税法PPT演示课件

税法 戴正华 1 课程说明 1 学时 68学时 课堂学时 68试验学时 0 2 课程性质 专业课3 适用专业 会计类专业适用对象 专科4 先修课程 经济学 经济法 财务会计5 教材版本 上海立信会计出版社 2008年出版6 考核形式 闭卷考试7 教学环境 课堂教学 2 参考书目 参考教材 1 CAP教材 经济科学出版社 2008年出版 2 国家税务总局教材编写组 企业会计准则与税收 中国财政经济出版社 2006年 3 许建国 薛钢 税收学 经济科学出版社 2004年出版期刊 财政研究 税务研究 财贸经济 中国税务报 等税务网站 国家税务总局中国税收咨询网http www tax 扬州税务进修学院 3 教学目的 税法作为国家法律体系的重要组成部分 在保障国家财政收入 保护纳税人合法权益等方面发挥重要作用 本课程由税法基本理论 税收实体法和税收程序法三部分组成 主要介绍税收的基本知识和我国现行税收法律制度 通过本课程的学习 要求要求学生了解建国以来我国税制的发展历史 了解各税种的基本法律规定和税收征管法的基本内容 理解税法的基本理论知识 掌握新形势下的国家税收法规 重点掌握流转税 关税 所得税等税种的税收法律规定 税额计算的基本技能以及税收征管和纳税申报的等相关知识 为学生进一步学习其他专业课程打下坚实的基础 能够运用所学的税法知识分析和解决税收征管中的现实问题 为学生将来从事财务会计工作 税收筹划 税务代理及其他相关工作提供必要的知识能力准备 以适应社会经济发展对复合型 应用型专门人才的要求 4 教学基本要求 1 理解税法的概念 税法制定的基本原则 税法构成要素等基本理论和基本知识 2 了解建国以来我国税制的发展演变历史 掌握现行税制体系的基本内容 3 掌握流转税制 增值税 消费税 营业税 关税等税种 的税收法律规定 应纳税额的计算技能与税收征管与纳税申报相关知识 4 掌握所得税制 企业所得税 个人所得税 的税收法律规定 应纳税额的计算技能与税收征管与纳税申报相关知识 5 掌握关税 资源税 土地增值税和印花税基本的税收法律规定和简单的计算技能 6 理解其他辅助税种的基本税收法律规定 5 二 教学内容及学时分布 6 第一章税法概述 第一节税收的概念及特征第二节税法的概念与分类第三节税法的构成要素第四节我国税法制定与实施第五节我国现行税收法律体系 7 学习目的 掌握税收法律关系的构成要素 理解并掌握税法按照不同标准的分类和纳税人 征税对象 税率等税法的基本构成要素 熟悉税收的概念及特征 了解我国税法的制定机关以及我国现行的税收法律制度 教学重点 税法的概念 税法的构成要素 税收法律关系的特征 现行税法体系 税收管理体制 教学难点 全额累进税率和超额累进税率的比较 税法的制定 教学时数 6学时 8 第一节税收概念及特征 一 税收的概念与特征 一 税收的概念税收 是指以国家为主体 为实现国家职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准和程序 强制 无偿地参与社会产品或国民收入分配 取得财政收入的一种特定分配形式 二 税收的特征所谓的税收的 三性 强制性 无偿性和固定性 9 二 税收的特征 1 强制性 是指国家征税是凭借政治强制力 以法律 法令为依据进行的 税收无偿性的保证和要求 2 无偿性 税收 三性 的核心 国家征税不须偿还也不须付出任何代价 税收的无偿性具有两层含义 一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品 二是指国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系 3 固定性 是指国家按事先规定的征税对象 征收标准和课征办法等实施征税 税收无偿性的要求 表现为纳税标准的固定和征纳行为的固定 税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准 10 二 税收原则 财政原则经济原则公平原则 11 税收的财政原则 税收的财政原则指一国税收应保证财政支出的基本需要 即充分且有弹性 1 充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金 保证政府实现其职能的需要 税收的充分与否取决于它是否能最大限度地改进公共产品与私人产品之间的配置效率 2 弹性是指税收应能使税收收入随着国民经济的增长而增长 以满足长期的公共产品与私人产品组合效率的要求 12 公平原则 税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平的标准 税收公平的两种含义横向公平 条件相同者缴纳数额相同的税收纵向公平 条件不同者缴纳数额不同的税收税收公平的两种衡量标准受益标准 按从公共商品中获得利益的大小征税能力标准 按纳税人的支付能力的强弱征税 13 效率原则 税收的效率包括经济效率和行政效率两个方面 税收的经济效率 指政府课税所产生的额外负担最小或额外收益最大税收的行政效率 是指税收征纳成本最低 14 三 税收的职能 一 财政职能 二 经济职能 三 监督职能 15 四 税收的作用 一 组织财政收入 二 优化资源配置 三 调控宏观经济 四 维护国家权益 16 第二节税法概念及分类 一 税法的概念所谓税法 是指由国家制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳活动方面的权利与义务关系的法律规范的总称 它是国家依法征税 纳税人依法纳税的行为规范 是国家法律的重要组成部分 二 税收法律关系税收法律关系是指由税收法律规范调整和确认的国家与纳税人之间 国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中所形成的权利和义务关系 17 二 税收法律关系 税收法律关系是指由税收法律规范调整和确认的国家与纳税人之间 