审计-浅析企业内部审计决定的有效执行.doc

近些年来，企业内部审计决定已经涉及到内部控制和业务操作的各个层面，但由于诸多因素的制约，内部审计决定不能有效执行，极有可能产生审计风险或审计失败的隐患，从而对审计双方产生不利影响。因此，建立有效的审计决定执行机制，是目前企业内部审计不容忽视和亟待研究解决的当务之急。在企业内部审计工作中，内部审计决定是审计成果的重要组成部分和最终体现，而内部审计决定的有效执行一直是一个比较突出的问题，也是制约审计工作质量、影响审计公正执法的关键所在。制约内部审计决定有效执行的原因究竟何在？如何才能提高内部审计决定的有效执行率？通过多年内部审计工作实践和调查研究，笔者提出一些粗浅的看法。 一、影响企业内部审计决定有效执行的制约因素（一）重视审计过程，轻视审计决定利用目前，企业内部审计有自己严密的审计程序、操作规范和行为守则，对开展审计工作有一系列规范性的要求。但在现实工作中，审计人员往往只重视审计过程，轻视审计决定的利用。主要表现在：一是对审计决定利用的重要性认识不足。部分审计人员只重视项目的准备和现场工作，忽视项目审计结束后对被审计单位（部门）整改决定的督察、督办和责任追究，认为只提出审计报告、下达审计决定，就已经完成审计目标任务，并不关心审计决定的利用，使处理决定的执行和整改要求的落实缺乏有效的监督，影响预期目的实现。二是整改或责任追究落实不到位。在实际工作中，由于存在一定的人情或隶属因素，使内审部门提出的整改要求和责任追究执行不到位，责任追究制度形同虚设，只要是被审计单位（部门）在限定期限内提交了整改报告，内审部门往往就认定已经整改，真正实施整改跟踪或审计回访的情况很少，很难验证整改情况的真实性和解决问题的彻底性。（二）外因削弱了审计决定的利用价值1.被审计单位原因被审计单位对审计的表扬与肯定是非常乐意接受的，而对要查处和必须纠正的事项却难以从命，一拖再拖，悬而未决。一些被审计单位财经法纪观念淡薄，对企业内部审计工作认识不清，对审计决定的强制性和自身违纪问题的严重性认识不到位，认为内部审计是自己人，出了问题好说话，因此，缺乏执行审计决定的自觉性。有的被审计单位对查出的问题避重就轻、寻求种种开脱理由，在内部审计决定下达后拒不执行；还有的被审单位认为如果对前任遗留的坏账、报废存货等不良资产进行处理，就会影响当期经营指标，从而影响现任期内的业绩，导致缺乏有效执行内部审计决定的积极性。2.内部各部门沟通不畅由于内部审计所涉及的工作都是企业内部熟知的人和事，普遍存在畏难情绪以及不愿得罪人的思想，对于内部审计决定的有效执行也就流于形式。由于一些内部审计决定的执行，单靠某一部门去完成是有一定困难的，需要企业内部各部门之间的大力协作配合，而部门之间沟通不畅，影响了内部审计决定的有效执行。二、有效利用内部审计决定，实现审计价值增值良好的审计环境决定了审计质量的高低，直接关系到内审工作的效率、效果，影响审计决定执行的优质化。内部审计决定有效执行既是审计工作的出发点，又是审计工作的落脚点，更是保证审计工作质量、防范审计风险的重要环节。（一）拓展审计决定，实现审计价值增值内审部门应当倡导审计人员在完成规定任务后的创新创优活动，发掘基础素材，对存在的问题及潜在风险进行探索，延伸审计的触角，形成各种形式的审计决定，增加审计附加值。一是抓好审计决定的综合分析。首先要抓住问题的本质，分析归纳出规律性的问题倾向；其次要提高分析的综合性，即将审计中查处的问题与各项内控制度的落实或当前企业关注的热点等联系起来进行综合归纳；再次要标本兼治，提出解决问题的建议，不能就事论事，要有针对性和可操作性。二是跟踪审计决定的执行落实，切实实现审计监督确认和咨询作用。审计工作的最终目的是要促进规范、正本清源，体现审计成果，因此必须关注审计决定落实情况，坚持审计决定跟踪检查，将审计决定转化为“生产力”。