《中级财务会计》课件

Chapter 14,财务会计,中级,Swufe,第一章 财务会计基本理论,Intermediate,Financial Accounting,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,教学目的与要求,通过本章的学习，应掌握会计信息质量要求，解释现实生活中的一些会计现象，如会计信息的有用性、会计信息失真现象、会计原则的选择对会计信息的影响等。1掌握会计要素概念及其确认条件 2掌握会计信息质量要求 3掌握会计计量属性及其应用原则 4熟悉财务报告目标 5了解会计基本假设 与基础,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,本章教学的重点、难点内容,1我国财务会计的概念框架和结构 2会计信息的质量要求 教学方法理论讲解案例分析作业与讨论,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,参考书目,1林钟高 戴新民主编：财务会计学，东北财经大学出版社，2008年3月。2全国注册会计师统一考试辅导教材，会计,中国财政经济出版社，2009。3全国会计师统一考试辅导教材，中级会计实务，经济科学经济出版社，2008。4中华人民共和国财政部：企业会计准则，经济科学出版社，2006。5中华人民共和国财政部：企业会计准则讲解（2008），人民出版社，2008。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,阅读刊物,1财务与会计2财务与会计导刊3会计研究4财会月刊5财会通讯6会计之友7. 中国会计报,课前案例,请仔细阅读下列文章国泰君安天价薪酬背后：应付薪酬的会计魔术 ，思考回答以下问题：1、会计为什么会成为“魔术”？2、你认为会计上还有那些计提会影响企业的业绩？3、会计的灵活性、技术性与 职业判断之间的 关系？4、金额大小与重要性的 关系？5、信息披露与 会计监管的关系？6、你是否同意记者对该问题的看法？为什么？,中国会计报记者 李威(转引至2009年02月18日 中国会计报 )春寒料峭，国泰君安天价薪酬事件却闹得热火朝天。2月9日，国泰君安已二度出面澄清“32亿元薪酬安排”，相比于2月4日的声明，国泰君安此次澄清解释的口风明显软化，在高管薪酬不超百万等方面做出承诺。不过，澄清公告未能消除质疑之声，更有人觉得国泰君安在越辩越黑。如此计提？中国会计报记者电话连线了国泰君安新闻发言人。这位发言人表示，国泰君安公司总裁助理以上高管2008年度只发放了岗位工资，平均为57万元，其中公司董事长薪酬实发83万元，总裁实发80万元，目前已发放的只有8.6亿元。对于外界热议的“32亿元薪酬 安排”问题，他在电话里再次作出解释，32亿元中含补提2007年6亿元及其他福利费用，32亿元并非全部在当年发放。事情暂时告一段落。然而，美林证券首席经济学家孙飞却认为，整个事件暴露出来的问题更值得深思。“国泰君安证券公司从最初的澄而不清到后面不得不站出来算一算账，事件背后折射出的是金融国企薪酬制度的不透明与欠完善。”孙飞总结说。,金字塔型薪酬制度金融类国企高管薪酬问题由来已久，在国泰君安“薪酬门”事件中表现得更加尖锐。在某券商工作的洪劳力认为，金融企业高管薪酬与员工薪酬差距过大，是引发这次事件的主要原因。“券商普遍采用蚂蚁战术，这 一点很像保险公司，就是由大量的一线员工来扩大知名度。但实际情况是一线员工平均薪水并不高，高管则获得高额收入。”洪劳力表示。实际上，很多国企高管薪酬猛增，金融企业的高管2007年薪酬增幅更是超过200%。对此，孙飞认为，股东对薪酬应该有一个制衡。“现在金融类企业出现天价薪酬，一定程度上是因为作为产权代表的董事会组成人员没有尽到职责或者出资人管理缺失。这不是一个道德问题，更多是一个体制性缺失的问题。”孙飞表示，问题的关键在于制度建设。不过，这一问题目前正在得到解决。仅在国泰君安发布二度澄清公告的第二天，财政部就发布了金融国企高管的“限薪令”，明确规定金融国企负责人最高年薪为280万元。未来，此类事件发生的概率将大大降低。除去薪酬结构问题，此次天价薪酬事件暴露出来的更加有趣的现象就是应付薪酬的利润调节问题。,应付薪酬的会计“魔术”国泰君安一再对外回应“32亿元”预提薪酬并不一定当年发放，其实这里面有一些金融行业常见的潜规则，北京立信长江会计师事务所有限公司董事长郑锦桥就将应付薪酬比作一个“利润蓄水池”。“应付职工薪酬也可以被视为一个利润蓄水池。”郑锦桥对中国会计报这样表示，“历年累积且并非一次发放，这在金融企业非常普遍。因此，单提这一项意义不大，如中信证券去年的数字更是惊人。”中信证券在2007年的应付薪酬为48。亿元，除以正式员工1396人，平均下来每人可拿347万元之多。问题在于企业进行会计处理时 的动机。企业一般按税后利润的2%7%计提职工薪酬，每年的计提比例并不透明。企业可在丰年多提，在年景不好时少提，并且不一次性发放。“会计准则给企业提供了年度间调节利润的空间。虽然应付薪酬可解释为防止职工薪酬大起大落或进行长期激励，但通过它也可随年度调整利润，尤其是对于券商这类旱涝不定、靠天吃饭的行业。”郑锦桥一语点出了问题的要害。据记者了解，一般在牛市，券商往往会计提较大额度的应付薪酬，用以未来调节利润。“国泰君安计提如此巨款，我个人的判断是该公司预计2009年或以后业绩会出现一个比较大的增长。而从会计上看，应付薪酬是预提费用，待实际发生时才结转利润。国泰君安这么做可能是为了以后增大成本，降低利润收入，可能更是为了节税。”