自考会计本科毕业论文.doc

题目：企业合并及会计处理的问题分析 目录一.哈曼公司的背景和文化1.哈曼国际的介绍22.哈曼国际的背景及文化3二.企业合并的概念及分类1.企业合并的概念32.企业合并的分类4三.企业合并的动因分析1.获取战略机会52.发挥协调效应53.提高管理水平64.获取规模效益65.买壳上市66.其他驱动因素7四.企业合并会计处理方法分析1.购买法会计方法分析72.权益集合法73.新实体8五.企业合并中的财务报表问题分析1.合并会计报表概念及分类82.统一会计政策和会计期间83.企业合并报表的分类94.计算合并报表各项目的合并金额10六.研究意义和结论 11参考文献12摘要 随着经济飞速发展和电子商务的迅速兴起,在市场竞争日趋激烈的现状下，迫使企业经营很难维持,即面临被收购,合并是必然的。由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，而任何一种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的,因此,合并会计方法的选择就显得尤为复杂和重要。 本文以哈曼国际被三星收购为例，进行深入细致的分析,来揭示哈曼被收购的原因,以及分析合并中会计处理的若干问题研究和分析,实现通过合并,收购来增加企业投资价值最大化。 关键字：企业 合并 会计处理一哈曼公司的背景和文化P哈曼国际成立于1952年,总部位于美国华盛顿,全球范围40多家工厂及机构遍布美洲,欧洲及亚洲,纽约证交所上市公司缩写“HAR”。自1998成立以来哈曼国际一直活跃于中国市场。作为高级音响的制造企业，哈曼国际拥有JBL、Harman Kardon和Infinity、AKG、Becker、BSS、Crown、dbx、DigiTech、Lexicon、MarkLevinson、Revel、QNX、Soundcraft 和 Stude等16个业界传奇品牌,还包括为国内外汽车制造商提供音响、导航及其他相关解决方案。哈曼国际也为著名的演艺人员和演出场馆提供专业的音响系统。其专业音响被安装在上海大剧院、东方艺术中心、南京体育馆和滚石连锁餐厅以及北京奥林匹克运动会的许多场馆所使用。2016年，三星电子宣布以每股112美元现金收购哈曼国际(Harman International Industries)。据悉,该收购总成交额约80亿美元,已于2017年中旬完成收购,现属于三星下面一个独立经营的子公司。（二）哈曼国际的背景文化哈曼国际是一家上市公司,旗下的系列品牌享有60多年不断创新和一流品质的赞誉。在过去50年里我们一直是领跑者。从世界上第一款接收器到第一款音乐厅扬声器,在改变人们的娱乐体验方式上我们功不可没的。现在,我们一如既往地做出表率,致力于开拓新途径,将激动人心的产品和技术带进世界各地的家庭、汽车、录音棚和各种场馆。一直以来,哈曼不仅深受不同年龄层次音响发烧友的喜欢,还一直致力于为国际顶级专业演艺人员及其演出场馆提供支持。哈曼国际多次被业界推崇为世界上最好的雇主之一。我们以优秀的工程技术和永无止境的创新而著称2009年哈曼国际东北亚及大中华区总部落户上海，代表了哈曼国际将中国这一发展迅速的市场列为公司远景规划中最重要的角色之一。目前，哈曼国际在中国拥有雇员约10000多名,并为满足不断增长的客户和市场需求增加投资和扩展市场。公司愿意培养，发展的优秀专业人才加盟,公司将努力创造良好的企业文化及工作氛围，为员工提供施展才华的空间和具有竞争力的薪资福利体系，以及各类培训发展的机会培养人才。哈曼一直致力于推动STEM(科学，技术，工程和数学)教育在全球的推广与普及，不断为全球年轻人带来专业的技术经验、资源，驱动创新；与此同时，哈曼也积极推动女性在科学、技术、工程、艺术和数学领域接受高等教育的权利，推进职场性别平等，打造积极向上的职场文化。哈曼女性协会（HARMAN Womens Network）在创立之初，便提出“赋能女性，超越自我，实现个人发展与职业进步，保持可持续的竞争优势”的愿景，以培养职业女性人才为宗旨，提倡职场文化多元性与包容性。而今，作为践行企业社会责任的又一重要落地举措，也为了响应哈曼女性协会的号召,哈曼携手Iridescent在全球范围内开展Technovation项目，希望通过开展本次项目以激发更多女学生对科技的兴趣，突破对知识的渴望，学习掌握关键STEM技能，培养其创造力，在丰富知识之余，拓宽未来职业发展道路选择。