（二）建立有效的审计决定利用机制，提升企业内部管理基于企业内部审计的特殊性，审计决定的有效转化应坚持“三个结合”。一是坚持与内部控制相结合，把审计决定运用到日常内部管理工作中去，审计决定的运用要有经常性、长远性的思想。首先要与完善内控制度相结合，针对审计发现的问题，从制度层面进行研究、分析、评价，寻求制度建设的缺陷，这样不仅可以让领导层从中找到内部管理方面存在的薄弱环节，起到提醒和警示作用，同时也可以使离任或新到任的领导及时更正以往的不足，探索并制定完善制度控制的有效路径。其次是坚持与制度执行审计相结合，按照问题的性质判断内部审计工作的有效性，尤其是领导层履行职责的意识、能力和效率，将内部审计的成效作为内审后续检查的一项重要内容，以保证内部审计的连续性和有效性。二是坚持与领导干部履职能力评价相结合，提高领导干部内部管理能力。内审部门应根据各类审计项目的成果，实事求是地对问题性质和领导层所承担的责任进行认定，评价领导层在内部管理中的能力，据此提出改进管理的意见和建议，促进其提高履职能力。人事部门在考察领导干部过程中，应积极同内审部门加强协调与配合，将审计结果纳入到领导干部个人档案中，以作为考察领导干部的重要参考依据，并同干部任职公示制度有机结合起来。这样不仅可以提升审计工作的周知性和透明性，同时也在很大程度上弥补了传统的干部考察方式的缺陷。三是坚持与调查研究相结合，把审计决定运用到领导决策中去。企业各种内部审计成果，比较全面地揭示了被审计单位（部门）在内部控制中存在的资金安全、业务操作和干部管理中的不合规问题。审计人员不仅要对审计发现的问题进行全面分析、评价，而且要抓住特殊性、苗头性和关键性的问题进行深入调查、分析，从而反映出一个时期该企业管理工作中的突出矛盾。这种分析有利于领导班子从高层研究解决问题，从而有效维护资金安全，推动企业内部管理工作的健康发展。更多相关文档内部审计中质量控制制度初探 (3331字)高校内部审计中的成本控制与绩效提高 (4055字)高科技企业无形资产内部审计浅析 (3595字)关于对内部财务审计及对策的研究 (3647字)审计独立性风险的成因及对策分析 (4493字)信息系统环境下的注册会计师审计研究 (3302字)国有企业改制中政府审计问题研究 (9407字)政府性投资项目的全过程跟踪审计 (3483字)社会保障基金审计的难点及其对策 (3492字)乡镇政府财政审计发现的问题及审计建议 (3458字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email: 站长统计 政府性投资项目的全过程跟踪审计 (3483字) 社会保障基金审计的难点及其对策 (3492字) 乡镇政府财政审计发现的问题及审计建议 (3458字) 审计机关提高纪检效能的几点尝试 (2118字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email: 站长统计 gcolor审计机关提高纪检效能的几点尝试 (2118字) 加强社会审计风险的防范 (2350字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email: 站长统计 ht=8 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email: 站长统计 鞴叟卸希欠裉崛踔底急浮崛嗌偌踔底急浮欠袢隙什鹗梢院讼嗌偃娴鹊龋览涤谏蠹迫嗽钡淖蹬卸希怀谕蹲实募踔邓鹗婕暗奖煌蹲史降娜孀纯觯诮痰募踔邓鹗婕暗焦碳际醴矫娴奈侍猓扌巫什募踔邓鹗婕暗郊际踅健谐”浠纫蛩氐挠跋欤庑荚黾恿俗什踔邓鹗蠹频哪讯取?P3.无形资产的审计问题知识经济条件下，无形资产在企业中发挥着日益重要的作用，无形资产的数量与质量往往决定着企业未来发展的潜力。