《中小学校财务制度》重点解读 中小学财务制度培训材料..ppt

中小学校财务制度重点解读,2,新闻链接,3,值得思考的问题：中小学校财务管理存在的主要问题有哪些？如何规范中小学校的财务活动？,4,主要内容,中小学校财务管理存在的主要问题制度修订背景说明制度主要内容解读制度讲解总结与回顾,5,.中小学校财务管理存在的主要问题,6,（一）校长财务管理意识淡薄中小学校长是财务管理的第一责任人，其政策水平和法制观念在学校财务管理中起着主导和决定作用。有些校长在财务管理活动中不按规章制度办事，违法违纪现象严重，致使财务管理混乱；有些校长对学校的发展不进行科学谋划、系统研究，没有长远打算，不从实际出发，资金严重浪费，重复建设严重，致使资金利用率低下；另外，有些校长在财务决策时主观臆断，不采纳合理化建议，导致决策失误或出现偏差，造成严重的财产损失。,7,（二）学校财务管理人员素质不高从现在的中小学财务管理人员整体现状看，具有丰富财务管理经验的人才不多，大多数人员是半路出家，对财务管理心中没数、盲目应付，加之平时不注意对业务知识和法律法规知识的学习，对学校的财务管理、资金使用情况缺乏系统的完善的管理办法，学校财务管理工作仅停留在财务收支、整理单据上。,8,（三）财务管理混乱 预算管理 资金资产管理学校收入、支出管理不够规范 资金浪费现象严重,9,（四）财务监督管理体系不健全 学校监督管理制度不健全，没有建立相互约束、监督机制，有些学校负责人在重大财务决策中搞“一言堂”，没有建立民主决策机制，对财务管理人员的监督乏力；有些学校因为编制等原因，会计、出纳一人兼，加之财务工作的特殊性，致使财务管理人员置身于监督约束之外。,10,.制度修订背景说明,11,（一）适应财政改革的要求自2000年开始，以部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类等为主要内容的财政管理改革不断推进。为适应改革、规范管理，应相应对制度进行修订。,12,相关链接：,部门预算在我国部门预算改革中所谓的“部门”具有特定含义，它是指那些与财政直接发生经费领拔关系的一级预算会计单位。实行部门预算制度，需要将部门的各种财政性资金、部门所属单位收支全部纳入预算编制。,13,非税收入是政府参与国民收入初次分配和再分配的一种形式，属于财政资金范畴，相对于税收收入而言，是指除税收以外，各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是各级政府公共收入的重要组成部分。,14,国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。,2018/1/12,LGG,15,（二）遵循事业单位财务规则的需要,16,17,事业单位财务规则（财政部令第68号）已经正式发布并于2012年4月1日起施行。事业单位财务规则是制定行业财务制度的依据，其一经修订，要求教育行业财务制度做出适应性调整。,18,依据事业单位财务规则，财政部和教育部于2012年12月对中小学校财务制度（以下简称制度）进行了修订，并于2013年1月1日起正式实施。,2018/1/12,LGG,19,（三）中小学校发展的要求近年来，国家财政教育投入力度不断加大，中小学校经费总量、结构和财务管理任务都发生了变化，各方面对从制度层面加强中小学校经费管理、提高资金使用效益的要求更为紧迫。,20,21,（四）制度修订的基本原则1.保持原有制度体系框架2.适应财政管理改革的需要3.突出中小学校的特点4.突出中小学校科学化精细化管理的要求,22,（五）制度修订的主要内容1.调整了制度的适用范围，将中等职业学校纳入适用范围，各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照本制度执行。2.完善了财务管理体制的规定，进一步强调了校长负责制，对学校食堂的财务管理提出明确要求。3.完善了预算管理制度，针对当前预算管理中存在的问题，对预算编制和执行提出了更具体的要求，增加了决算管理的内容。,23,4.强化了收支管理，明确规定中小学校应当将各项收入全部纳入单位预算统一核算和管理，严禁设立“小金库”、账外设账和公款私存，严格支出管理，基本支出、项目支出不得混用，公用支出不得用于教职工福利等人员支出。5.完善了结转和结余资金管理的规定，规范了专用基金管理。6.强化了资产管理，在资产分类中增加了“在建工程”，按有关规定调高了固定资产的单位价值标准，细化了资产管理的要求。,24,7.强化了财务监督的内容，要求财务监督实行事前、事中、事后监督相结合，日常和专项监督相结合，要求中小学校建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息，依法接受主管部门和财政、审计等部门的监督；8.对义务教育阶段学校财务活动提出更加明确的要求，规定义务教育教育阶段学校不得从事经营活动，不得对外投资，不得提供担保，不提取修购基金，严禁举借债务等。,25,.制度（2012）主要内容解读,26,制度体系框架,27,一、总则和附则（ 制度第1-4条、72-77条）,总则对制定制度的目的、适用范围、中小学校财务管理的基本原则、主要任务等作了规定。附则对中小学校的基建财务管理、纳入企业财务管理体系的中小学校、社会力量举办的幼儿园、其他社会力量举办的幼儿园等的财务制度适用问题作出了规定。