洪劳力表示,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,第一节 财务会计的理论体系一、什么是会计信息系统论、管理活动论、艺术论等二、中级财务会计与高级财务会计的划分 初级会计记账原理、会计循环、基本方法 中级财务会计传统的财务会计（会计要素的 确认、计量、记录与报告） 1、总论假设基、础与原则要求、要素确认与 计量 2、六大要素的确认、计量与记录 3、财务会计报告编制要求、原理与 编制方法 高级财务会计特殊经济业务（如租赁业务、所得税会计等）、特殊行业（如期货、房地产业务）、会计难题（如合并报表等 ）,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,三、现代会计的两大分支1管理会计与财务会计的形成,2财务会计的特点,（1）以对外报告为主要目标、以编制企业通用财务报表为职终目的（2）以公认会计原则为指导 （3）应用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理和加工,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,四、财务会计理论体系,两种观点,1. 会计目标会计假使会计原则会计对象（会计要素） 2. 会计假设会计目标会计原则会计要素 一般认为，会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。会计目标指明了会计实践活动的目的与方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。（一）关于会计目标的两大观点,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,从理论上讲，关于会计目标的确认有两大观点，即受托责任观与决策有用观。1受托责任观。受托责任观认为，会计的目标在于控制企业的经济活动，以完成企业对受托人的受托责任。也就是说，在现代社会中，任何个人和单位，接受了委托人提供的经济资源，就应该负有受托责任，以最大的努力来运用和管理委托人交付的各种经济资源，确保它们得到保值和增值，从而完成委托人的托付。在受托责任论下，企业具有以下受托责任：合理、有效地管理与应用受托资源，确保受托资源的保值、增值；如实向委托方报告受托责任的履行过程和结果。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,为完成企业的受托责任，会计应具有下列目标：会计要对日常经济活动进行确认、计量、记录和汇总，并定期向委托人报告相关可靠的财务会计信息和其他经济信息。会计要对整个经济活动过程进行预测、决策和监控，要更加积极地参与企业经营管理活动，以帮助企业管理层更好地完成受托责任。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,2决策有用观。决策有用论认为，会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史背景下形成的。随着市场经济的发展，投资者进行投资决策，需要有大量可靠而相关的会计信息，在这种投资者对会计信息需求的作用下，于是出现了会计决策有用观。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,在决策有用观下，会计目标至少应该包括以下内容：会计应该向谁提供会计信息。也就是说，会计信息使用者有哪些。一般而言，政府、与企业有经济利益关系的外部单位或个人以及企业内部经营管理层均应是会计信息的使用者。会计应该提供什么样的会计信息。概括而言，会计应该提供对信息使用者决策有用的会计信息。具体来说，会计应该提供有助于国家宏观调控的信息，提供外部利益关系人进行投资、信贷或其他决策有用的信息，提供内部经营管理者加强企业经营管理有关的信息。会计应该怎样提供会计信息。会计应该通过确认、计量、记录和汇总整理形成各种会计信息，然后以财务报告的形式向信息使用者提供会计信息。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,受托责任观和决策有用观分别从不同的角度阐述了会计目标。受托责任观主要从受托责任关系这一角度论述了会计应该向委托人报告受托责任的履行结果。而决策有用观则强调会计应该向所有信息使用者提供决策有用的信息，而不仅仅是委托人或者企业所有者。我国企业企业准则基本准则规定：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”。因此可以看出，我国企业的会计目标倾向于两者的结合。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,会计信息的使用者会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众。 投资者主要关注投资的内在风险和报酬，即通过会计信息了解企业的盈利能力、资本结构、利润分配政策等等，以便决定是否需要对企业进行投资和抽回投资。 债权人主要关注其提供给企业的资金是否安全，能否按期收回债权，即通过会计信息了解企业的偿债能力、债务构成，以便决定是否通过债权的形式向企业提供资金。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,政府及相关机构主要关注国家资源的分配和运用情况、有关经济政策的执行情况，即通过会计信息了解经济活动的合理性和合法性，国家政策的执行情况，资源的运用情况、分配情况，以便制定有关的宏观经济政策，统计国民收入、国民生产总值等指标。 企业管理人员主要关注企业的财务状况、经营业绩，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果，以便进行生产决策和经营管理决策。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,企业职工主要关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况，即通过会计信息了解企业的财务状况、经营情况。