生产企业一般贸易免抵退税申报与会计核算.docx

生产企业一般贸易免抵退税申报与会计核算王文清 张贵智关于出口货物劳务增 值税 和消费税 政 策的通 知（财 税2 01239 号，以下简称通知）和 出口货物劳务增值税和消费 税管理办法（国家税务总局公告 2 012 年第 24 号，以下简称公 告）规定，依法办理工商登记、税务 登记、对外贸易经营者备 案登记，自营或委托出口货物具有生产能力（包括加工修理修配 能力）的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记 但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户统称为生产型出 口企业（简称生产企业）。同时，上述两个文件对生产企业一般贸 易出口货物劳务增值税和消费税退（免）税的适用范围、申报时 限、退税计算等相关内容做了部分调整。品牌的货物出口 ；自主研发、设计软件，加载到外购的硬件设备中的货物出口以及国家税务总局规定的其他情形，实行免抵退 税管理办法。（三）先退税后核销免抵退税的范围 根据通知相关规定，符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的 情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免 抵退税，但必须同时满足以下条件 ：已取得增值税一般纳税人 资格 ；已持续经营 2 年及 2 年以上 ；生产的交通运输工具和机 器设备生产周期在 1 年及 1 年以上 ；上一年度净资产大于同期出 口货物增值税、消费税退税额之和的 3 倍 ；持续经营以来从 未 发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购 发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票 除外）行为。（四）国家明确其他特殊情况下出口货物劳务享受免抵退税 的范围（略）一、生产企业一般贸易免抵退税适用范围通知规定，免抵退税办法是指生产企业出口自产货物和视同自产货物及 对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企 业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值 税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税 额），未抵减完的部分予以退还。另外，除上述适用范围之外，如 “营改增”地区应税服务等特殊情况也适用免抵退税，主要包括 ：（一）营改增应税服务免抵退税范围 根据营业税 改征增 值税试点地区适 用增 值税 零税 率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公 告（国家税务总局公 告2012 年第 13 号），试点地区提供零税率应税服务并认定为增值 税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提 供的国际运输服务、向境外单位提供的研发 服务和设计服务， 适用增值税零税率，实行免抵退税办法。（二）高新技术企业免抵退税范围国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围 有关问题的公告（国家税务总局公告 2 011 年第 18 号）规定，工 商登记时间两年以上的集成电路设计、软件设计、动漫设计企 业及其他高新技术企业（小规模纳税人除外）进行自主研发、设 计由其他企业生产加工后进行收购或委托国内其他企业生产加 工后收回的货物出口 ；委托境外企业加工后进口再使用本企业二、生产企业免抵退税申报（一）增值税纳税及消费税免税申报公告明确，企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税 申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报。如果出口有享 受消费税免税的货物，还应在增值税纳税申报期内另行申报消 费税免税。（二）当期免抵退税申报公告明确，企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税 申报期内，向主管税务机关办理免抵退税 相关申报，主要 分为 两部分 ：一是申报当期出口。收齐当期单证或不齐单证申报免 抵退税。二是收齐前期出口。前期未收齐的单证在当期收齐并 申报免抵退税。在货物报关出口之日次月起至次年 4 月 3 0 日前 的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报 办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。假设某生产企业2011 年 1 月 1 日报关出口至境外一笔货物，如果从出口之日算起 至2 012 年 4 月 18 日（征期顺延）的增值税纳税申报期，甲企业最2013 01财务与会计39纳税与筹划Finance & Accounting长收齐单证的时限为 474 天。如果甲企业在 2 011 年 12 月 31 日出口一批货物 , 其收齐单证的截止日也是 2 012 年 4 月 18 日，但时限 范围最多只有 110 天。同时，还需注意生产企业与外贸企业退税 申报期限的不同之处，生产企业是按月在申报期之内进行免抵 退税申报的，而外贸企业则可以经主管税务机关批准，在增值税 纳税申报期以外的其他时间也能办理退（免）税申报。借 : 原材料 B4 0 0 0 0 0应交税费应交增值税（进项税额）52 000 贷 ：银行存款（应付账款等）（上述成本核算会计分录略）2. 本月发生内销收入 8 0 万元。452 0 0 0借 : 应收账款贷 : 主营业务收入内销收入936 0 0 08 0 0 0 0 0136 0 0 0三、生产企业一般贸易免抵退税的会计核算应交税费应交增值税（销项税额）（一）增值税免抵退税计算（含营改增）1. 当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）上期结转的期末留抵税额 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）2. 当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额当期出口货物免抵退税额 + 当期零税率应税服务免抵退税额 = 当期出口货物的离岸价格（收齐当期和前 期单证并信息齐全）外汇人民币牌价出口货物退税率 + 当 期零 税率应税 服务免抵 退税计 税价格 外汇人民币牌价 零 税率应税服务退税率当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则当期应退税额当期期末留抵税额 , 当期免抵税额当期免抵退税额当期应 退税额。当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，则当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额 0。 