二.企业合并的概念及分类企业合并和购买，合称为企业并购。企业在经营的过程中,或者为了拓展营运规模，或是为了优化组合、扩大销售渠道，或是增强竞争能力，纷纷选择并购。从同行业之间的并购，发展到完全不相及的企业之间的并购，进而发展到超越国界的，企业的发展日益呈现出一种全球化的趋势。在外国资本和我国港、澳、台地区资本进入我国产权市场后，企业的并购开始演变成为一种世界潮流，企业选择并购之路,确实是大势之趋。（一）合并的概念企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合或由一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议以及其他方式取得对另一家或几家企业控制权的行为。（二）企业合并的分类根据法律形式，企业合并分为吸收合并、创立合并和控股合并。吸收合并和创立合并的结果是只留下一个单一的经济实体和法律实体，其处理合并业务所应用的会计方法，都属于会计的传统领域。控股合并是一家公司通过长期投资取得另一家公司的控制股权，被投资公司成为子公司，投资公司成为母公司，需要编制合并会计报表。母子公司均为独立的经济实体和法律实体。母公司一方面在其帐册中按权益法核算长期股权投资和投资收益，另一方面在合并时和每一会计期末对母子公司的单独报表进行全面合并。1.控股合并(控制股权)指合并方或购买方在企业合并中取得对被合并方或被购买方的控制权，被合并方或购买方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营合并方或购买方确认企业合并形成的对被合并方或被购买方的投资。2.吸收合并(兼并)合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格 ，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。3.新设合并(创立合并)参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业,由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。按照企业合并所涉及的行业：横向合并，纵向合并，混合合并。总之，合并的实质是控制，而不是法律主体的解散。只要以前彼此独立的企业合成一个整体，而它们的经济资源和经营活动处于单一的管理机构控制之下，那么就完成了企业合并。三企业合并的动因分析企业作为一个资本组织，必然谋求资本的最大增值。企业并购作为一种重要的投资活动，其动力主要来源于追求资本最大增值的动机以及源于竞争压力等因素。但就单个企业的并购行为而言，又会有不同的原因，在现实的经济活动中，不同的企业由于其发展战略的差异，并购的动因又以各种不同的具体形式表现出来。1.获取战略机会并购者的动因之一是要购买未来的发展机会，当一个企业决定扩大其在某一特定行业的经营时，一个重要战略是并购那个行业中的现有企业，而不是依靠自身内部发展。原因在于：第一，直接获得正在经营的发展研究部门，获得时间优势，避免了工厂建设延误的时间；减少一个竞争者，并直接获得其在行业中的位置。企业并购的另一战略动因是市场力的运用，两个企业采用统一价格政策，可以使他们得到的收益高于竞争时的收益，大量信息资源可能用于披露战略机会，财会信息可能起到关键作用，如会计收益数据可能用于评价行业内各个企业的盈利能力；可被用于评价行业盈利能力的变化等，这对企业并购十分有意义。2.发挥协同效应主要来自以下几个领域：在生产领域，可产生规模经济性，可接受新技术，可减少供给短缺的可能性，可充分利用未使用生产能力；在市场及分配领域，同样可产生规模经济性，是进入新市场的途径，扩展现存分布网，增加产品市场控制力；在财务领域，充分利用未使用的税收利益，开发未使用的债务能力；在人事领域，吸收关键的管理技能，使多种研究与开发部门融合。3.提高管理效率其一是企业的管理者以非标准方式经营，当其被更有效率的企业收购后更替管理者而提高管理效率，当管理者自身利益与现有股东的利益更好地协调时，则可提高管理效率，如采用杠杆购买，现有的管理者的财富构成取决于企业的财务成功，这时管理者集中精力于企业市场价值最大化。此外，如果一个企业兼并另一企业，然后出售部分资产收回全部购买价值，结果以零成本取得剩余资产，使企业从资本市场获益。