,28,（一）适用范围1.规则第二条关于适用范围的规定规则第二条规定：本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。,29,2.将基建财务纳入规则规范范围（第七十二条）第七十二条 中小学校基本建设投资的财务管理，应当执行本制度，但国家基本建设投资财务管理制度另有规定的，从其规定。3.不执行本规则，而执行企业财务制度的中小学校（第七十三条）第七十三条 纳入企业财务管理体系的中小学校，以及独立核算的中小学校校办企业，执行企业财务制度，不执行本制度。,30,4.幼儿园的财务制度适用问题（新增）第七十四条 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。,31,（二）中小学校财务管理的基本原则（第三条）中小学校财务管理的基本原则是：第一、贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章制度；第二、坚持勤俭办学的方针；第三、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。,32,（三）中小学校财务管理的主要任务较原制度增加“严格预算执行，完整、准确编制单位决算”；“依法筹集教育经费，努力节约支出”“加强经济核算，实施绩效考评”；“合理配置和有效利用国有资产”；“防范财务风险”。,2018/1/12,LGG,33,（四）相关规则、制度之间的关系事业财务规则是最高层次的基本制度，中小学校财务制度在体系中处于第二层次，不得与事业财务规则相抵触；地方（省级）财政部门制定的具体财务管理办法，是事业单位财务规则和中小学校财务制度的必要补充，不得与事业单位财务规则和中小学校财务制度相抵触。,34,二、财务管理体制（第5-9条）,（1）中小学校财务管理实行校长负责制；（2）两种核算方式：以校为单位的会计核算；“集中记账，分校核算”（具体采取何种方式，由地方财政和教育部门根据当地实际情况确定）；,35,（3）义务教育阶段学校按照国家有关规定不得从事经营活动。（4）中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务部门统一管理下，实行单独核算，定期公开账务。,36,中小学校食堂财务管理相关说明,37,中小学校食堂财务管理相关说明,38,中小学校食堂财务管理相关说明,建议：（1）制定并严格执行统一的中小学校食堂财务、会计制度；（2）以财务管理确保公益性、非营利性目标；（3）中小学食堂财务管理状况与等级量化挂钩；（4）食堂实行学校法定代表人总负责制和在学校财务机构领导下的“统一管理、独立核算”的财务管理体制；,39,（5）加强物资采购与管理、加强食堂收支管理和成本核算；（6）财务信息公开制度；（7）严格禁止违纪违规行为的发生（收入不入账，私设“小金库”；弄虚作假，虚列支出；克扣、挤占、挪用学生伙食费等）,2018/1/12,LGG,40,三、预算管理（第10-19条）,事业单位预算管理贯穿了事业单位预算编制和执行的全过程，是事业单位进行各项财务活动的前提和依据。,41,（一）中小学校预算的概念和内容,42,将原制度“预算是指中小学校根据教育事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划”中的“任务”改为“目标”，并提到“计划”之前。主要考虑：一是符合中小学校改革和发展的要求。 二是符合预算绩效管理的要求。,43,（二）中小学校预算管理办法,44,1.核定收支中小学校按照国家有关规定将学校的全部收入和全部支出统一编列预算，报主管部门和财政部门核定。主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合学校特点、发展目标和计划、收支及资产状况，核定中小学校年度预算收支规模。,45,2.定额补助或定项补助定额补助是根据学校收支状况，按照相应的规定和标准确定一个总的补助数额（如：纳入基本支出定额范围的学校实行财政定额补助；农村义务教育阶段学校生均公用经费基准定额等）。定项补助是根据中小学校的收支情况，确定对中小学校的某些支出项目进行补助（如：对学校大型修缮和设备购置的补助等）。,46,注意：（1）国家将义务教育经费全面纳入财政预算，由国务院和地方各级人民政府依法予以保障。例如：某省从2007年起，农村义务教育阶段中小学校舍维修改造的测算单价标准，由原来的每平方米300元提高到400元。校舍维修改造所需资金，由中央和省级按照55比例共同承担。各县（市、区）校舍维修改造所需资金超过中央和省级安排部分由各地自行承担。,47,（2）对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，定额或者定项补助可以为零。（3）从目前情况来看，大部分中小学校是采取定额加定项的补助方式。,2018/1/12,LGG,48,3.超支不补，结转和结余按规定使用中小学校预算经主管部门和财政部门按照法定程序核定以后，其收支预算应当由学校自求平衡。除特殊因素外，增加支出由学校自行组织收入解决，主管部门和财政部门不追加预算。形成结转和结余资金，按照同级财政管理规定执行。,49,实行预算管理办法，需要重点考虑三方面的因素：一是满足教育教学需求。