社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况，即通过会计信息了解企业现状和未来发展趋势，以便为其投资决策提供信息。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,第二节 会计假设和会计基础一、会计基本假设（会计核算的基本前提）二、会计信息质量要求1。客观性客观发生的经济业务为依据，如实反映。（1）真实性（2）可验证性（3）中立性（可靠性）2.相关性1.要求会计信息要满足会计信息使用者的需要 2.具有:(1)反馈 价值;(2)预测价值,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,3.可比性要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。不同企业会计信息的比较和同一企业不同期间会计信息的比较,4.及时性(1)含义：会计核算应该及时进行，不得提前或延后(2)要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时报告会计信息(3)是相关性的保证,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,5.可理解性会计核算和会计报告应当清楚明了，便于理解和利用,6.谨慎性,要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备 应用：计提准备、加速折旧、或有事项的确认等,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,7.重要性量如10%，质对决策的影响程度8.实质重于形式要求企业应当按照交易的经济实质进行会计核算，而不、应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。应用：融资租赁合并报表等,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,第三节 会计确认与计量一、会计确认会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。会计确认涉及以文字和金额表述一个项目，并将该金额包括在资产负债表或利润表的总额中，某一项目能否作为会计要素列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素的定义以外，还应当满足以下两项基本确认条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。只有在满足会计要素定义的同时，还满足以上两项确认条件时，企业才能加以确认。二、会计计量 会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。我国企业会计准则基本准则规定的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 2008年10月3日，美国国会投票通过2008紧急经济稳定法案，其中建议美国证券交易委员会（SEC）暂停采用公允价值会计准则，即美国财务会计准则公告第157号公允价值计量，并授权SEC在该法案通过之日起90天内向国会提交关于是否暂停采用公允价值会计准则的研究报告。12月30日，SEC发布了最终研究报告。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,附：中国基本会计准则：框架性分析会计准则(accounting standard)的制定与发展，是随着我国会计制度改革与变迁同步进行的，大体可以分成四个阶段：第一阶段：会计准则的筹建阶段（1992年11月以前）。第二阶段：会计准则的宣传落实阶段（1992年11月至1997年4月）。1992年我国发布的企业会计准则由19章共66条组成，主要内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告和附则等。 第三阶段：会计准则的完善阶段（1997年5月至2006年1月）。 第四阶段：会计准则国际趋同阶段（2006年2月以后）。,中级,Intermediate,Financial Accounting,财务会计基本理论,财务会计,总论,1,本章思考题：1、什么样的 会计目标更适合中国的国情？2、任何看待经济环境对企业的影响？3、会计政策的 选择会有哪些经济后果？4、分析公允价值对企业的影响？5、你 认为我国当前会计信息质量应该更倾向于相关性还是可靠性？,目录第一节 货币资金与应收款项第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,教学目的与要求：通过本章的学习，明确货币资金的含义、管理与控制，掌握货币资金的会计处理方法；理解金融资产的概念，掌握金融资产的特点、计量方法和核算方法。本章重点内容：货币资金、交易性金融资产的核算方法以及期末计价,本章主要参考资料：1、财政部：企业会计准则基本准则（2006）2、财政部：企业会计准则讲解（2008），人民出版社，2008年12月3、财政部：企业会计准则应用指南（2006），中国财政经济出版社，2006年11月4、财政部： 企业会计准则22号金融工具的确认和计量（2006）5、国际会计准则IAS39金融工具：确认与计量6、2009年全国会计专业技术辅导教材中级会计实务，经济科学出版社，2008年12月7、2009年全国会计专业技术辅导教材，初级会计实务，中国财政经济出版社，2008年12月8、2009年CPA考试教材会计，中国财政经济出版社，2009年4月,第一节 货币资金,一、金融资产的特点 金融资产是与实物资产相对应的一类资产，与实物资产相比，具有以下特征：1、金融资产是持有者取得货币收入流量权利的凭证。