然而，我国大多数国有企业对无形资产的认识不足，甚至对很多商标、商号、专利权、专有技术不加确认，从而导致大量国有无形资产流失于账外。无形资产能为企业带来的收益额、收益期都具有较大的不确定性，这些往往需要借助专业技术人员的判断；企业具有的超额收益能力，往往需要同行业或类似企业的比较数据，而这些数据的取得通常比较困难；流失于账外的无形资产，更加大了无形资产审计的难度。此外，关于研究与开发费用、商誉的会计确认与计量，理论上就存在着争议，这些更增加了无形资产审计的复杂性。4.土地使用权的审计问题我国实行土地的社会主义公有制，企业仅拥有土地使用权。按照现行会计准则的规定，国有企业以行政划拨方式取得的土地使用权，不作无形资产入账；企业支付的少量费用仅作为当期费用一次转销或作为待摊费用分期摊销。国有企业以有偿方式取得或通过其他单位投资转入的土地使用权，按实际支付金额、或评估价、或双方约定的价值计入无形资产，并按一定的年限分期摊销。由于土地资源的稀缺性，土地资产往往具有很大的增值空间，分期摊销后的土地使用权账面价值难以反映其可为企业带来的经济利益。因此，按照现行会计准则，无论国有企业是以何种方式取得的土地使用权，其账面体现的土地使用权价值都可能大大低于其实际价值。此外，国有企业改制可能发生产权转让，如不对国有企业的土地使用权价值重新估价并确认入账，国有土地资源将大量流失。土地使用权会计计量上存在缺陷，这本身就给土地使用权的审计带来了潜在的问题。5.企业所欠银行或职工债务的审计问题目前，有些国有企业有借改制之机逃废所欠银行债务或所欠职工工资/福利费的行为。其实现形式主要是借助分立、剥离、资本转移等形式，通过资产与债务的分离，使原借款人部分或全部丧失债务偿还能力，从而逃废所欠银行债务或所欠职工工资/福利费。这危及到银行信贷资产的安全，容易引发国有资产的流失，并可能影响职工安定和社会稳定。这一问题往往涉及复杂的资产剥离、债务转移等；此外改制国有企业若有意隐蔽债务，使其脱离到账外，审计人员很难发现。这些都增加了债务审计的难度。（二）效益审计内容与技术问题与财务审计不同，到目前为止，我国尚未出台企业效益审计的统一规范。自20世纪80年代起，一些地方在实践中探索了国有企业的效益审计，为企业查找经济效益下降的原因，并帮助企业建章改制、减亏增盈；但当时的效益审计仅从生产成本出发，局限于成本消耗方面的审查。1999年国家四部委颁布了国有资本金效绩评价规则、国有资本金效绩评价操作细则、国有资本金效绩评价指标解释，建立了国有企业绩效评价的指标体系；2002年国家重新修订了企业绩效评价操作细则；2006年国资委又颁布了中央企业综合绩效评价管理暂行办法4.企业效益审计的问题重新成为理论与实务界探讨的热点话题，上述规定也成为改制国有企业效益审计的基本依据。我们认为，目前在改制国有企业开展效益审计的技术问题主要有以下几个方面：1.效益审计的内容我国的企业效益审计仍处于探索阶段，关于效益审计的内容与范围没有一致的看法。我们认为，站在国有企业改制的立场上，效益审计应当建立在合规性审计的基础上，从国有资本投入产出关系的角度出发，着重审查国有资本的保值增值情况，并查找国有企业生产经营中存在的问题，为其改制后的发展提出改进经济效益的方案。因此，改制国有企业的效益审计应当突出以下内容：改制国有企业资产的完整性、资产质量状况、成本耗费状况、盈利状况、可持续发展状况和国有资本的保值增值状况等。2.效益审计的方法审计的内容决定着审计的方法。效益审计的特定内容决定了它不仅要采用一般的财务审计方法，如查阅、核对、盘点、分析性复核等，也要更多地运用经济活动的分析方法，如成本收益分析、投入产出分析、结构分析、因素分析、比较分析等，指标分析将在效益审计中发挥重要作用；此外，效益审计还可能借助调查问卷、市场调研等方法。3.效益审计的考核指标效益审计除了鉴证功能外，更强调评价功能。