中小学校特别是承担义务教育的中小学校，国家财政应当提供相应的经费保障，满足教育教学工作的需要。二是保证重点与兼顾一般相结合。三是根据办学规模及财政补助标准，结合收支及资产状况，确定具体财政补助额度。事业单位财务规则中，将资产配置情况增列为核定财政定额或者定项补助的依据之一，本制度也予以采纳使用。,50,中小学预算管理的总体要求，包括以下四个方面： （1）预算的内容要全，要把学校维持基本运转的日常经费和保证事业发展的经费全部纳入预算。 （2）预算的数据要实，收支标准要符合国家规定，各项收入的来源要可靠、稳定，支出要有政策依据。收支平衡，不留缺口。 （3）预算的安排要细，每项收入、支出要预算到具体项目，落实到具体部门、人员。 （4）预算的执行要严，要保证学校的每项经费支出都严格按批准的用途使用，发挥资金使用的效益。,51,（三）中小学校预算编制原则,52,明确“谁编制预算”：1.“学校记账”核算方式：中小学校预算的编制在校长统一领导下，由教务、总务、财务、教师代表共同参与，民主理财，确定预算建议草案。2.“集中记账，分校核算”方式实行“集中记账，分校核算”会计核算模式的学校，要在核算中心指导下按上述方式完成。,53,预算编制的“归口分级”管理,谁干事、谁花钱、谁编制预算 谁管事、管什么事、编什么预算,杜绝： 财务部门同时领导预算、编制预算、管预算,54,（四）中小学校预算编制方法基期法：是根据基期加本期增减因素的方法。零基法：是一切从零开始编制预算。注意：具体在编制收支预算项目时，可以采用：（1）定额计算法-生均公用经费（2）比例计算法-职工福利费（3）标准计算法-学费收入（4）比较计算法-与同类学校的某项目比较,55,预算编制的准备工作,56,1.收入预算的编制依据教育法、义务教育法、相关部门文件等法律法规，考虑学校维持正常运转和发展的基本需要，参考以前年度预算执行情况和预算年度收入增减因素，逐项测算编制。（1）收入预算要留有余地，以免收入不能实现时，造成收入小于支出，收支预算不能平衡。（2）要充分兼顾以前年度结转和结余资金的使用和安排,57,58,2.支出预算的编制要在“保运转、保工资、保安全”前提下，根据学校的具体情况和发展需求，按照政府支出分类科目分项测算编制。,59,支出预算编制要求：（1）根据制度合理划分各类支出事业支出（基本支出和项目支出）对附属单位补助支出上缴上级支出经营支出其他支出,60,（2）支出预算列支根据政府支出分类科目逐项测算,61,（3）正确区分各类支出的编列范围注意区分：事业支出编列范围。用于开展教育教学及其辅助活动的支出。经营支出编列范围。教育教学及其辅助活动之外，非独立核算经营活动。基本支出预算编制问题（人员经费、公用经费）项目支出预算编制问题（专项项目支出）,62,（4）要注意事业支出与事业收入，经营支出与经营收入的关系。事业支出与事业收入不是配比关系，也就是说没有事业收入但可以有事业支出，学校各项收入除经营收入外，都可直接用于事业支出；经营支出与经营收入一定是配比关系,63,“两上两下”：（1）学校提出预算建议数，经主管部门审核汇总后报财政部门（一上）（2）财政部门下达预算控制数（一下）（3）学校编报正式预算，由主管部门审核汇总报财政部门（二上）（4）经法定程序审核后，财政部门正式批复预算（二下）,（五）中小学校预算的编报审批,64,明确部门预算级次的划分,教育厅（局）,2018/1/12,LGG,65,中小学校,同级教育行政部门,同级财政部门,下达预算控制数,编报年度预算建议数,审核汇总上报财政,下达预算控制数,编报正式年度预算,审核汇总上报财政,审核批复预算,审核批复预算,“两上两下”预算编制流程,66,预算管理面临的困境,预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。 “一刀切”。上级部门通常的做法。 “头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地； “期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。,67,（五）中小学校预算的执行与调整,68,与原制度相比：一是明确提出“中小学校应当严格执行批准的预算”，更加强化了预算的严肃性和约束力；二是根据预算管理改革的要求，取消了预算外资金的提法，将原“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”；三是进一步明确财政补助收入和财政专户管理资金预算调整必须经主管部门审核后报财政部门审批，而不能仅由主管部门审批。,69,中小学校预算执行的主要任务：合理分解预算，落实管理责任依法组织收入，确保应收尽收加强支出管理，严格预算执行及时分析收支，保证完成预算,70,（六）中小学校决算的管理（新增条款）增加决算管理要求,体现中小学校预算管理的完整性。决算是中小学校预算管理的重要组成部分。目前，事业单位预算管理中普遍存在重预算、轻决算倾向，决算数据不完整、不真实，与预算不衔接。增加“决算管理”内容，能够进一步强化决算管理的重要作用，有利于加强决算管理。,71,决算是中小学校年度财务状况和预算执行结果的总结性书面文件，包括年度决算报表和财务状况说明书等。中小学校年度终了，应当根据要求对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面清理结算，在此基础上办理年度结账，编制年度决算，按规定程序报批。