这种凭证可以是合同或者承诺文件。比如，现金是一种交换媒介，是持有方与发行方（政府）之间的一种合同，银行存款是存款人与银行之间签订的合同，即存款人有权从 该机构中提取现金或根据存款余额签发支票等。2、金融资产所产生的未来经济利益是现金资产或另一种非现金金融资产。存货、固定资产、无形资产等都不属于金融资产，因为控制这些有形和无形的资产能够创造产生现金或另一金融资产流入的机会，但并不会引起收取现金或其他金融资产的现实权利；预付款项产生的未来经济利益是收取商品或劳务，而不是收取现金或其他金融资产。因此也不属于金融资产。,二、金融资产的分类 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。,三、货币资金（一）货币资金的特点及其组成特点：是流动资金的重要组成部分，是流动性最强的一种资产。包括：现金、银行存款和其他货币资金（二）现金狭义：库存现金广义：库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。未特别说明均指狭义，即人民币和外币现金。,1现金管理办法（1）现金使用范围：个人、零星开支、结算起点以下的开支等。（2）库存现金的限额：35天日常零星开支所需现金，特殊情况15天正常开支现金需要量确定。（3）不得坐支现金。,办理现金收支业务应当遵循以下原则（）企业现金收入应于当日送存开户银行。（）不得坐支现金。（）从开户银行支取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（）不得“白条顶库”，不得设置“小金库”。,3 现金的核算（1）设置“现金日记账”和“现金”总账。（2）有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金设置现金账户进行明细核算。（3）现金盘点，发生的现金余缺，通过“待处理财产损溢”账户核算。（4）单独设置“备用金”账户的核算。,（三）银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 。银行存款的管理（1）开户的有关规定（一个）基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。（2）结算纪律2.银行结算方式3.银行存款的核算,（四）其他货币资金1.内容除现金、银行存款以外的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。2.核算,（1）形成借：其他货币资金 贷：银行存款等（2）使用时借：在途物质/短期投资等 贷：其他货币资金（3）转回时借：银行存款 贷：其他货币资金,（五）货币资金控制货币资金控制应遵循以下原则：1。严格职责分工。不相容的职责由不同的人担任。2。实行交易分开。即将现金收入和现金支出分开处理，防止坐支。3。实行内部稽核。4。实行定期轮岗。,第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是为了解决会计匹配问题。如按金融工具准则规定有些金融资产被划分为可供出售的，从而其价值变动计入资本公积，而与其直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，产生了不匹配，可以直接指定从而解决该问题。,二、会计处理,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用） 应收利息或应收股利 贷：银行存款（二）持有期间发放现金股利或利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,（三）资产负债表日，公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或做相反的分录）（四）出售交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益（也可能在借方）借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反的分录）,一、应收票据（一）应收票据的特点与分类我国的应收票据指商业汇票1分类（1）商业汇票按承兑人分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票（2）按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。2特点,期限短（不超过6个月），发生坏账的风险比较小（特别是银行承兑汇票），一般不提坏账准备，超过承兑期不能收回的应收票据应转为应收账款，对应收账款计提坏账准备。（二）应收票据核算1、不带息票据的核算发生时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）收到款项时（或转销）借：银行存款（或应收账款） 贷：应收票据,2.带息票据的核算（1）到期价值的确定应收票据利息=票据票面金额利率期限期限指签发日到到期日的时间间隔（有效期） 到期日的确定： 1）用月表示，按到期月份中与出票日相同的那一天； 2）用日表示，应从出票日起按实际经历天数计算，且出票日和到期日，只能计算其中一天。,票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数360）或=票据面值（1+年利率票据到期月数12）（2）会计处理应收票据的利息收到时借：银行存款 贷：应收票据 财务费用年终计息时（平时一般不处理，收到时才处理）借：应收票据 贷：财务费用,（三）应收票据贴现1.