4.获得规模效益企业的规模经济是由生产规模经济和管理规模经济两个层次组成，生产规模经济主要包括：企业通过并购对生产资本进行补充和调整，达到规模经济的要求，在保持整体产品结构不变的情况下，在各子公司实行专业化生产。管理规模经济主要表现在：由于管理费用可以在更大范围内分摊，使单位产品的管理费用大大减少,人力、物力和财力致力于新技术、新产品的开发。5.买壳上市中国对上市公司的审批较严格，上市资格也是一种资源，某些并购不是为获得目标企业本身而是为获得目标企业的上市资格，通过到国外买壳上市，企业可以在国外筹集资金进入外国市场。此外，并购降低进入新行业、新市场的障碍。例如，哈曼加入三星助力汽车业务这些年在汽车领域的耕耘，或许是三星愿意以80美元高价收购的最大原因。已经走到头的现如今，三星将目光放在更具潜力的汽车音响业务上是很容易理解的，他们对那些传统音频品牌并不感兴趣。借助哈曼在全球市场的影响力，为自身的消费电子业务再注入强劲的动力才是三星的意图，还可以利用被并购方的资源。包括设备、人员和目标企业享有的优惠政策；出于市场竞争压力,企业需要不断强化自身竞争力，开拓新业务领域，降低经营风险。由于税法和证券市场投资理念等作用而产生的一种纯货币收支上的财务协同效应；可实现企业的主营业务转移等发展战略。成功的企业并购可以搞活一些上市公司和非上市公司，有助于提高上市公司的整体素质和扩大证券市场对全体企业和整体经济的辐射力；企业并购能强化政府和企业家的市场意识，明确双方责任和发挥其能动性，真正实现政企分开;企业并购为投资者创造盈利机会,活跃证券市场；有利于调整产业结构，优化资源配置，转变经济增长方式。6.其他驱动因素1）追求高额利润的结果。由于一个经济部门的资本集中总有一定的限度，各个经济部门的利润水平也有差别，资本的本能驱使少数垄断资本千方百计介人多个经济部门,以获取更大范围的垄断利润,或是积累更多的资本以谋取更高的利润。2）是减少风险,减轻由于危机所受的损失。经济危机对各个经济部门的影响程度是不同的，各经济部门在危机期间的利润率也不同。即使在非危机期间，各经济部门的经营风险也有差别。因此,采取多部门经营的方法进行多样化经营，可在一定程度上降低经营风险，减轻在危机中所受的损失。企业盈利，销售额过于被局限性,供应商的断层,研发团队没有太大发展,找不到新的出路,这也是比较现实的问题。四企业合并会计处理方法分析基于对企业合并经济业务的性质和产生的合并主体有着不同的理解，在国际会计界，处理企业合并业务的会计方法主要有三种，即购买法(Purchase Method)、权益结合法 (Pooling Of Interests Method)和新实体法(Fresh Start Method)下面介绍企业合并的方法及其特点：（一）购买法会计方法分析购买法和权益集合法是确定投资企业长期股权投资原始入账成本的两种方法。采用不同的方法,长期股权投资的入账价值不同。 会计理论上认为,购买法是将一家企业合并另一家企业,视为购买对方企业的净资产，最终将资产的所有权和管理权纳入合并方的管理控制之下。在购买法下，购买对方股权同直接购买对方企业的净资产并无实质上的差别。 在企业合并中,购买法和权益集合法还反映在其它差异上。具体而言，购买法具有如下特点： 1.合并方（母公司）按公允价值记录所取得的被合并方（子公司）的资产和所承担的负债，或按公允价值记录这一长期股权投资。 2.并成本（投资成本）超过被合并方可辨认资产和负债公允价值的部分,在合并会计报表中反映为商誉。 3.具体资产的增减值需随着资产的使用进行摊销。商誉则需定期进行减值测试并确认减值损失。 4.被合并方在合并日的留存收益在合并会计报表上会被消除，不并入合并方的留存收益。 5.合并方对被合并方净收益的合并从股权取得日（合并日）开始。 合并的三种形式吸收合并、新创合并、控股合并均可以采用购买法处理。这里，仅讲述控股合并下的会计处理。（二）权益集合法 合法实质上是股东权益的结合,在新的会计实体中,不存在一个企业吞并另一个企业，原有的股东合并后仍然是新集团的股东,并未发生实质上的购买,没有购买价格，也就没有新的计价基础。权益集合法具有以下特点： 1.投资方仍按被投资方的账面价值记录所取得的资产和承担的负债，或按账面价值记录这一长期股权投资。 2.不存在投资成本超过被投资方资产和负债账面价值的情况,也不存在商誉。 3.不存在资产的增减值及商誉，从而也不会发生资产增减值的摊销,也不会发生商誉需计提减值损失的情况。 