,72,四、收入管理（第20-23条）,（一）事业单位收入的界定制度第20条规定：“收入是指中小学校为开展教育教学及其他活动依法取得的非偿还性资金。”（1）是为开展教育教学及其他活动而取得的； （2）是依法取得的； （3）是通过多种形式、多种渠道取得的； （4）是非偿还性资金,73,（二）事业单位收入的分类（6类）1.财政补助收入变化：（1）将财政补助收入中的事业经费改为财政拨款；,74,（2）财政补助的渠道由“财政部门”改为“同级财政部门”取得的各类财政拨款强调按部门预算隶属关系取得。从非同级财政部门取得的财政拨款，应作为 “事业收入”或“其他收入”。如，中小学校通过承担某部门的课题研究，并以合同形式从某部门取得的科研收入，虽然从资金来源上分析属财政拨款，但不是通过部门预算隶属关系获得的，其收入就不能视为财政补助收入。,75,2.事业收入（1）取消了预算外资金的概念（财预201088号）；（2）根据义务教育法第二条规定“实施义务教育，不收学费、杂费”，取消了原“事业收入”中的义务教育阶段学校的杂费收入（2008年）。（3）非财政补助收入的缴纳途径发生了变化,计入“应缴国库款”和“应缴财政专户款”,76,3.上级补助收入4.附属单位上缴收入5.经营收入6.其他收入,非财政补助资金,77,收入管理的基本要求:依法取得收入科学分类管理坚持把社会效益放在首位各项收入全部纳入单位预算，没有预算就不能列支 加强对应缴资金的管理,78,三个严禁,79,80,81,小结,（1）根据科学分类管理的原则，事业单位收入依据其不同的性质和来源渠道，可以分为财政补助收入和非财政补助收入，其中非财政补助收入包括事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。（2）在非财政补助收入中，除了经营收入应当与经营支出匹配外，事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入在事业单位收入支出表中又被统称为事业类收入，与下文的事业类支出相匹配。（3）事业类收入（即事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入）还可以再根据资金是否限定用途进一步区分为专项资金收入和非专项资金收入，从而分别用于非财政专项资金支出和非财政非专项资金支出。,82,事业单位收入分类表,83,（三）中小学校收入的核算（参照事业单位会计制度）科目设置,84,1.财政补助收入核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,2018/1/12,LGG,85,86,、,2.事业类收入事业类收入包括：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入，核算基本相同。财政专户返还的资金一般计入“事业收入”。其他收入包括：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。但接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过“其他收入”科目核算。,87,88,89,3.经营收入核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。与经营支出相配比,90,五、支出管理（第24-33条）,制度第24条规定：“支出是指中小学校为开展教育教学及其他活动发生的各项资金耗费和损失。”根据事业单位财务规则规定，事业单位支出分为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。,91,（一）中小学校支出分类和界定（5类） 1.事业支出是中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指中小学校为了保障其正常运转、完成教育教学和其他日常工作任务而发生的人员支出和公用支出（人员经费和公用经费）。项目支出是指中小学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。,92,农村中小学公用经费支出管理暂行办法（财教20065号）,公用经费开支范围包括：教学业务与管理、教师培训、实验实习、文体活动、水电、取暖、交通差旅、邮电、仪器设备及图书资料等购置，房屋、建筑物及仪器设备的日常维修维护等。不得用于人员经费、基本建设投资、偿还债务等方面的开支。教师培训费按照学校年度公用经费预算总额的5%安排，用于教师按照学校年度培训计划参加培训所需的差旅费、伙食补助费、资料费和住宿费等开支。,93,公用经费补助标准举例（宝鸡市）,94,地方各级财政、教育部门分配农村中小学公用经费，应主要依据在校学生人数，同时又要兼顾不同规模学校运转的实际情况，适当向办学条件薄弱的学校倾斜，保证较小规模学校和教学点的基本需求。农村中小学学校购置仪器设备、教学办公用品及图书资料等，符合政府采购条件的，原则上实行政府采购，并编制政府采购预算，统一纳入农村中小学预算。,95,注意：（1）与原制度相比，新修订的制度合并规整了支出项目，将原来“事业支出”的11小项合并为“基本支出”和“项目支出”两项，同时将原“建设性支出”并入了“事业支出”中的“项目支出”。