因此，效益审计必然要依赖一些指标考核评价。根据我们对改制国有企业效益审计内容的界定，效益审计可采取定量指标和定性指标。定量指标包括：反映资产质量的指标，如不良资产比率、资产周转率、资产负债率；反映成本消耗的指标，如成本费用利润率；反映盈利状况的指标，如总资产报酬率、净资产收益率、主营业务利润率；反映可持续发展能力的指标，如资本增长率、利润增长率、销售增长率、技术投入比率；反映资本保值增值的指标，如资本积累率等。定性指标包括：企业经营与发展战略完成情况、重大投资项目的效益情况、企业管理水平、产品/服务的市场竞争力、发展创新能力、技术装备水平等。此外，还需考虑一些具有行业特性的指标。4.效益审计的评价标准存在考核指标，就必然带来评价标准问题。对于定量指标，我们可以采取历史标准、计划/预算标准、行业标准、标杆标准等进行评价；对于定性指标，评价则相对困难，它需要借助市场调查等方法，在很大程度上依赖着审计人员的主观判断。此外，效益审计的评价中，还需考虑企业经营所面临的外部环境，客观评价价格、税收等国家宏观经济政策调整对企业经济效益的影响。（三）经营者离任责任审计内容与技术问题尽管1999年国家颁布过国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定，2006年修订的中华人民共和国审计法又将经济责任审计写入法律，但这些指导性意见在实践操作中存在很多障碍。目前在改制国有企业开展经营者离任责任审计的技术问题主要表现在以下几个方面：1.审计手段的局限性经营者出于自我保护的目的，很可能对离任审计产生抵触，提供不真实、不完整的书面材料、财务资料等，从而加大了审计取证的难度。此外，改制国有企业经营者贪污受贿、徇私舞弊、挥霍浪费，趁改制之机牟取个人利益等经济问题，一般很难从企业的会计账簿中发现。因此，离任审计不仅要依靠财务审计中的查错纠弊手段，还需借助对职工的调查分析、召开座谈会等管理手段，尽可能地查找线索，全面正确地评价改制国有企业经营者经济责任的完成情况。此外，审计人员可能还需相关纪检、执法部门的配合，提高离任审计的强制力。2.责任主体的难分性国有企业经营状况的好坏，既有主观原因，也有客观原因；既有因国家政策调整的影响，也有企业自身存在问题的影响；既有企业集体决策的影响，也有经营者个人意志的影响；既有前任经营者的原因，也有现任经营者的原因。如何正确划分这些责任归属，实践中并非易事。因此，审计人员在经营者离任责任审计时，必须充分了解改制国有企业的历史状况、市场环境、职工的看法等，尽可能界定好各种责任，正确评价经营者经济责任的履行情况。3.审计结果的落实难实践中，经济责任审计往往在国有企业经营者离任之后才进行，这时企业经营者的去向木已成舟，审计结果与经营者的考评、任用完全脱节，难以发挥离任审计的激励或约束作用。然而，若把离任审计提到国有企业改制之前，可能会面临来自现任经营者的更多阻挠和障碍。对此，我们认为可以采取两种办法：一是将离任审计转化为经营期间的日常经营责任审计；二是制定追溯调整办法，离任审计查出的问题，可以重新对经营者进行惩罚处理。四、结论审计在国有企业改制中担当着“摸清家底”的重任，然而国有企业改制的审计实践中暴露出了大量问题。本文分析了国有企业改制中的审计问题，并提出政府审计参与国有企业改制审计监督的设想，探索了政府审计参与国有企业改制审计监督的方式、途径，剖析了政府审计参与国有企业改制审计监督可能面临的障碍。希望本文能为致力于国有企业改制审计问题研究的学者以及政府决策人员提供一条新的思路。