当期有应纳税额时，当期免抵税额 = 当期免抵退税额。（二）消费税应退税额计算 消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率 + 从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率（三）出口货物劳务的会计核算 生产企业一般贸易出口货物劳务增值税退（免）税的计税依据应为其实际离岸价（FOB），如果以其他价格 条件成交的，按 会计制度规定应在扣除冲减出口销售收 入的运费、保险费、佣 金等之后，再确认出口货物销售额进行免抵退税核算。现以出 口货物劳务一般贸易“免、抵、退”税会计处理为例。假设丙公司2012 年 1 至 2 月发生下列业务（该批出口货物的征税率 17%，退 税率 13%）。1 月份发生下列业务 ：1. 本月购入 A 材料 9 0 万元（增值税税率 17%），B 材料 4 0 万 元（增值税税率 13%），已验收入库。3. 本月发生出口销售收 入（离岸价格）80 万元人民币，当期单证未收齐。借 : 应收账款外汇账款（国外客户） 8 0 0 0 0 0贷 : 主营业务收入出口收入8 0 0 0 0 04. 上年结转本年留抵进项税额 5 万元。月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额。 当月免抵 退税 不 得 免 征 和抵 扣 税 额 =8 0 0 00 0(17% 13%) 32 0 0（0 元）借 : 主营业务成本出口商品32 0 0 0贷 : 应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 )在办理增值税纳税申报时 ：32 0 0 0当期应纳税额 136 000 (153 000+52 000 32 000) 50 000 - 87 0 0（0 元），期末留抵税额为 87 000 元。 由于 1 月份没有收齐申报免抵退税的单证，因此，在 2 月 15日前的增值税纳税申报期内（不考虑征期顺延），丙公司除了申 报纳税以外，还要按单证不齐办理免抵退税的相关申报。2 月份发生下列业务 ：1. 本月购入 A 材料 10 0 万元（增值税税率 17%），已验收 入 库。借 : 原材料 A1 0 0 0 0 0 0应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷 ：银行存款（应付账款等）（上述成本核算会计分录略）2. 本月发生内销收入 50 万元。1 170 0 0 0借 : 应收账款贷 : 主营业务收入内销收入585 0 0 05 0 0 0 0 085 0 0 0应交税费应交增值税（销项税额）3. 当期报关出口一笔货物，折合人民币价格为 60 万元，并收齐单证且信息齐全。借 : 应收账款外汇账款（国外客户） 60 0 0 0 0贷 : 主营业务收入出口收入60 0 0 0 04. 月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额。当月免抵 退税 不 得 免 征 和抵 扣 税 额 =60 0 00 0(17% 13%) 24 0 0（0 元）借 ：原材料 A9 0 0 0 0 0应交税费应交增值税（进项税额）153 000 贷 : 银行存款（应付账款等）1 053 0 0 0借 : 主营业务成本出口商品24 0 0 040 财务与会计2013 01纳税与筹划Finance & Accounting企业研发活动中发生的进项税额抵扣处理刘晓伟河南省某市有一家大型工业企业，主要从事汽车车锁生产，并设有自己的研究开发中心。近日，当地国税局税政科在对该企 业进行纳税辅导时发现，企业近期将一项自行开发并自用的专 利技术向另一家企业转让，取得收 入 2 0 0 万元，账务核算归集 到该专利的开发成本为 10 0 万元，企业已按规定缴纳了营业税， 并按规定计入了企业所得税的应纳税所得额。但对增值税中进 项税额是否需要转出的处理，企业财务人员把握不准。税务人员 查阅相关政策后进行了解答。研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务） 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业会计准则第6 号 无形资产规定，企业内部研究开发项目的支出，应当 区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新 的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。企业内部研 究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业 内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能 确认为无形资产 ：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售 在技术上具有可行性 ；（二）具有完成该无形资产并使用或出售一、企业正常自用研发支出进项税额可以抵扣贷 : 应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 )在办理增值税纳税申报时 ：24 0 0 0借 : 银行存款14 8 0 0 0贷 : 其他应收款应收出口退税（增值税）14 8 0 0 0当期应纳税额 85 000 (170 000 24 000) 87 000 -148 0 0（0 元），期末留抵税额为 148 000 元。5. 收齐 1 月份 8 0 万元出口货物的单证且信息齐全，并与本 月60 万元的出口货物一起在 3 月 15 日前（不考虑征期顺延）向退 税机关进行免抵退税申报。当期免抵 退税 额（8 00 000+600 000）13% 182 000 （元）因当期期末留抵税额 148 000 元当期免抵退税额 182 000 元，故当期应退税额当期期末留抵税额 148 0 0 0 元当期免抵税额 182 000 148 000=3 4 0 0（0 元）6. 月末收到退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申 报汇总表，确认应退税额 148 000 元 , 免抵税额 3 4 000 元。借 : 其他应收款应收出口退税（增值税）14 8 0 0 0 应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3 4 000 四、申报免抵退税的其他事项一是取消新办和小型生产企业出口退税审核期 12 个月的规定。新办生产企业和小型出口企业，从 2 012 年 7 月 1 日起，不再 执行按月计算免抵退税但暂不退税的办法，而是统一执行按月 计算办理免抵退税办法。二是免抵退税申报数据的调整。对前期申报错误的，在当 期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再 重新全额申报。发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退