（2）预算管理体系下，通常对基本支出预算采取定员定额的方法编制，对项目支出预算按照项目管理的规定编制。 （3）事业支出是事业单位支出的主体，但与事业收入并非对应的关系。,96,2.经营支出是指“非义务教育阶段学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。”（1）义务教育阶段不允许有经营活动；（2）注意区分独立与非独立核算经营活动的界限，对独立核算的经营活动，应当按照企业财务制度单独进行核算，不在经营支出中反映；（3）经营支出必须与经营收入配比；（4）区分经营支出与事业支出的界限。,97,3.对附属单位补助支出是指“非义务教育阶段学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。”要注意区分“对附属单位补助支出”与“转拨财政部门拨入的各类财政拨款”的关系。4.上缴上级支出是指“中小学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。 注意: (1)未经财政部门和主管部门同意的，中小学校可以拒绝上缴。（有正式上缴文件）(2）收入远远大于支出时。,二者均具有调剂性支出的性质（有或无）。,98,5.其他支出是指“上述规定范围以外的支出”。包括利息支出、捐赠支出等。（1）增设“其他支出”主要有两方面的考虑：事业单位支出管理的实际需要，与事业单位“其他收入”相对应。（2）必须从严控制其他支出，列支其他支出必须有详细的项目名称，内容必须详实。,2018/1/12,LGG,99,（二）中小学校支出管理要求（第26-33条） 1.应当对各项支出进行合理分类、科学管理,100,2.应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。 没有预算就不能列支3.各项支出必须严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准。 公用支出不得用于教职工福利等人员支出；对支出进行科学化和精细化管理，按资金规定用途列清列细；非义务教育阶段学校开展非独立核算经营活动，应正确归集实际发生的各项费用，尤其注意不能将经营支出列入事业支出，一旦列入事业支出，将会影响学校正常运转。4.专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则。,101,5.支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。 应该采用集中采购的不能分散采购；应该采用公开招标方式的不能采用单一来源方式。应该通过国库单一账户体系支付的，不能使用现金支付。 6.必须加强支出的绩效管理。如：开展教师培训，要达到预期效果。7.必须依法加强票据管理。确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据，更不能主动索取虚假票据。,102,小结：事业单位收入与支出对应关系表,103,（三）事业单位支出的核算（参照事业单位会计制度）科目设置,104,注意：新制度未设置“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目。转账时，应将原账中“拨入专款”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的贷方，将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目的余额转入新账中“非财政补助结转”科目的借方。,105,1.事业支出相关说明：（1）核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。（2）多层级明细核算：应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。,106,主要账务处理：（1）发生各类事业支出时：借：事业支出 贷：存货 应付职工薪酬 银行存款/库存现金 零余额账户用款额度/财政补助收入（2）期末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目；将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目；将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”科目。期末结账后，本科目应无余额。,107,2.上缴上级支出（1）属于事业类支出。本科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。,108,3.对附属单位补助支出（1）属于事业类支出。本科目核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。期末结账后，本科目应无余额。,109,4.其他支出（1）属于事业类支出。本科目核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。