国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中所形成的权利和义务关系 一 税收法律关系主体 包括 征税主体和纳税主体 二 税收法律关系客体 即课税对象 三 税收法律关系内容 税收法律关系主体主体所享有的权利和应当承担的义务 18 三 税法分类 一 按照税法的基本内容和效力的不同 可分为税收基本法和税收普通法 二 按照税法的功能效用的不同 可分为税收实体法和税收程序法 三 按照税法规定的征税对象的不同 可分为流转税法 所得税法 资源税法 财产税法和行为目的税法 四 按照税收收入归属和征管管辖权限的不同 可分为中央 收入 税法和地方 收入 税法 五 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法 外国税法 19 第三节税法构成要素 一 纳税人二 征税对象三 税率四 纳税环节五 纳税期限六 纳税地点七 减免税八 法律责任 20 一 纳税人 1 概念 纳税人是税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人 纳税主体 纳税义务人 2 纳税人与负税人纳税人与负税人是两个相互关联但又有区别的两个概念 两者之间产生差异的原因在于税负转嫁 3 税法所指单位和个人不同于经济法中的法人和自然人4 扣缴义务人 法律 行政法规规定有代扣代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人 21 二 课税对象 1 概念 课税对象 又叫做征税对象 是税法上标的物 也就是课税客体 即指对什么课税 2 作用 税种的性质 名称 征税范围 作用 税种之间的区别 3 税目 课税对象的具体化 税目表示方法 概括法 列举法 4 计税依据 课税对象的数量化 从量 从价 22 三 税率 概念 税额占计税依据的比例 作用与地位 税收制度的中心环节 税率的相关概念 名义税率与实际税率 平均税率和边际税率 绝对形式的税率与相对形式的税率 比例税率 累进税率 定额税率附加与加成 税率的延伸 23 税率的概念 1 名义税率和实际税率 1 名义税率就是税法上规定的税率 2 实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例 2 平均税率与边际税率 平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率 边际税率是指随着课税对象数额的增加 纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率 即最后一单位课税对象所适用的税率 24 1 比例税率 定义 比例税率是指对同一课税对象 无论其数额大小 都按相同比例征税的税率制度 特点 等比税负 计算简单 税负透明优点 效率优先缺点 税负不合理适用范围 流转税类 商品课税 种类 统一比例税率 差别 产品 行业 地区 比例税率 幅度比例税率基本计算公式为 应纳税款 计税依据 税率 25 2 累进税率 定义 累进税率是指根据课税对象数量或比例的大小 规定高低不同的税率 课税对象的数额或比例越大 税率的越高 反之 课税对象的数额或比例越小 税率就越低的一种税率制度 特点 按能负担优点 税负合理缺点 鞭打快牛 保护落后适用范围 所得税类种类 依据 额累 率累 倍累 方法 全额累进 超额累进 26 3 定额税率 定义 定额税率 又称为固定税额 时税率的一种特殊形式 实质按课税对象的计量单位直接规定固定征税数额的一种绝对税率形式 特点 等量税负优点 税负稳定 在优质优价得条件下 有利于鼓励纳税人提高产品和服务质量 缺点 财政收支不对称适用范围 从量计征的税种种类 单一定额税率 差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率基本计算公式 课税对象数量 单位适用税额 27 全额累进税率 超额累进税率及速算扣除数 全额累进 应纳税款 计税依据 税率超额累进 应纳税款 每级计税依据数额 每级税率 应纳税款 计税依据 适用税率 速算扣除数速算扣除数 速算扣除数就是全额累进和超额累进的差 本级速算扣除数 上级计税依据的最高额 本级税率 上级税率 上级速算扣除数 28 附加和加成 附加 是指依附在国家开征的正税基础上征收的另外一种税收 加成 是指在原定的税率基础上 对课税对象数额达到或者超过一定标准的 加征一定比例的税额 每加一成为10 加十成为一倍 注 两者之间的区别 29 四 纳税环节 概念 税法上规定在社会再生产过程中缴纳税款的环节 作用 决定税收制度结构 关系到税收征收管理的难易度 决定经济活动各环节纳税人的纳税义务 规定 一次课征 两次课征 多次课征1 单一环节的税收是指在商品和收入的循环中 只在某一个课税环节上进行课征的税收2 多环节的税收是指在商品流转或收入形成和分配过程中 对两个或两个以上的环节进行课征的税收 30 五 纳税期限 案例 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后 按规定应向税务机关缴纳税款的时间 计税期限 税法上规定计提税款的时间 缴款期限 税法上规定缴纳税款的时间 纳税人不按规定时间缴纳税款 即构成欠税 作用 保证税收收入的及时性 纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点确定的 31 六 减免税 概念 税法上规定对某些特定纳税人或课税对象给予的一种税收优惠照顾 减税免税的形式有三种 税基式减免 是对纳税人应税收入项目给予减除或免除的税收照顾 包括起征点与免征额 税率式减免 是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾 税额式减免 是对纳税人应纳税额的减除或免除 辨析 免税与零税率 税率为零 32 起征点 免征额 起征点 税法上规定课税对象数额开始征税的起点 对没有达到起点的不征税 