更多相关文档政府性投资项目的全过程跟踪审计 (3483字)社会保障基金审计的难点及其对策 (3492字)乡镇政府财政审计发现的问题及审计建议 (3458字)审计机关提高纪检效能的几点尝试 (2118字)加强社会审计风险的防范 (2350字)中西方宪法思想对我国审计文化的影响 (3844字)军事支出预算执行绩效审计研究 (6223字)论政府效益审计 (2920字)政府建设项目投资绩效审计措施浅探 (3301字)审计失败的成因分析与防范措施 (4945字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email: 站长统计 而事实证明，年年秦丰农业都存在着重大会计差错。该公司已于年月披露了其会计年度财务造假虚增利润亿元的事实，东华会计师事务所在年、年、年为其出具的审计意见均为标准无保留意见。华源制药涉嫌的财务造假时间段为年年，而这四年间一直为其进行审计的上海东华会计师事务所始终都出具了无保留的审计意见。同时，东华事务所也是负责审计达尔曼、数码测绘（已退市）等问题公司的审计机构。接着，在2002年第一次股东大会决定不再续聘上海东华会计师事务所为公司财务审计机构，改聘西安希格玛有限责任会计师事务所为本公司提供财务审计服务。也许正是因为与上海东华会计师事务所合作已久，他们对于达尔曼的内控、业务等较为熟悉，久而久之，难免不会发现达尔曼的秘密。所以换一家新的事务所，让他们从陌生开始，从新做起，要发现问题就不那么轻松了。达尔曼股跟有限公司在八年内，平均两年更换一次会计师事务所，而其中的道理自然是想要隐瞒其中不可改任的财务舞弊。而从这三次聘请会计师事务所的结果来看，达尔曼内部审计委员会虽然履行了选择外部审计的权利，但是并没有负责好与外部审计之间的沟通。 接着细究规则中的第（五）条，更是与达尔曼实际的内部审计的工作情况相差甚远。达尔曼的造假行为主要是虚设了许多不同的部门和多家空壳公司，而每一个环节都是需要这些关联部门和公司的参与。它的实际操作手法及过程是这样的：虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录达尔曼所有的采购、生产、销售基本上都是在一种虚拟的状态下进行的，每年，公司都会制定一些所谓的经营计划，然后组织有关部门和一些核心人员根据“指标”，按照生产、销售的各个环节，制作虚假的原料入库单、生产进度报表和销售合同等，为了做得天衣无缝，对相关销售发票、增值税发票的税款也照章缴纳，还因此被评为当地的先进纳税户。公司在不同年度虚构销售和业绩的具体手法也不断变化：19972000年度主要通过与大股东翠宝集团及下属子公司之间的关联交易虚构业绩，2000年仅向翠宝集团的关联销售就占到了当年销售总额的42.4。2001年，由于关联交易受阻，公司开始向其他公司借用账户，通过自有资金的转入转出，假作租金或其他收入及相关费用，虚构经营业绩。20022003年，公司开始利用自行设立的大批“壳公司”进行“自我交易”，达到虚增业绩的目的。年报显示，这两年公司前五名销售商大多是来自深圳的新增交易客户，而且基本都采用赊销挂账的方式，使得达尔曼的赊销比例由2000年的24上升到2003年的55。经查明，这些公司均是许宗林设立的“空壳公司”，通过这种手法两年共虚构销售收入4.06亿元，占这两年全部收入的70以上，虚增利润1.52亿元；虚假采购、虚增存货。这一方面是为了配合公司虚构业绩需要；另一方面是为达到转移资金的目的。达尔曼虚假采购主要是通过关联公司和形式上无关联的“壳公司”来实现的。从年报可以看出，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在19972001年呈现递增趋势，至2001年占到了全年购货额的26。2002年年报显示，公司当年期未存货增加了8 641万元，增幅达86.15，系年末从西安达福工贸有限公司购进估价1.06亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数额巨大且未取得购货发票。