,110,（2）期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目下各专项资金支出明细科目；将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目下各非专项资金支出明细科目。期末结账后，本科目应无余额。,111,5.经营支出（1）本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。（2）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记本科目。期末结账后，本科目应无余额。,112,六、结转和结余管理（第34-37条）,（一）结转结余资金管理存在的问题 1、未将财政拨款结转结余资金纳入预算管理2、缺乏财政拨款结转结余资金管理激励约束机制3、财政拨款结余结转资金得不到正确反映 4、部分单位存在违规处理现象,113,新闻链接,2018/1/12,LGG,114,（二）规则对结转结余的主要修订1.将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”；2.将原“结余”区分为“结转”和“结余”两个不同的概念。,115,3.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。,2018/1/12,LGG,116,财政拨款结转和结余资金如何管理？,财政部：中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预20107号）省财政厅：河南省省级部门财政性资金结余管理办法（2008）,117,中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预20107号 ）,118,中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预20107号 ）,119,中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预20107号 ）,2018/1/12,LGG,120,4.新增加强事业基金管理使用的规定事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源为历年滚存的非财政补助结余资金。使用规定（制度第三十七条）：中小学校应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超过基金规模。起蓄水池作用，调节年度之间收支平衡。,121,5.取消了预算外资金结余的概念6.继续规定对经营收支结转结余单独反映,122,七、专用基金管理（第38-40条）,修订主要内容：在专用基金中取消了医疗基金，修改调整了奖教奖学基金，修订后的专用基金包括：修购基金、职工福利基金、奖助学基金和其他基金。增加专用基金管理要求。,社会保险法于2011年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度将覆盖城镇所有用人单位及其职工。,123,注意：事业基金和非流动资产基金不属于专用基金的范畴。事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源为历年滚存的非财政补助结余资金。非流动资产基金是事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。,124,（一）专用基金修购基金1.修购基金的来源和使用（制度第三十九条）：修购基金，是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50），以及按照其他规定转入，用于学校固定资产维修和购置的资金。,2018/1/12,LGG,125,2.修购基金的具体计提办法修购基金提取额=（事业收入提取比例）+（经营收入提取比例）【例】某非义务教育阶段学校年度经营收入为400万元，参与经营活动的固定资产原值为200万元，其中房屋80万元，设备120万元，房屋折旧年限40年，设备折旧年限10年，在不考虑残值率的情况下，固定资产年折旧额为14万元（80/40+120/10），换算成修购基金提取率为3.5%（14/400）。,126,3.修购基金的管理要求（1）提取按比例（2）支出有规定（3）加强统筹使用（4）义务教育阶段学校不提取修购基金。事业收入和经营收入较少的其他中小学校，可以不提取修购基金。,127,（二）专用基金职工福利基金职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。,128,（三）专用基金奖助学基金即接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。,129,（四）专用基金其他基金其他基金，即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。包括科研单位按规定提取的科研成果转化基金等。