达到或超过起点的 对其全部数额进行征税 起征点造成的税收陷阱 免征额 税法上规定课税对象中免于征税的数额 注 两者的区别 33 七 税收法律责任 概念 税法上对税收活动中的当事人及相关关系人因违反税法规定行为所作的处罚规定 税务活动中的当事人及相关关系人纳税人 税务工作人员 代扣代缴义务人 税务代理人 其他有关人员 纳税人违反税法规定的行为 偷税 漏税 欠税 抗税 违反税务管理有关规定 税务登记 纳税申报 帐册保管 发货票的管理 34 第四节税法的制定与实施 一 税法的制定 一 税法制定原则1 从实际出发的原则2 公平与效率原则3 民主决策的原则4 原则性与灵活性相结合的原则5 法律的稳定性 连续性与废 改 立相结合的原则 35 二 税法的制定机关 1 全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律2 全国人大及其常委会授权国务院立法3 国务院制定税收行政法规4 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规5 国务院税务主管部门制定的税收部门规章6 地方政府制定的税收地方规章 36 立法机关和立法类型 37 三 税法制定的程序 1 提出税法议案2 审议税法议案3 通过税法议案4 公布实施税法 38 第五节我国现行的税收法律体系 一 税收实体法 一 流转税类 包括增值税 消费税和营业税共3个税种 二 所得税类 包括企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税共3个税种 三 资源税类 包括资源税 城镇土地使用税共2个 四 特定目的税类 包括固定资产投资方向调节税 已停征 筵席税 城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 烟叶税 耕地占用税共7个 五 财产和行为税类 包括房产税 城市房地产税 已取消 车船使用税 车船使用牌照税 已取消 印花税 屠宰税 契税共7个 六 农业税类 包括农业税和牧业税共2个 2006年1月已取消 七 关税二 程序法体系 一 税收征管法体系 税收征管法 海关法 进出口关税条例 二 税收处罚法体系 我国现行的税收处罚法有 刑法 行政处罚法 税收征管法 行政处罚法 及 全国人大常委会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定 等 三 税收争诉法体系 由税收争议法和税收诉讼法构成 39 本章小结 本章主要介绍了营业税法律制度的基础知识 主要包括税收与税法的概念 特征及作用 税收法律关系 税法的分类和税法的构成要素 税法可以按照征税对象的不同划分为流转税法 所得税法 资源税法 财产税法和行为税法等 税法的基本构成要素有征税对象 纳税人和税率 本章还介绍了我国税法的制定 实施 以及我国现行的税收法律体系 本章的重点是掌握税法如何进行分类以及理解税法的基本构成要素 难点是掌握怎样按照征税对象的不同对税法进行分类 理解税法基本要素的含义及税率的形式 40 复习思考题 1 什么是税收 税收的特征有哪些 2 什么是税收法律关系 它有哪些构成要素 3 什么是税法 税法的基本要素有哪些 4 根据不同的标准如何进行税法分类 5 我国现行税收法律体系中的税种有哪些 41 第二章增值税法 学习目的 通过本章的学习 要掌握增值额的概念以及增值税的计税原理和增值税的基本税制要素 在此基础上掌握增值税应纳税额的计算以及增值税出口退免税的计算 42 第一节增值税概述 一 相关概念二 类型 一 生产型增值税 二 收入型增值税 三 消费型增值税三 特点 43 从理论上讲 增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值 即货物或劳务价值中的V M部分 在我国相当于净产值或国民收入部分 现实经济生活中 对增值额这一概念可以从以下两个方面理解 就一个生产经营单位而言 增值额是指该单位销售的货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物 包括劳务 下同 而外购的那部分货物价款之后的余额 增值额 产出 投入从一项货物来看 增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和 也就是该项货物的最终销售价值 一 相关概念 44 二 增值税的分类 生产型增值税以相当于国民生产总值的部分为课税对象收入型增值税以相当于国民收入的部分为课税对象消费型增值税以相当于全社会用于消费的部分为课税对象 45 其特点是对企业购进固定资产的已纳税金 允许从当期按销售额计算的增值税总额中一次全部扣除 增值额 销售收入 中间性产品购进额 当期固定资产购进额此时 税基最小 负担增值税的只有消费资料 因而被成为消费型增值税 由于企业用于固定资产投资的部分不用负担增值税 因而可以起到刺激投资 加速设备更新和提高资本有机构成的作用 但不利于保证财政收入 消费型增值税 46 收入型增值税其特点是对企业购进的固定资产 只允许从当期以及以后各期的销售额中扣除折旧部分 即 增值额 销售收入 中间性产品购进额 固定资产折旧此时 税基稍大于消费型增值税的税基 负担增值税的是国民收入部分 因而称之为收入型增值税 采用收入型增值税既有利于保证财政收入的稳定性 对于固定资产投资也有较大的鼓励作用 收入型增值税 47 生产型增值税其特点是对企业购进的固定资产的价值完全不允许扣除 而只允许扣除原材即等中间性产品的价值 即 增值额 销售收入 中间性产品购进额这时 税基最大 负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有不会构成其他产品实体的最终产品 由于一个社会在一定时期内生产的全部最终产品和劳务价值之和就是国民生产总值 所以这种增值税成为生产型增值税 显然 生产型增值税不利于扩大投资 但有充足的增值税收入 生产型增值税 