贴现的计算“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期 值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数 360贴现天数=贴现日到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期价值-贴现息,2.会计处理（1）不带追溯权（贴现后终止确认应收票据 ，即注销其账面价值）借：银行存款 （贴现所得额） 贷：应收票据 （票据帐面价值） （借或贷）财务费用 （差额）（2）带追溯权（贴现仅将未来收取现金的权利转移给银行，并未将风险转移）借：银行存款 （贴现所得额） 贷：短期借款（票据帐面价值） （借或贷）财务费用 （差额）,（3）逾期1）不带追溯权，贴现企业不承担连带的偿付责任，不做任何会计处理。2）带追溯权的。如果已贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，银行将贴现票据退回贴现企业，同时从其账户中将款划回（本、利息）。借：短期借款 贷：银行存款同时 借:应收账款A企业 贷：应收票据A企业 财务费用,二、应收账款（一）应收账款的 含义指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 会计上的应收账款具有特定的范围：（1）它是销售活动形成的债权；（2）是流动性质的债权；（3）是本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。应收账款应于收入实现时予以确认。,二、应收账款的计价应收账款按实际发生额入账，但是要考虑以下因素：（一）商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除 。它不影响会计核算，是用于计算发票价格的手段。（二）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人 提供的债务扣除。一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20。n/30。,在有现金折扣的情况下，应收账款入帐金额有两种方法：1总价法净价法目前主要采用总价法三、会计处理1.发生时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫费用）2.收到时借：银行存款 贷：应收账款,四、应收款项减值企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应该将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的 金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。（一）坏账损失的确认1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小,（二）会计处理计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认坏账损失时借：坏账准备 贷：应收账款,例：Y公司2007年开始计提坏账准备，比例为5%，2007年末应收账款余额为100万，2008年末应收账款余额为120万；2008年5月1日发生应收A单位的款项8万无法收回，确认为坏账损失，2009年末应收账款余额为150万；2010年8月收回上年已经冲销的A单位款项3万，该年末应收账款为110万。解：2007年坏账准备为：1005%=5万借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000,2008年末坏账准备余额=120 5%=6万2008年应提坏账准备=6-5=1万借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 0002009年5月确认坏账损失时借：坏账准备 80 000 贷：应收账款 80 0002009年末坏账准备余额=150 5%=7.5万2009年应提坏账准备=7.5-6+8=9.5万借：资产减值损失 95 000 贷：坏账准备 95 000,2010年8月收回上年已确认的坏账损失借:银行存款 30 000 贷:应收账款 30 000同时 借:应收账款 30 000 贷:坏账准备 30 000（或 借：银行存款 贷：坏账准备）2010年末坏账准备余额=110 5%=5.5万2010年应提坏账准备=5.5-7.5-3=-5万借：坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000,第四章 存货,学习目的与要求：通过本章的学习，应掌握存货含义和范围、存货的初始计量（取得时的入帐价值）、存货发出的计价方法、存货的期末计价、存货盘亏、盘盈的会计处理方法。重点是：存货的计价及其会计处理和存货的期末计量（跌价准备的计提）。难点是：存货的期末计量。,目录,案例一：从后进先出法到先进先出法的转换案例二：存货欺诈第一节 存货的确认和初始计量第二节 存货发出的计价第三节 原材料的核算第三节 其他存货的核算第五节 存货的期末计量第六节 存货的清查,案例一：从后进先出法到先进先出法的转换,1970年1月1日，克莱斯勒将其存货计价方法从后进先出法改为了先进先出法。公司在 1970年的年度报告中指明：“这一变更使公司财务报告中的存货计价部分可与美国其他汽车制造公司相互比较。”华尔街日报对此报道：这一改变从多个方面改进了克莱斯勒公司1970年的财务业绩，除了将1970年的亏损减少了2000万美元外，还改善了克莱斯勒的运营资金。