审计实务解.doc

第一节概 述一、审计产生与发展审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。（一）国家审计的产生和发展1.中国国家审计的产生和发展记忆几个有代表性的时间：中华人民共和国：1982年12月5日，人大通过修改的宪法，规定我国设立审计机关，进行审计监督。1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。1994年8月31日人大常委会通过了中华人民共和国审计法，并于1995年1月1日起施行。2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改审计法的决定，自2006年6月1日起施行。1997年10月21日国务院令发布并实施了中华人民共和国审计法实施条例2010年2月，国务院公布新修订的审计法实施条例，该条例自2010年5月1日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。中华人民共和国国家审计准则 2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。2.其他国家的国家审计的产生和发展（略）（二）内部审计的产生和发展1.西方国家内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其主要标志:一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。【例题1单选题】（2010年）传统内部审计发展到现代内部审计，其主要标志之一是（）。A.从抽样审计变为详细审计B.从财务审计扩展到效益审计C.从报送审计变为就地审计D.主要实施效益审计，财务审计全部由社会审计组织承担答疑编号6162010101：针对该题提问【答案】B【解析】传统内部审计发展到现代内部审计的主要标志包括:一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。所以选项B正确。2.我国内部审计的产生和发展1985 年审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定，要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度。我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。2003年3月4日审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定。按照规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。（三）社会审计的产生和发展1.西方国家社会审计的产生和发展16世纪末期产生。1720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。2.中国社会审计的演进1980年，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着注册会计师制度开始起步重建。1985年颁布的中华人民共和国会计法 第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”1986年国务院发布中华人民共和国注册会计师条例，1994年1月1日正式实施中华人民共和国注册会计师法。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于1995年6月19日实行联合，成立统一的中国注册会计师协会，社会审计的执业人员统一为中国注册会计师。二、审计的含义（一）审计的定义审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。（职能）审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。内部审计：是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。（二）审计主体和审计客体审计主体：审计人，审计主体是专职机构和专业人员。审计客体：被审计单位。（三）审计对象审计对象是审计客体的经济活动。三、审计的独立性（一）审计独立性的表现独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处（2011）。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面。（记忆）组织机构的独立是审计工作独立性的保障。业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项作出评价和鉴定。经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础。人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。（二）国内外有关审计独立性的表述（略）第二节审计的职能、地位和作用一、审计的职能审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）1.经济监督职能经济监督是审计的基本职能。它主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中，审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。2.经济评价职能审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全、有效，各项经济资料是否真实、可靠，以及各项资源的利用是否合理、有效等诸多方面所进行的评价，都可以作为提出改善经营管理建议的依据。在现代审计实务中，效益审计最能体现审计的经济评价职能。（2011）3.经济鉴证职能经济鉴证是指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。比如，注册会计师接受委托并通过财务报表审计出具的审计报告就体现了审计的经济鉴证职能。又如，国家审计机关经授权提交的审计结果报告也体现了审计的经济鉴证职能。【例题2单选题】（2010年）审计机关依法对被审计单位做出处理处罚决定，体现的审计职能是（）。A.经济监督B.经济鉴证C.经济评价D.经济服务答疑编号6162010201：针对该题提问【答案】A【解析】审计机关和审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，都体现着审计的经济监督职能，所以选项A正确。二、审计的地位无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制地位。国家审计因其自身特点具有权威性，其地位主要表现为综合经济监督的地位。内部审计是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，服务于本组织的总体目标。社会审计有其充分的独立性，不从属于其他的部门和单位。注册会计师提供的是一种保证服务，其产品是具有不同保证程度的报告（合理保证、有限保证）。注册会计师不具备执法的手段，只能拒绝接受委托或出具非标准审计报告。社会审计的地位表现为法定的但依托市场的经济监督。三、审计的作用我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。防护性作用：即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。建设性作用：即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。审计的具体作用，还因国家审计、内部审计和社会审计在监督经济活动中所处的位置和检查范围不同而有所不同。1.国家审计的作用（与内部、社会审计对比）（1）为宏观政策的制定提供决策依据。（2）维护财经法纪，监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行。（3）追踪反馈宏观调控政策的运行效果。2.内部审计的作用（1）开展常规审计，促进企业合法经营。（2）开展内部控制的评审，增强科学管理意识。（3）开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力。3.社会审计的作用（1）提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济健康运行。（2）促进企业完善内部控制，提高企业经营管理水平。（3）为改善我国投资环境服务，有利于改革开放的进一步发展。第三节审计分类一、按审计主体分类按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。1.国家审计国家审计的主要特点：（1）法定性和强制性；（2）独立性；（3）综合性和宏观性。2.内部审计它包括部门内部审计和单位内部审计。内部审计的特点：（1）服务对象的内向性；（2）审查内容的广泛性；（3）审查工作的及时性、针对性和经常性。3.社会审计社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。社会审计的特点：（1）独立性；（2）委托性；（3）有偿性。二、按审计内容分类1.财政财务审计（1）财政审计。财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计监督。（2）财务审计。财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对各级政府部门、金融机构、企业事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。2.财经法纪审计财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计。3.效益审计效益审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。有效性包括：经济性、效率性、效果性和合规性。三、按审计范围分类1.全部审计是对被审计单位审计期内的全部财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计。全部审计的特点是（优点）审查详细彻底，容易查出问题，有利于促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，（缺点）但审计的工作量大，费时费力，审计成本较高。一般仅适用于规模较小、业务量较少，或内部控制系统极不健全，存在问题较多的单位。2.局部审计是对被审计单位审计期内的部分财务收支及有关经济活动真实性、合法性和效益性进行审计。局部审计的特点是（优点）范围小，审查重点突出，针对性强，省时省力，审计成本较低，（缺点）但审计覆盖面有限，较容易遗漏问题。【例题3单选题】（2009年）按实施审计的范围，可以将审计划分为（）。A.国家审计、社会审计、内部审计B.全部审计、局部审计C.定期审计、不定期审计D.授权审计、委托审计答疑编号6162010202：针对该题提问【答案】B【解析】按实施审计的范围，可以将审计划分为全部审计和局部审计，所以选项B正确。四、按审计时间分类1.按实施审计的时间（1）事前审计。事前审计可以起到预防的作用，有助于减少决策失误，实现决策的科学化。（2）事中审计。事中审计的时效性较强，可以及时查明经济目标和预算的实现程度，有助于被审计单位及时采取措施纠正偏差，改善管理，保证最终目标和预算的实现。（3）事后审计。由于事后审计能够审查整个的经济活动，因而它的监督作用较强，对于研究问题、纠正错弊，挽回已造成的损失和改进工作，都具有重要意