48 三 特点 1 税源充裕 2 多环节征税 但不重复征税 3 税收负担随应税商品的流转而向前推移 49 四 我国增值税的其他特点 1 实行价外税 税负转嫁性质更明显 2 不同规模纳税人采用不同方法 3 采用增值税专用发票制度 50 五 增值税的作用 1 有利于保持财政收入的及时 稳定和持续增长 2 有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 3 有利于税收征管 有效防止偷税行为 51 第二节增值税的基本要素 一 征税范围 一 一般规定在我国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务 进口货物属于增值税的征收范围 二 特殊规定1 属于征税范围的特殊项目2 属于征税范围的特殊行为主要有 1 视同销售货物行为 2 混合销售行为 3 兼营非应税劳务行为 52 销售 所谓销售 是指有偿转让货物及所有权 即以从受让方取得货币 货物 劳务或其他经济利益上为条件 转让货物所有权的行为 所谓提供应税劳务 是指有偿提供应税劳务 即以从接受劳务方取得货币 货物 劳务或其他经济利益上为条件 提供劳务的行为 53 货物及加工 修理修配劳务 货物 货物是指除土地 房屋和其他建筑物等不动产以外的有形动产 电力 热力和气体 加工 是指接受来料承做货物 加工后的货物所有权仍归属委托者的业务 修理修配 是指对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 54 视同销售货物 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位和个体经营 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或其他投资者 7 将自产 委托加工的货物 用于集体福利或个人消费 8 将自产 委托加工或购买的货物 用于无偿赠送他人 55 混合销售和兼营业务 混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售 又涉及非应税劳务 兼营业务是指纳税人同时发生了两项或以上业务 即发生了不同税率的货物销售或应税劳务 发生了销售应税货物或应税劳务 又从事了非应税劳务 且两者之间并无直接联系或从属关系 区别 混合销售是一项不可分割的活动 混合销售行为的特点是 销售货物与提供劳务是由同一纳税人实现 价款是同时从一个购买方取得的 兼营业务是两项或以上独立的活动 销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上 即不发生在同一销售行为中 56 混合销售及兼营非应税劳务的规定 混合销售 从事货物生产 批发 零售的企业以及以货物生产 批发 零售为主的企业 统一征收增值税 其他企业征收营业税 以主要业务销售额的比例超过50 为依据征税 征收增值税或营业税 兼营业务 兼营不同税率的货物或应税劳务的 应分为核算 分别纳税 如不分开核算或不能准确核算的 从高适用税率征收兼营非应税劳务的 应分为核算 分别纳税 如不分开核算或不能准确核算的 由税务机关核定增值税 营业税应税销售额 营业额 57 其他按规定属于增值税征税范围的内容货物期货 包括商品期货和贵金属期货 应当征收增值税 在期货的实物交割环节缴税 银行销售金银的业务应当征收增值税 典当业的死当销售业务和寄售商店代销的寄售物品 包括居民个人邮寄的物品在内 均应征收增值税 集邮商品 如邮票 小型张 小本票 首日封 邮折 明信片 集邮簿 邮盘 邮票目录 护邮袋 贴片及其他集邮商品 的生产 调拨 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的邮寄商品 均征收增值税 邮寄部门发行报刊 征收营业税 其他单位和个人发行报刊 征收增值税 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂 车间生产的水泥预制构件 其他构件和建筑材料凡用于本单位或本企业的建筑工程的 应视同对外销售 在移送使用环节征收增值税 58 课堂分析 例 下列各项中 应当征收增值税的有 A 医院提供治疗并销售药品B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品C 商店销售空调并负责安装D 汽车修理厂修车并提供洗车服务 答案 CD例 下列应征收增值税的是 A 化肥厂销售化肥并负责运输B 销售电脑并连同销售有关软件C 废品收购站收购废品D 供销社销售免税购进的初级农产品 答案 ABD 59 课堂分析 例 根据增值税税法规定 企业下列 行为应视同销售货物 计征增值税 A 购进材料用于在建工程B 自产货物用于出厂前检验C 委托加工货物收回后对外投资D 自产的货物用于集体福利答案 CD例 下列属于增值税混合销售行为的有 06年的考题A 电话局提供电话安装的同时销售电话机B 建材商店销售建材的同时又为其他顾客提供装饰服务C 塑钢门窗商店销售产品同时为其客户加工与安装D 汽车制造厂既生产销售汽车 又提供汽车修理服务 答案 C A为营业税业务 B D为兼营行为 60 二 纳税义务人 一 在中华人民共和国境内销售货物 提供加工修理 修配劳务及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 二 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准1 年应税销售额 工业企业50万元 商业企业50万元 2 财务制度健全状况 61 小规模纳税人的认定标准 一 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下的 二 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 三 