这一变更还使得与1969年的利润相比较情况看起来更好一些，因为根据重新表述的报告，公司1969年的 利润只比原来的数字增加了1020万美元。,最后，这一改变还使得克莱斯勒公司1970年末的资产负债表中的存货（当然流动资产也一样）剧增了1.5亿美元，这在 后进先出法下是不可能的。由于克莱斯勒公司在 最近两年中下滑了不少，其财务状况日趋严峻。汽车行业的分析师已经目睹了克莱斯勒公司流动比率的下跌。,克莱斯勒公司为改善其财务状况和经营成果是付出了代价的。公司副总裁和财务总监罗杰赫尔德说，自1957年公司从先进先出法改为后进先出法以来，克莱斯勒公司欠政府的税款已达5300万美元。后进先出法的最大优点之一，就是它能够压低利润并由此减少应纳税额。其他三家主要的 汽车生产商仍然采用先进先出法。罗杰赫尔德先生说，现在克莱斯勒公司必须用20年的 时间把这5300万美元的税款偿付政府，这将使公司每年的税款猛增约300万美元。要求：1、对这一段文字进行评述，你 认为克莱斯勒公司从后进先出法改为先进先出法这一决定对公司股东有利吗？请予以详细解释。2、中国2006年颁布的新准则取消了后进先出法，你认为可能的理由有那些？,案例二：存货欺诈,据华尔街日报报道：“存货欺诈是小企业减少所得税而常用的一种方式比如，纽约的一位服装制造商通过在纳税申报单上将公司存货低估20%而逃避了一笔数量可关的所得税税额他的存货价值本应为250万美元，但他隐瞒了50万美元。”这则新闻总结说：“当借钱的是时候，企业主们总是希望他们的 资产和利润看起来多一些。”这位服装制造商在位他的银行编制财务报告时使用了另一会计期间。在12月31日将存货价值压低以后，他又在6个月后（会计年度年末）将价值调了上来；这样，他既少付了税款又在 银行面前装了样子。有人将这种存货会计处理方法称为WIFL（Whatever I Feel Like）。要求：1、假设所得税税率是40%，则这则新闻中的服装制造商逃避了多少联邦所得税？2、假设下一年度还要逃避相同金额的税款，则应该低估的存货金额是多少？3、请填充下面表格中的空白部分。,（单位：万元） 如实报告 非如实报告 第1年 第2年 第1年 第2年期初存货 300 ？ 300 ？购货 1000 1000 1000 1000可供销售的存货 1300 ？ 1300 ？期末存货 250 250 200 ？销售成本 1050 ？ 1100 ？少交所得税 420 ？ ？ ？两年少交所得税合计 ？ ？仅指所得税（税率40%）对销售成本的影响，为简化分析，假定每年的销售收入和经营费用都一样。,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货概述（一）存货的性质及确认 1.存货的概念及特点 企业会计准则第1号存货规定：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用而的材料、物料等。存货具有以下特点： （1）存货是有形资产； （2）存货具有明显的流动性； （3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。,2.存货范围的确认,（1）存货范围的确认的标准 存货应同时满足两个条件时，才加以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。（2）特殊项目的认定 第一、代销商品。作为委托方的存货。第二、在途商品。作为购货方的存货，而不是销售方的存货。第三、购货约定。不作为企业的存货。,（二）存货数量的盘存方法,存货数量的盘存方法有两种：实地盘存制和永续盘存制（初级会计学已讲，请复习） 1.实地盘存制 （1）概念及基本作法 （2）优缺点 （3）适用范围 2.永续盘存制 （1）概念及基本作法 （2）优缺点 （3）适用范围,二、存货的初始计量（入帐价值）,存货应该按成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货 外购存货（如原材料、商品、低值易耗品等）的初始成本是指存货的采购成本，主要包括购买价格、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用。 1.购买价格 一般而言，购买价格是发票价格（但不包括按规定可以抵扣的增值税）。 2.相关税费 一般是指企业购买、自制或委托加工发生的消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税。,3.其他可归属于采购成本的费用。如采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的 合理损耗、入库前的 整理挑选费用等。注意：因意外灾害发生的 损失以及尚未查明原因的途中的损耗，应作为待处理财产损溢，再查明原因后再处理。,（二）自制存货入帐价值的确定,自制存货的实际成本通常是指存货的制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用。,（三）委托加工存货入帐价值的确定,委托加工存货的实际成本主要包括：加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用及往返运输费等。,第二节 存货发出的计价,（一）存货流转假设（二）存货计价方法对会计信息的影响 1.存货计价对企业经营成果的确定有影响。 2.存货的计价对企业财务状况的确定有影响。 3.存货的计价对企业所得税的计缴有影响。,（三）存货发出计价方法,1.个别辨认法 （1）概念及基本作法 （2）前提条件 （3）评价 2.加权平均法 （1）概念及基本做法 （2）评价 3.移动加权平均法 （1）概念及基本做法 （2）评价,4.先进先出法,（1）概念及基本作法 （2）评价 （3）实例 先进先出法在实地盘存制下运用。,5.后进先出法 （1）概念及基本作法 （2）评价 （3）实例,6.