后经查明，该批存货实际上是从“空壳公司”购入的非常低廉的锆石。从2001年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单可以看出，公司的采购过于集中，而且呈加剧状态。到2003年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的91。 再接着研究规则中的第四条，达尔曼内部审计委员会并没有能真正审核及披露出公司真实的财务信息。达尔曼股份有限公司在在建工程、固定资产、对外投资以及现金科目上与实际数据存在着较大的偏差。为了伪造公司盈利假象，公司大量采用虚增在建工程和固定资产、从上市以来达尔曼共有大约15个主要投资项目，支出总金额约10.6亿元。然而无论是1997年的“扩建珠宝首饰加工生产线”项目，还是2003年的“珠宝一条街”项目，大多都被许宗林用来作为转移资金的手段。2002年年报中的“在建工程附表”显示，公司有很多已开工两年以上的项目以进口设备未到或未安装为借口挂账；而2003年年报的审计意见中更是点明“珠宝一条街”、“都江堰钻石加工中心”、“蓝田林木种苗”等许多项目在投入巨额资金后未见到实物形态，而公司也无法给出合理的解释。证监会的处罚决定指控达尔曼2003年年报虚增在建工程约2.16亿元。为了使公司虚构业绩看起来更真实，达尔曼配合虚构业务，伪造相应的资金流，掩盖公司资金真实流向。 既然实际的情况已经违背了规则中的（一）、（三）、（四）、（五）条，那么也就必然违背了规则中的第（二）条监督公司的内部审计制度及其实施，因此可以说，西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则及其内部审计委员会的设定全然是出于设立上市公司的程序需要而设立的，并不是为了真正起到内部审计监督职能、评价职能和防范职能的。 那我们不禁会想在达尔曼股份有此案公司中到底是什么样的人可以架空达尔曼内部审计委员会，操纵达尔曼股份有限公司的财务部门，制造了这起手段高明而且金额数字如此之大的财务舞弊事件，而且仔细研究其造假手段，不难发现其造假手法比起银广夏等公司的财务舞弊案来的更加高明。他就是达尔曼股份有限公司的董事长：许宗林。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。与达尔曼发生业务往来的关联方，基本都是由许宗林控制的账户公司、“影子”公司，这类公司大致分为以托普森、海尔森为代表的“森”字系和以达福工贸等为代表的“达”字系，总数达30多个。这些公司的法人表面上看起来与达尔曼没有任何关系，但仔细一查都是许宗林身边的人，可能是某个司机或资料室的工作人员，许宗林只需揣着这些公司印鉴，在需要的时候就可以轻松完成他的“数字游戏”了。从西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则第二章：人员组成的各个条款中就可以看出董事会的权力是非常大的，甚至可以说是凌驾于达尔曼内部审计委员会的。规则第二章：人员组成第四条规定：审计委员会委员由董事长、二分之一以上的独立董事或者全体董事的三分之一提名，并由董事会选举产生；第六条：审计委员会任期与董事会一致，委员任期届满，连选可以连任。期间如有委员不再担任公司董事职务，自动失去委员资格。其隐含的意思就是达尔曼审计委员会的成员一定是董事会的成员，一旦不是董事会的成员，那也就没有资格胜任审计委员会委员，董事会的头衔是决定审计文员会成员的重要条件。从这两条中不难看出达尔曼内部审计委员会人员与达尔曼董事会之间千丝万缕的利益关系，而董事会的第一把手正是操纵这起财务舞弊事件的许宗林。这样，达尔曼内部审计委员会就违背了审计机构应该具有独立性的要求。我们也不难明白，为什么达尔曼案件可以隐藏了年之久，而且涉及金额如此之大。 