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 可以选择作为小规模纳税人纳税 62 一般纳税人的认定标准 1 一般纳税人是指年应征增值税销售额 超过小规模纳税人的标准 50万或80万 的企业和企业性单位2 总分支机构统一核算的 总机构销售额超过一般纳税人标准分支机构未超过的 可申请办理一般纳税人认定手续 3 从事成品油销售的加油站 无论是否超过80万元 均按一般纳税人办理 纳税人有下列情形之一的 按税率征税 不抵扣进项税额 不领购专用发票 1 一般纳税人财务制度不健全 或不能向税务机关提供准确的纳税资料 2 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准 未办理一般纳税人认定手续的 63 三 税率 我国增值税采用了基本税率加一档低税率的模式 基本税率为17 低税率为13 另外 出口货物适用零税率 国务院另有规定的除外 小规模纳税人适用3 的征收率 64 第三节增值税的减免 一 增值税的起征点 适用范围只限于个人 1 销售货物的为 月销售额600 2000元 2 销售应税劳务的为 月销售额200 800元 3 按次纳税的为 每次 日 销售额50 80元 二 增值税的免税项目1 农业生产者销售的自产农业产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 来料加工 来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8 销售的自己使用过的物品 不含汽车 摩托车 游艇 65 第四节增值税的计算 一 一般纳税人应纳税款的计算 二 小规模纳税人应纳税款的计算 三 进口货物应纳税款的计算 四 出口退税的计算 66 一 一般纳税人应纳税款的计算 应纳税额 销项税金 进项税金销项税金 计税销售额 税率 进项税金 专用发票抵扣联的税额 进口货物的海关的完税凭证的税额 不得抵扣的除外 买价 扣除率 67 计税销售收入 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方或劳务接受方收取的全部价款和价外费用 销售额不包括下列项目 1 向购货方收取的销项税额 2 受托加工应税消费品代收代缴的消费税 3 符合条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方 并且纳税人将该项发票转交给购货方的 4 代办保险收取的保险费 车辆购置税 车船使用税 车辆牌照费等 5 代收 全额上缴的政府性基金 行政事业性收费 68 价外费用 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 手续费 包装费 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 注 价外费用 逾期不退的包装物押金等均按含税收入处理 69 特殊条件下销售额的确定 1 采取折扣方式销售2 采取以旧换新方式销售 1 一般情况下 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣除旧物的收购价格 2 金银首饰的以旧换新业务按销售方实际收取的不含增值税的价款作为销售额 3 采取还本销售方式销售 不得扣除还本支出4 采取以物易物方式销售 各自作为货物销售处理5 包装物押金6 视同销售货物行为的销售额的确定 70 采取折扣方式销售 折扣销售 销货放在销售货物或应税劳务时 因购货方购买数量较大等原因 而给予购货方的价格优惠 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额 但仅限价格折扣 实物折扣不能扣除 价格打折 买一送一 销售折扣 销货方在销售货物或应税劳务后 为鼓励购货方及早偿还货款 而协议许诺给予购货方的一种折扣优待 销售折扣不得从销售额中扣减 销售折让 货物销售后 由于其品种 质量等原因购货方未予退货 但销货方需给予购货方的一种价格折让 以销售折让后的货款为销售额 71 以旧换新方式销售以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格作为销售额 不得扣减旧货物的收购价格 例2 A公司用以旧换新的方式销售彩电的价值为50万元 回收的旧彩电支付价款为8万元 即实际收到货款42万元 该笔业务的销售额为50万元 不应扣除收购旧彩电的8万元 72 还本销售以货物的销售价格作为销售额 不得从销售额中减除还本支出 73 以物易物销售 双方都应做购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额 并以取得的专用发票列示的税额为进项税额 74 包装物押金 1 单独核算的出租出借的包装物押金 不计入销售额 2 逾期包装物的不再退回的押金 计入销售额 3 期限超过一年没有退还的包装物押金 4 除啤酒 黄酒外的酒类产品收取的包装物押金 均计入销售额 75 视同销售货物行为的销售额的确定 1 按纳税人近期同类货物平均售价 2 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 3 按组成计税价格确定组成计税价格 成本 1 成本利润率 或成本利润率 消费税中有规定的按其规定 没有规定的统一为10 76 课堂分析 例 将购买的货物用于下列项目 应计征销项税额的有 A 分配给投资者B 作为职工集体福利C 用于对外投资D 赠送给客户 答案 ACD例 企业外购小礼品 取得的专用发票上注明的价款为8 7万元 将其中价值6 1万元的部分赠送客户 其余部分发给职工 计算该项行为下应缴纳的增值税税额 A 1 48万元B 1 14万元C 1 04万元D 0 44万元 答案 A6 1 1 10 17 1 14 万元 77 进项税金 概念 纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额 一 可以抵扣的进项税额1 基本条件 增值税专用发票上注明的税额 海关完税凭证上注明的税额 2 三个例外 免税农产品 运输费用 免税项目和非应税项目的运费除外 一般纳税人从专营废旧物资的经营者处购进废旧物资 78 特殊情况下的进项税金的计算 1 购进免税的农产品扣除率13 买价 仅为收购凭证上注明的收购价 购买单位在收购价之外按规定缴纳的烟叶税 准予并入农产品的买价 计算进项税金 2 回收废旧物资 10 生产企业一般纳税人从废旧物资回收经营单位购入免税废旧物资 3 运费支出扣除率7 内容 运费 含建设基金 不含杂费 搬运 装卸费 国际运费不得抵扣 是否能抵扣 取决于所购货物和劳务 79 不得抵扣进项税额的项目 1 纳税人自己使用的应纳消费税的汽车 摩托车 游艇 取得专用发票也不可扣除 2 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或应税劳务 4 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 7 纳税人购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证 或增值税凭证上未按规定注明增值税额及其有关事项的 80 课堂分析 例 下列项目允许抵扣进项税额的是 A 运输途中的材料合理损耗的部分的进项税额B 因管理不善腐烂变质的原材料的进项税额C 仓库中丢失的半成品所好用的原材料D 用于生产免税产品的加工 修理修配劳务的进项税额 答案 A例 下列允许抵扣进项税额的项目是 A 某单位出售旧汽车B 当铺出售死党物品C 医院出售药品D 购入的原材料转售 答案 D 81 课堂分析 例 某生产企业为一般纳税人 装饰本厂展厅使用自产货物计税价格24万元 使用本月购进货物不含税价格60万元 取得专用发票 可抵扣的进项税额是 A 0元B 4 08万元C 10 20万元D 14 20万元 答案 A例 某拖拉机厂 一般纳税人 2005年6月生产销售拖拉机 取得不含税销售额100万元 修理拖拉机取得修理费20万元 该月购进零配件增值税专用发票上注明的金额为40万元 税额6 8万元 该厂本月应缴纳增值税 万元 A 13 6B 8 8C 8 5D 9 11 答案 D100 13 20 1 17 17 6 8 9 11 万元 例 某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁 取得普通发票上注明价款70000元 另支付运输企业运输费2000元 取得了货运发票 计算该笔业务可抵扣的进项税额 进项税额 70000 10 2000 7 7140 元 82 案例分析 1 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率为17 2009年2月有关业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲商品的送货运费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税收入29 25万元 3 将试制的一批新产品用于本企业基建工程 成本价为20万元 成本利润率为10 该企业无同类产品市价 4 销售使用过的进口摩托车5辆 开具普通发票 每辆含税销售额1 04万元 该摩托车原值每辆0 9万元 5 购进货物取得增值税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 货物验收入库 另外 支付购货的运费6万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付购货款30万元 支付给运输公司运费5万元 取得相关的合法票据 农产品验收入库 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 计算该企业2009年2月应缴的增值税税额 83 案例分析 2 1 销项税额 80 17 5 85 1 17 17 29 25 1 17 17 20 1 10 17 23 44 2 进项税额 10 2 6 7 30 13 5 7 1 20 14 02 3 销售使用过的摩托车应纳税额 1 04 1 3 3 50 5 0 076 因为销售额1 04大于原值0 9 所以要缴税 注意二者比较时用含税值 4 该企业应纳税额 23 44 14 02 0 076 9 496 万元 84 二 小规模纳税人应纳税款的计算 应纳税额 计税销售收入 征收率 85 例 某个体户开办一小百货商店 2009年2月获得营业收入16500元 试计算该个体户8月份应纳增值税 解 计税销售额 16500 1 3 16019 42 元 应纳税额 16019 42 3 480 58 元 86 例 小规模纳税人 5 某工业企业为增值税的小规模纳税人 2009年2月发生如下经济业务 1 销售给某一般纳税人产品一批 获得收入4 25万元 已由税务所代开增值税专用发票 2 销售给某商场 一般纳税人 产品一批 售价为2 4万元 并收取运费0 25万元 开具普通发票 3 将上月购进的另配件销售给某工厂 售价3710元 开具普通发票 4 购进生产原料一批 共付款13780元 当月将其中一部分销售取得款项9010元 要求 计算该小规模纳税人当月应纳增值税 87 解答 解 应纳增值税 42500 24000 2500 1 3 3710 1 3 9010 1 3 3 2417 33 元 88 三 进口货物应纳税款的计算 应纳税款 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税税额进口货物适用税率 低税率 13 基本税率 17 89 第五节增值税出口退税 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式 