,130,（五）关于专用基金提取比例,2018/1/12,LGG,131,事业单位各类收入、支出、结转、结余关系表,132,表中相关项目勾稽关系：财政补助结转结余=财政补助收入-事业支出（财政补助支出部分）非财政补助专项结转结余=非财政专项资金收入-非财政专项资金支出=事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入以及其他收入中的专项资金收入部分-事业支出和其他支出中的非财政专项资金支出事业结余=非财政非专项资金收入-非财政非专项资金支出=事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入以及其他收入中的非专项资金收入部分-（事业支出和其他支出中的非财政非专项资金支出+附属单位补助支出+上缴上级支出）本期事业结转结余=+=非财政补助专项结转结余+事业结余经营结余=（经营收入-经营支出）-以前年度经营亏损非财政补助结转结余=+（当为负数时，等于）非财政补助结余=事业结余+经营结余= +=-,133,各类收入、支出、结转、结余、基金关系图,134,【例】某中等职业学校年度财政补助收入5000万元、事业收入10000万元（其中:科研事业收入2000万元），经营收入300万元，其他收入50万元（非专项） 。事业支出12000万元（基本支出10000万元，其中财政补助基本支出4000万元；项目支出2000万元，其中财政补助项目支出800万元，科研项目支出1200万元），经营支出200万元，其他支出10万元（非专项）。假设：该校职工福利基金按非财政补助结余数的40%提取；无以前年度经营亏损，不考虑税收。【要求】（1）计算各结转结余项目金额； （2）计算提取职工福利基金的数额； （3）计算当年转入事业基金的数额。,135,【分析】,（1）计算各结转结余项目金额：财政补助结转结余=财政补助收入-事业支出（财政补助支出部分）=5000-（4000+800）=200（万元）非财政补助专项结转结余=非财政专项资金收入-非财政专项资金支出=2000-1200=800（万元）事业结余=非财政非专项资金收入-非财政非专项资金支出=（10000-2000）+50-（12000-4000-2000）-10=2040（万元）本期事业结转结余=+=800+2040=2840（万元）经营结余=（经营收入-经营支出）-以前年度经营亏损=（300-200）-0=100（万元）非财政补助结转结余=+=2940（万元）非财政补助结余=事业结余+经营结余=2040+100=2140（万元）,136,（2）计算提取职工福利基金的数额：提取职工福利基金=214040%=856（万元）（3）计算当年转入事业基金的数额：当年转入事业基金的数额=2140-856=1284（万元）,137,补充：各类结转结余资金账务形成过程,138,139,140,八、资产管理（第41-56）,（一）完善了资产的分类1.在资产分类中增加“在建工程”，并明确了在建工程的定义和管理要求；2.适应国库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户用款额度”。,141,“零余额账户用款额度”科目使用说明,本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）按规定支用额度或提取现金时：借：事业支出/存货/库存现金 等 贷：零余额账户用款额度,142,（3）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的第一种情况：属于以前年度支付的款项：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货第二种情况：属于本年度支付的款项：借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货,143,（4）年度终了，注销额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度相反分录。（5）年度终了，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入下年初，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。,144,3.按照2011年5月新修订的中华人民共和国国家标准固定资产分类与代码，制度对固定资产分类进行了适当调整：一是将原“房屋和建筑物”修改为“房屋及构筑物”;二是将原“一般设备”修改为“通用设备”;三是将原“图书”修改为“图书、档案”;四是将原“其他固定资产”修改为“家具、用具、装具及动植物”。,145,（二）修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标准考虑到当前经济发展水平和物价状况，规则中的固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。,146,（三）加强了流动资产管理1.加强货币资金管理贯彻内部牵制原则（机构分立、钱帐分立） 遵照国库集中支付制度，遵守现金管理规定（控制备用金限额、超限额用支票结算）；定期或不定期的进行清查,147,2.加强应收款项的管理 应收及预付款项不得长期挂账3.加强存货管理 合理分类/适度存货/严格管控,148,（四）加强固定资产管理建立健全管理制度（谁用、谁管、谁负责维护保养） 建账、建卡共享共用（提高使用率）信息化管理处置收入应当上缴国库 （不再转入修购基金）：根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。