14--交易性金融资产VIP

第二章-交易性金融资产第三节 交易性金融资产提示：重大变化，重点关注交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 科目设置：（1）交易性金融资产成本 公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益【知识点】交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产一成本”科目。【提示1】取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不单独确认为应收项目，而应构成交易性金融资产的初始入账金额。【提示2】交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）。【提示3】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。基本账务处理：借：交易性金融资产一成本（公允价值，包括已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费一应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣 的增值税） 贷：其他货币资金等（支付的总价款）【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 00 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录.（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时借：交易性全融资产A上市公司股票一一成本 10 000 000 贷：其他货币资金一一存出投资款 10 000 000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票 25 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金一一存出投资款 26 500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元，应当在发生时记入投资收益科目，而不记入交易性金融资产一一成本科目。【例2-30】承【例2-29】，假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时.借：交易性金融资产A上市公司股票一一成本10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时借：投资收益A上市公司股票 25 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金存出投资款 26 500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发生时记入投资收益科目，而不记入交易性金融资产成本科目。取得交易性金融资产所支付价款10 000 000元（其中包含己宣告但尚未发放的现金股利600 000元），应当记入交易性金融资产一一成本科目，而不将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利600 000元记入应收股利科目。【例-单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。曱公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，假定不考虑其他因素，甲公司该项投资的入账金额为（ ）万元。（2017年）A.104 B.105.5C.105 D.104.5网校答案：C网校解析：该交易性金融资产的入账金额为105万元，相关交易费用计入投资收益。【例-单选题】20M年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（ ）万元。（2015年）A.1000 B.1100C.1075 D.1110网校答案：B网校解析：该项交易性金融资产的初始入账金额为1100万元。【例-判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）网校答案：x网校解析：企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。【知识点】交易性金融资产的持有1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。基本账务处理：借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等 贷：应收股利（或应收利息）【提示】企业只有在同时满足三个：条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。【例2-31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金一一存出投资款 600 000 贷：投资收益A上市公司股票 600 000【例2-32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现全股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利A上市公司 800 000 贷：投资收益A上市公司股票 800 000【例2-33】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2019年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券：借：交易性金融资产B公司债券成本 26 000 000 投资收益B公司债券 30 000 应收税费应交增值税（进项税额） 18 000 贷：其他货币资金存出投资款 26 318 000（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：投资收益B公司债券 500 000（3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1 000 000元（25 00 00040%）时：借：应收利息B公司 1 000 000 贷：投资收益B公司债券 1 000 000（4）2019年初没收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：应收利息B公司 1 000 0002.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。基本账务处理：1.公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产一公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一公允价值变动【例2-34】承【例2-30】和【例2-31】假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为9 200 000元2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1 3000 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益A上市公司股票 800 000 贷：交易性金融资产A上市公司股票 一一公允价值变动 800 000（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产A上市公司股票 公允价值变动 3 800 000 贷：公允价值变动损益A上市公司股票 3 800 000【例2-35】承【例2-33】，假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为24 800 000元2018年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为25 700 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时.借：公允价值变动损益B公司债券 1 200 000 贷：交易性金融资产B公司债券 一一公允价值变动 1 200 000（2）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产B公司债券 公允价值吏动 900 000 贷：公允价值变动损益B公司债券 900 000【例-单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元，2015年12月31日，该股票的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司2015年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为（ ）万元。（2016年）A.9 B.9.6 C.0.6 D.8.4网校答案：A网校解析：2015年12月10日，购入交易性金融资产的入账价值为249万元，所以2015年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9（万元）。【例-单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（ ）万元。（2014年）A.802.5 B.800 C.1000 D.1000.5网校答案：C网校解析：交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值=100x10=1000（万元）。【例-多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（ ）。（2016年）A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益网校答案：ABCD【例-判断题】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认投资收益。（ ）（2017年）网校答案：【知识点】交易性金融资产的出售基本账务处理：借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产一成本 一公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）同时：借（或贷）：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷（或借）：投资收益【提示】处置时的投资收益=出售时收到的价款（扣除增值税因素）-初始入账金额。【例2-36】承【例2-29】、【例2-30】、【例2-31】、【例2-32】和【例2-34】，假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12 100 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 12 100 000 投资收益A上市公司股票 900 000 贷：交易性金融资产A上市公司股票成本 10 000 000 一一公允价值变动 3 000 000同时：借：公允价值变动损益A上市公司股票3 000 000 贷：投资收益 3 000 000【例2-37】承【例2-33】和【例2-35】，假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为26 400 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 26 400 000 交易性金融资产B公司债券一一公允价值变动 300 000 贷：交易性金融资产B公司债券成本 26 000 000 投资收益 700 000同时：借：投资收益 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000【知识点】转让金融商品应交增值税1.产生转让收益时借：投资收益等 贷：应交税费一转让金融商品应交增值税2.产生转让损失时借：应交税费一转让金融商品应交增值税 贷：投资收益等【提示1】上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期末领取的利息。【提示2】转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的（即应交税费一转让金融商品应交增值税年末借方出现余额），不得转入