一 出口免税并退税二 出口免税不退税三 出口不免税也不退税 90 出口退税的计算 一 免 抵 退免 对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 生产企业出口自产货物所耗用的原材料 燃料等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 二 先征后退 91 出口货物增值税免抵退的计算 92 例题 例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2008年6月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元 货已验收入库 上期末留抵税款5万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存人银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 93 解答 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 x l7 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 68 8 5 17 60 5 48 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 x13 26 万元 4 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时当期应退税额 当期免抵退税额即该企业当期应退税额 26 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额该企业当期免抵税额 26 26 0 万元 6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22 48 26 万元 94 出口免 抵 退税的计算 题目一 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 适用税率为17 退税率为15 2005年11月的生产经营情况如下 外购原材料 燃料取得增值税专用发票 注明支付价款850万元 增值税额144 5万元 材料 燃料已验收入库 外购动力取得增值税专用发票 注明支付价款150万元 增值税额25 5万元 其中20 用于企业基建工程 外购原材料80万元委托某公司加工货物 支付加工费取得增值税专用发票 注明价款30万元 增值税额5 1万元 支付加工货物的运输费10万元并取得运输公司开具的普通发票 内销货物取得不含税销售额300万元 支付销售货物运输费18万元并取得运输公司开具的普通发票 出口货物取得销售额500万元 要求 采用 免 抵 退 法计算企业11月应纳 退 的增值税 税率17 退税率15 95 出口免 抵 退税的计算 解答一 11月份 外购动力用于企业基建工程的 不得抵扣进项税额 当期内销货物的销项税额 300 17 51当期进项税额 144 5 25 5 80 5 1 10 7 18 7 171 96当期免抵退不得免征和扣抵税额 500 17 15 10免抵退税额 500 15 75当期应纳税额 51 171 96 10 110 96110 96 75当期应退税额 75万元当期期末留抵税额 110 96 75 35 96万元 96 出口免 抵 退税的计算 题目二 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 适用税率为17 退税率为15 2002年12月的生产经营情况如下 免税进口材料一批 支付国外买价300万元 运抵我国海关前的运输费 保管费和装卸费50万元 该材料进口关税税率20 材料已验收入库 出口货物取得销售额600万元 内销货物600件取得含税销售额140 4万元 将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程 货物已移送 上月留抵进项税额35 96万元 要求 采用 免 抵 退 法计算企业12月应纳 退 的增值税 97 出口免 抵 退税的计算 解答二 12月份 免税进口材料的组成计税价格 300 50 1 20 420免抵退税额抵减额 420 15 63万元免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 420 17 15 8 4免抵退税不得免征和抵扣税额 600 17 15 8 4 3 6当期内销货物的销项税额 140 4 1 17 17 140 4 600 200 1 17 17 27 2当期应纳税额 27 2 3 6 35 96 5 16免抵退税额 600 15 63 275 16 27当期应退税额 5 16万元 98 本章小结 本章是流转税中最重要的税种 分七节组成 第一节是增值税的概述 主要介绍了其概念 类型 特点和作用 第二节介绍了增值税的征税范围 纳税人和税率 征税范围既有一般规定 是在我国境内销售货物 进口货物和提供加工 修理修配劳务 除此之外还有特殊项目和特殊行为的规定 纳税人根据其生产经营规模可以分为一般纳税人和小规模纳税人 要重点掌握两者的区分 税率有基本税率和低档税率 还有征收率 第三节是讲增值税的减免 主要是暂行条例中规定的减免情况以及起征点的规定 第四节是增值税的计算 按照销项税额 进项税额和应纳税额三部分进行阐述 销项税的计算中重点是不同销售方式下销售额的确定 进项税额的计算中重点是允许抵扣和不能抵扣的情况要区别开来 第五节介绍的是增值税的出口退税 一共有三种政策 分别为出口时既免税也退税 出口时只免税不退税和出口时既不免税也不退税 第六节是增值税的征收与缴纳 主要介绍了增值税的纳税义务发生时间 纳税期限和纳税地点 第七节讲述增值税专用发票的使用和管理 