,149,固定资产的核算要点概括-1：,150,固定资产的核算要点概括-2：,151,固定资产的核算要点概括-3：,152,固定资产(非基建）的核算要点概括-4：,153,固定资产的核算要点概括-5：,154,（五）规范中小学校在建工程管理“在建工程”指已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。,155,1.基本建设投资项目依据事业单位会计制度：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入“在建工程”科目及其他相关科目反映。事业单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。,156,2.非基本建设项目以建筑工程为例（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：非流动资产基金固定资产 贷：固定资产,157,（2）根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度/银行存款,2018/1/12,LGG,158,（3）为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出 贷：银行存款,159,（4）工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程注意：设备安装工程以上参照处理。,160,（六）规范中小学校对外投资行为按照从严从紧管理的原则，明确规定：中小学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。,161,1.一是严格控制中小学校对外投资中发20115号明确规定，公益一类中小学校不得从事经营活动；公益二类中小学校在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。,162,2.严格履行审批程序事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第36号）明确规定:“利用国有资产对外投资应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批”。,163,3.规范投资来源和投资方向 中小学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外 。,164,4.严禁义务教育阶段学校进行对外投资已发生了的对外投资，要在合同到期后抓紧收回，不能续签合同继续投资，在不造成损失的情况下，可提前收回。5.坚持投资回报的原则避免投资损失，保障投资回报6.加强对外投资的监管动态管理/全程监控/盈余控制,165,（七）规范中小学校出租、出借行为,166,资产出租出借需要注意四方面的问题：1.履行必要程序可行性论证经主管部门审核同意报同级财政部门审批2.加强风险控制 安全性控制收益的控制,167,3.充分披露信息出租出借资产的相关信息应在学校财务报告中进行充分披露。4.加强收入管理收入要纳入单位预算租金收入如何处理（义务/非义务；国有/非国有）,168,（八）规范中小学校资产处置,169,严格处置条件（无形损耗/有形损耗）严格执行处置程序规定限额以上的：经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的：报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。 规范处置方式产权交易机构/证券交易系统/拍卖市场要遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则严格履行相关审批程序不能由学校私自处置资产处置收入上缴国库,170,中小学校资产处置的账务处理,内容：根据事业单位财务规则，资产处置包括国有资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。科目设置：“待处置资产损溢”本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。,171,（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产：（1）转入处置时：借：待处置资产损溢 累计摊销贷：应收账款/预付账款/其他应收款 长期投资/无形资产（2）报经批准予以核销时借：其他支出应收及预付款项核销 非流动资产基金长期投资/无形资产贷：待处置资产损溢,172,（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产（1）转入处置时：借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧贷：存货 固定资产（2）报经批准予以处置时：借：其他支出存货 非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值,173,（3）处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