五、对于达尔曼内部审计的思考 内部审计是企业内部管理控制系统的一部分，也是企业内部约束机制的重要内容。一个发挥作用的内部审计机构必然有助于公司的长效经营。从达尔曼的内部审计案例中我们可以看出内部审计在公司治理中的巨大作用，假使达尔曼内部审计委员会能够至始至终履行它在西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则规定的各项职权及工作程序，那么许多问题就可以在萌芽阶段就被发现，而不至于发展到后来那么严重的后果，从股市和银行骗取了高达多亿的资金，对投资人及债权人在成了严重的损失。 对于达尔曼来说，首先应该赋予达尔曼内部审计委员会一定的权力，这个权力要与董事会分离，这样才可以保证内部审计机构及人员的独立性。这点是解决达尔曼内部审计问题的关键。如果不先解决这个问题，可以说，即使达尔曼内部审计委员会想要做好内部审计的工作，但实际操作起来会碰到很多的困难。这些困难是来自方方面面的，包括从管理层、财务部到实际的操作层。其实，从规则中看，达尔曼在形式上还是可以做到内部审计人员的独立性的，具体表现在：审计委员会成员由三人组成，独立董事占多数，委员中至少有一名独立董事为专业会计人士。但在形式上做到独立还仅仅不够，在实际工作中，内部设计机构要与董事会的领导脱钩，另外内部审计人员的福利、职称、待遇及绩效考评也要纳入考虑的范围，尽可能的为内部审计人员提供一个独立的内部审计环境；其次，在解决达尔曼内部审计独立性的问题后，就需要提高内部审计人员的相关技术，达尔曼的造假手段极其高明，它聘请了专业的专家进行精心策划和严密伪装，它的造假过程具有严密的流程：从编制充分的原始资料和凭证到按照帐面收入真实缴纳税款以及最后得分派利润，都做得天衣无缝，因此从形式上很难发现它的造假行为。这就需要内部审计人员的技术更加高超，这相比过去审计证、帐、表的传统模式提出了更加高的要求及挑战。这除了要根据以往一贯使用的财务指标以外，还要根据一些非财务的数据及指标，如：从营业周转指标来看，虚构业绩的公司，往往存在虚构往来和存货的现象，在连续造假时，公司应收款项相应地持续膨胀，导致周转速度显著降低；从销售客户情况、销售集中度和关联交易来看。虚构业绩往往是通过与关联公司进行交易，这样公司的销售集中度会异常地高；另外，公司治理结构完善程度，董事和高管的背景、任职情况、更换情况，遭受监管机构谴责和处罚情况，诉讼和担保情况，财务主管和外部审计师是否频繁变更等也是无比信息的重要来源；最后，对于内部审计机构的审计重点应该转换，西安达尔曼实业股份有限公司董事会审计委员会议事规则总则中的第一条强调：做到事前审计，其实做到事前审计是远远不够的。一个好的内部审计机构应该做到事前审计防范于未然，事中审计及时应对问题及突发事件的产生，事后审计做到万无一失。同时，还应该积极发展风险管理审计，它是一种最直接的内部审计参与风险管理的方法!但其作用的发挥离不开对风险管理信息的有效收集。因此自我控制评价和管理建议提供的信息可以帮助内部审计师规划审计工作的重点以及合理分配审计资源。 最后，再让我们简单的看一下美国通用公司的内部审计。美国通用公司的内部审计通常是被作为内部审计在公司治理中的成功典范来作为案例研究的。看一看内部审计是怎样在一个公司中发挥它的真正作用的，借此再一次强调一下内部审计在公司治理中的重要作用：美国通用公司是在全世界最具有影响力的公司之一，GE的产品和服务范围广阔，从飞机发动机、发电设备、水处理和安防技术，到医疗成像、商务和消费者融资、媒体以及高新材料。他连续多次被美国财富杂志评为世界500强公司的行列。他之所以能够保持自己在商业街的雄厚力量与坚固的地位，与它具有非常负责的管家“内部审计”有很大的关系。他的审计活动最主要可以分成两个方面：公司经营活动的财务审计和总公司的一级审计。正