计划成本法,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本，同时另设“材料成本差异”（或产品成本差异）账户，登记实际成本与计划成本的差异。存货按计划成本核算成本，要求存货的总分类核算和明细核算均按计划成本计价。 （1）基本作法及计算公式 1）企业应预先制定各种存货的计划成本目录； 2）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单中，并按实际成本与计划成本的 差异，作为“材料成本差异”分类核算；,计划成本法,3）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 存货实际成本=存货计划成本存货成本差异 存货成本差异=存货计划成本存货成本差异率 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本） 100% 或者： 上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本 100% 本月发出材料应负担的差异=发出材料计划成本 材料成本差异率（2）评价：简化会计处理工作；有利于考核采购部门的业绩,第三节 原材料的核算,一、按实际成本核算 设置“原材料”和“在途物质”账户（1）料单同时 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据）（2）对于已付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚为到达或尚未入库的采购业务借：在途物质 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据）,（3）料到单未到，平时可不入帐，到月末时，按材料的暂估价值，借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账下月初用红字作相同的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑的商业汇票后，按按正常程序，借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据）等,（4）采用预付货款的方式采购材料时，应在预付价款时， 借：预付账款 贷：银行存款收到材料时：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,（5）发出材料时 借：生产成本等 贷：原材料,二、按计划成本核算,1账户设置：“物资采购”反映实际成本；“原材料”反映计划成本；“材料成本差异”反映实际成本与计划成本的差异；2会计处理（1）购入存货时，按发票账单借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,（2）按入库单（或收料单），反映计划成本 借：原材料 贷：物资采购（3）按实际成本与计划成本的差异节约时 借：物资采购 贷：材料成本差异超支时 借：材料成本差异 贷：物资采购（4）料到单未到，暂估入库时 借：原材料 贷：应付账款下月红字作相同的会计分录，冲销。,（5）平时发出材料时，按计划成本 借：生产成本等 贷：原材料月末时，分摊材料成本差异 借：生产成本等 贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）,第四节 其他存货的核算,一、低值易耗品的核算（一）概念与特点是不作为固定资产核算和管理的各种物品和用品。从性质上看，与固定资产一样，属于劳动资料；但是由于其价值低、品种多、易于损坏，所以在我国，将其列入流动资产进行管理和核算。（二）核算由于低值易耗品既具有固定资产的特点，又具有材料等流动资产的特点，所以其核算与固定资产和材料核算都有相似性。核算分为在库和在用两个段。在库的核算包括采购、验收入库、领发，与材料相同；在用的核算内容包括从领用到报废的整个过程，与固定资产相似。,在用的核算关键在于其价值的推销方法，常有两种方法：1、一次推销法即在领用低值易耗品时，将其成本全部计入产品成本或期间费用。 借：制造费用/管理费用等 贷：低值易耗品这种方法适用于价值低、易损坏的低值易耗品。,2、五五推销法,是在领用和报废时各摊销其价值的50%的一种方法。（1）领用时，从在库转为在用并推销其价值的50%借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库同时 借：制造费用/管理费用等 贷：低值易耗品摊摊,五五摊销法,（2）报废时，摊销其价值的50%（扣出残值），并注销在用的价值，如果是计划成本计价，还要分摊材料成本差异。借：制造费用/管理费用等（价值的50%-残值） 原材料/现金 （残值） 贷：低值易耗品摊摊 （价值的50%）借：低值易耗品摊摊 贷：低值易耗品在用借：制造费用/管理费用等 贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）,二、包装物,（一）包装物的性质及内容 1.包装物的性质包装物是指为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等。 2.会计上的包装物范围的确定 在企业的包装物中，属于包装物核算范围的，必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或腾空后估价入账的，能随同商品、产品出售或转移而多次使用的那一部分周转用包装物。,（二）包装物的核算,1.账户设置设置“包装物”总账，五五摊销法下，要设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、