会计处理借 股本资本公积 股本溢价 先 盈余公积 其次 利润分配 未分配利润 最后 贷 库存股 3 实收资本 或股本 减少的核算 例11 11 桦明有限责任公司2010年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余公积40000000元 经股东大会批准 桦明有限责任公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 桦明有限责任公司会计处理如下 1 回购本公司股票时 借 库存股40000000贷 银行存款40000000 2 注销本公司股票时 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000 第三节资本公积 一 资本公积的含义 种类 一 含义 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占分额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 二 种类1 资本溢价 或股本溢价 资本溢价 或股本溢价 指企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资 2 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 主要包括以下内容 1 可供出售金融资产的公允价值变动 2 企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值 3 现金流量套期中 有效套期工具的公允价值 4 企业长期股权投资采用权益法核算的 被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动 5 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额 二 资本公积的核算 设置 资本公积 科目 下设 资本 或股本 溢价 和 其他资本公积 两个明细科目 一 资本溢价 或股本溢价 的核算1 资本溢价 例11 13 A B C三个公司共同投资设立众人鼎公司 按照出资协议 A公司出资400万 B公司以专有技术 价值180万 C公司以厂房出资 价值120万 两年后D公司要加入 经三位股东协商同意 D公司出资200万 占有众人鼎公司20 的股份 1 众人鼎公司设立时的会计处理如下 借 银行存款4000000无形资产1800000固定资产1200000贷 实收资本 A4000000 B1800000 C1200000 2 D公司加入时的会计处理如下 借 银行存款2000000贷 实收资本 D1750000资本公积 资本溢价250000750000 4000000 1800000 1200000 80 20 2 股本溢价 发行股票时支付的交易费用如果是溢价发行股票的 应从溢价收入中抵扣 冲减股本溢价 无溢价的或溢价不足以抵扣的部分 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润 例11 14 桦明股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2000万股 每股面值1元 每股发行价格为8 5元 证券公司按发行收入的4 收取手续费 从发行收入中扣除 公司已经收到股款存入银行 桦明公司会计处理如下 1 收到发行收入时 借 银行存款170000000贷 股本20000000资本公积 股本溢价150000000 2 支付发行费用时 借 资本公积 股本溢价6800000贷 银行存款6800000 二 其他资本公积的核算 主要是直接计入所有者权益的利得和损失的核算1 被投资企业净损益以外的所有者权益变动2 投资性房地产公允价值的变动3 可供出售金融资产公允价值的变动 第四节留存收益 留存收益 盈余公积 未分配利润 一 留存收益的构成 税后利润分配顺序 1 弥补企业亏损 超过5年的亏损 2 提取法定盈余公积 3 提取任意盈余公积 4 向投资者分配利润或股利 二 盈余公积 二 盈余公积 一 提取盈余公积按税后利润10 提取法定盈余公积法定盈余公积累计达到注册资本的50 可以不再计提借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 外商投资企业借 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金贷 盈余公积 储备基金 企业发展基金应付职工薪酬例11 17 二 盈余公积 二 盈余公积用途1 弥补亏损企业发生的亏损有三条弥补渠道 1 用以后连续五年内的税前利润弥补 2 用税后利润弥补 3 用盈余公积弥补借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏 2 转增资本转增后留存的盈余公积的数额不得少于增资前注册资本的25 借 盈余公积贷 实收资本 股本3 分配股利 一般不允许 分配后 盈余公积不得少于注册资本的25 同时分配股利的股利率一般不得超过股票面值的6 借 盈余公积贷 应付股利 例11 16 桦明公司本年发生经营亏损50万元 经股东大会表决通过 决定以累积的法定盈余公积35万元 任意盈余公积15万元弥补亏损 桦明公司弥补亏损的会计处理 借 盈余公积 法定盈余公积350000 任意盈余公积150000贷 利润分配 盈余公积补亏500000年末 将 利润分配 盈余公积补亏 结转至 利润分配 未分配利润 借 利润分配 盈余公积补亏500000贷 利润分配 未分配利润500000 三 未分配利润 未分配利润 是指截止到本年度的累计未分配利润 包括以前累计的尚未分配的利润 以及本年的未分配利润数额 即反映企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的积存余额 核算 1 余额反映累计未分配利润 贷 或累计未弥补亏损 借 2 补亏不必作专门分录如 第一年亏损100万 第二年盈利200万元 明细科目利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润 1 提取盈余公积 例11 17 桦明公司2011年度实现净利润20000000元 根据法律法规的规定 提取10 的法定盈余公积 同时 按股东大会决议提取20 的任意盈余公积 桦明公司计提盈余公积的会计处理如下 借 利润分配 提取法定盈余公积2000000 提取任意盈余公积4000000贷 盈余公积 法定盈余公积2000000 任意盈余公积4000000与内资企业不同 外商投资企业按规定计提储备基金10 企业发展基金5 其会计处理如下 借 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金贷 盈余公积 储备基金 企业发展基金 2 分配股利或利润 应付股利 借 利润分配 应付现金股利 或利润 贷 应付股利若分配股票股利借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 3 期末结转 1 通过 本年利润 将损益类帐户结转若盈利 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润若亏损 则相反 2 结转利润分配的明细科目 除未分配利润 至 利润分配 未分配利润 余额 贷方 表示累积未分配利润借方 表示累积未弥补亏损 例11 18 承前例 本期经股东大会决议 拟分配股利6000000元 会计处理如下 借 利润分配 应付现金股利或利润6000000贷 应付股利6000000期末 结转利润分配会计处理如下 借利润分配 未分配利润12000000贷 利润分配 提取法定盈余公积2000000 提取任意