99 思考题 1 简述增值税的类型 2 简述一般纳税人与小规模纳税人的划分标准 3 简述增值税进项税额在哪些情况下可以从销项税额外中抵扣 4 简述增值税的纳税义务发生时间 5 简述增值税的出口退税政策及适用 100 第三章消费税法 第一节消费税概述第二节消费税基本要素第三节应纳消费税额的计算第四节消费税征收管理 101 教学目的和要求 教学目的 本章的主要内容包括消费税的征税范围 纳税人 应纳税额的计算 出口应税消费品退 免 税 征管与申报缴纳 通过本章的学习 应当理解消费税的征税范围与纳税人 征管与申报缴纳 掌握消费税应纳税额的计算 出口应税消费品退 免 税 教学重点 应税消费品税目 应纳税额的计算 自产自用和委托加工应税消费品的税务处理 出口退税 教学难点 计税销售额的确定 外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除 视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品的确认等 教学方法 课堂讲授 案例教学 教学时数 6学时 其中案例教学1学时 102 第一节消费税法概述 一 产生发展二 消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税 三 消费税的特点四 开征消费税的作用 103 三 消费税的特点 1 征收范围具有选择性 2 征收环节具有单一性 3 征收方法具有灵活性 4 税率税额具有差别性 5 采用价内税形式 6 税负具有转嫁性 104 三 开征消费税的意义 1 有利于调节消费 1 贯彻消费政策 调节消费结构 2 限制过度消费 平衡供求关系2 有利于增加财政收入3 有利于缩小收入差距 105 第二节消费税的基本要素 一 消费税的课税对象及征税范围二 消费税的纳税人三 消费税的税率四 消费税的纳税环节现行增值税的基本规范的文本 2007年12月国务院颁布的 中华人民共和国消费税暂行条例 106 一 消费税的课税对象及征税范围 1 课税对象消费税的课税对象是在我国境内生产 委托加工和从国外进口的应税消费品 2 征税范围 1 生产销售的应税消费品 2 自制自用和对外投资以及无偿捐赠的应税消费品 3 委托加工的应税消费品 4 进口的应税消费品 3 税目 107 二 消费税的纳税人 概念 凡在中华人民共和国境内生产 委托加工和从国外进口应税消费品的单位和个人 都是消费税的纳税人 1 生产销售应税消费品的单位和个人 2 委托加工应税消费品的单位和个人 3 从国外进口应税消费品的单位和个人 108 三 消费税的税率 1 消费税税率设计原则 1 体现国家的产业政策和消费政策 2 正确引导消费 调节供求关系 3 照顾财政承受能力 确保财政收入 4 考虑纳税人的负担能力和税负水平 2 消费税的税率 1 比例税率 2 定额税率 109 四 消费税的纳税环节 110 第三节应纳消费税额的计算 一 一般情况下消费税的计算 一 从价定率计算方法应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率 二 从量定额计算方法应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额 三 从价定率和从量定额混合计算办法应纳税额 应税销售数量 单位税额 应税消费品的销售额 适用比例税率 111 四 计税依据的特殊规定 1 自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 2 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 3 关于组成套装销售的计税依据纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的 以套装产品的销售额 不含增值税 为计税依据 112 二 外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算 用外购已税的应税消费品连续生产的应税消费品 在计税时准予按当期生产领用数量计算扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 113 课堂分析 例 下列各项中 符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是 A 外购已税白酒生产的药酒B 外购已税化妆品生产的化妆品C 外购已税酒精生产的白酒D 外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 答案 B例 工业企业购进下列 应税消费品 不可以抵扣税款 A 化妆品B 粮食白酒C 护肤护发品D 鞭炮 焰火 答案 B 114 三 自产自用应税消费品应纳税额的计算 一 用于连续生产应税消费品指自产应税消费品作为最终应税消费品的材料 并最终构成产品实体 消费税由最终构成产品实体的消费品负担 根据消费税暂行条例规定 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 二 用于其他方面的规定根据消费税暂行条例规定 纳税人自产自用的应税消费品 不是用于连续生产应税消费品的 而是用于其他方面的 于移送使用时纳税 所谓 用于其他方面的 是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利费 奖励等方面的应税消费品 115 纳税人自产自用的应税消费品 凡用于其他方面应该纳税的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的 应按销售数量加权平均计算 组成计税价格的计算公式是 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 成本 1 成本利润率 1 消费