4.不论合并发生在会计年度的哪一时点，合并会计报表中均反映参与合并企业的整个年度的损益。 5.被投资方在合并日的留存收益构成合并留存收益的一部分，权益集合法仅适用于双方普通股股份交换的情况,并且其应用受到诸多限制。（三）新实体法 新实体法是指对合并双方均按照公允价值来重估价。新实体法的特点：参与合并的所有企业都改变其计价基础，所有资产、负债都按其合并日的公允价值计价。同样，企业合并的三种形式均可以采用权益集合法处理。五.企业合并中的财务报表分析合并财务报表亦称“合并会计报表”。简称“合并报表”。将母公司(控股公司）与其子公司（附属公司）视为一个统一的经济实体，为反映母公司拥有或控制的全部资产和承担的全部负债，以及在此基础上的财务状况和经营业绩而编制的报表。由于母公司与子公司、子公司与子公司之间发生各种经济业务，所以合并报表须将这些内部交易和往来事项予以剔除。合并财务报表发端于美国摩根大通公司。它于1901年自愿合并其所属的美国钢铁公司的财务报表。其后，编制合并财务报表逐渐成为各国会计准则的强制性要求。合并财务报表有企业集团的母公司（控股公司）在会计年度结束后编制，包括合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表（留存收益表）、合并现金流量表及其有关附表，附注等。（一）合并会计报表概念及分类合并会计报表，又称合并财务报表，简称合并报表，是将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股与被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的反映企业集团这一会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。 个别会计报表，是指企业单独编制的反映单个企业财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。(二)统一会计政策和会计期间。在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 (三）企业合并报表的分类1.企业合并资产负债表合并资产负债表是母公司编制的、反映母子公司企业集团在某一特定日期财务状况的会计报表。合并资产负债表应当以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。合并资产负债表的编制是在合并工作底稿上完成的。2.企业合并利润表合并利润表是母公司编制的、反映母子公司这一企业集团在一定会计期间内经营成果的会计报表。合并利润表的编制是以母公司和纳入合并范围的子公司的同期个别利润表为基础，抵销企业集团内部有关经济业务对个别损益表。3.企业合并现金流量表。合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。本准则提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物，应当抵销。4.合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。5.企业合并报表披露企业应当在附注中披露信息和需披露的其他事项。（四）计算合并财务报表各项目的合并金额在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：1.资产类资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。2.负债类负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。3.收入类和所有者权益变动类有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。4.费用类有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。5.合并财务报表填列合并财务报表根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入,费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。