印花税会计 PPT课件

1 第十一章印花税 一 概念及特点1 概念印花税是对经济活动和经济交往中书立领受 使用的应税经济凭证所征收的一种税 2 特点征税范围比较广 税负较轻 由纳税人自行完成纳税义务 三自 2 二 纳税人凡在我国境内书立 领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 包括各类企业 事业 机关 团体 部队 以及中外合资经营企业 合作经营企业 外资企业 外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人 按照征税项目划分的具体纳税人是 1 立合同人 书立各类经济合同的 以立合同人为纳税人 所谓立合同人 是指合同的当事人 当事人在两方或两方以上的 各方均为纳税人 2 立账簿人 建立营业账簿的 以立账簿人为纳税人 3 3 立据人 订立各种财产转移书据的 以立据人为纳税人 如立据人未贴印花或少贴印花 书据的持有人应负责补贴印花 所立书据以合同方式签订的 应由持有书据的各方分别按全额贴花 4 领受人 领取权利许可证照的 以领受人为纳税人 5 使用人6 各类电子应税凭证的签订人对于同一凭证 如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的 各方均为纳税人 应当由各方就所持凭证的各自金额贴花 所谓当事人 是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人 不包括保人 证人 鉴定人 如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的 则由代理人代为承担纳税义务 4 三 征税范围 一 经济合同1 购销合同2 加工承揽合同合同 包括加工 定做 修缮 修理 印刷 广告 测绘 测试等合同 3 建设工程勘察设计合同 包括勘察 设计合同的总包合同 分包合同和转包合同 4 建筑安装工程承包合同 包括建筑 安装工程承包合同的总包合同 分包合同和转包合同 5 5 财产租赁合同 包括租赁房屋 船舶 飞机 机动车辆 机械 器具 设备等合同 包括企业 个人出租门店 柜台等所签订的合同 但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同 6 货物运输合同 包括民用航空 铁路运输 海上运输 内河运输 公路运输和联运合同 7 仓储保管合同 包括仓储 保管合同或作为合同使用的仓单 栈单 或称入库单 8 借款合同 包括银行及其他金融组织和借款人 不包括银行同业拆借 所签订的借款合同 6 9 财产保险合同 包括财产 责任 保证 信用等保险合同 10 技术合同 包括技术开发 转让 咨询 服务等合同 其中 技术转让合同包括专利申请转让 非专利技术转让所书立的合同 但不包括专利权转让 专利实施许可所书立的合同 后者适用于 财产转移书据 合同 技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析 论证 评价 预测和调查订立的技术合同 而一般的法律 会计 审计等方面的咨询不属于技术咨询 其所立合同不贴印花 技术服务合同的征税范围包括技术服务合同 技术培训合同和技术中介合同 7 此外 在确定应税经济合同的范围时 特别需要注意以下三个问题 1 具有合同性质的凭证应视同合同征税 所谓具有合同性质的凭证 是指具有合同效力的协议 契约 合约 单据 确认书及其他各种名称的凭证 2 未按期兑现合同亦应贴花 8 二 产权转移书据包括财产所有权 版权 商标专用权 专利权 专有技术使用权5项 三 营业账簿印花税税目中的营业账簿归属于财务会计账簿 是按照财务会计制度的要求设置的 反映生产经营活动的账册 按照营业账簿反映的内容不同 在税目中分为 记载资金的账簿 简称资金账簿 和其他营业账簿两类 以便于分别采用按金额计税和按件计税两种计税方法 1 资金账簿 是反映生产经营单位 实收资本 和 资本公积 金额增减变化的账簿 2 其他营业账簿 是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿 即除资金账簿以外的 归属于财务会计体系的生产经营用账册 9 四 权利许可证照包括房屋产权证 工商营业执照 商标注册证 专利证 土地使用证等 五 财政部门确定的其他凭证例题 10 试题1 下列合同中 应作为印花税征税对象的包括 A 企业与主管部门签订的租赁承包合同 B 银行同业拆借所签订的借款合同C 企业和个人出租门店柜台所签订的租赁合同D 会计师事务所签订的会计咨询合同E 仓储 保管合同或作为合同使用的入库单答案 C E 11 试题2 产权转移书据是在产权的买卖 交换 继承 赠与 分割等产权主体变更过程中 由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书 下列项目中属于我国印花税产权转让书据征税范围的有 A 财产所有权B 公民诉讼权C 商标注册权D 民事纠纷权E 专有技术使用权答案 A E 12 四 贴花和减免税优惠 一 贴花 二 印花税免税1 已缴纳印花税的凭证副本或抄本 2 财产所有人将财产赠给政府 社会福利单位 学校所立的书据 3 经财政部批准的其他凭证 1 由国家指定的收购部门与村民委员会 农民个人书立的农副产品收购合同 2 无息 贴息贷款合同 3 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等 13 例题 下列凭证中可免纳印花税的有 A 已纳印花税的合同的抄本B 贴息贷款合同C 财产所有人将财产赠给事业单位所立的书据D 已纳印花税凭证的副本 ABD 14 五 应纳税额的计算 一 按比例税率计算应纳税额的方法应纳税额 计税金额 适用税率 二 按定额税率计算应纳税额的方法应纳税额 凭证数量 单位税额 三 计算印花税应纳税额应当注意的问题1 按金额比例贴花的应税凭证 未标明金额的 应按照凭证所载数量及市场价格计算金额 依适用税率贴足印花 2 应税凭证所载金额为外国货币的 按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币 计算应纳税额 15 3 同一凭证由两方或者两方以上当事人签订各执一方的 应当由各方所执的一份全额贴花 4 同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率 分别载有金额的 应分别计算应纳税额 相加后按合计税额贴花 未分别记载金额的 按税率高的计税贴花 5 已贴花的凭证 修改后所载金额增加的 其增加部分应当补贴印花税票 6 按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的 免纳印花税 应纳税额在1角以上的 其税额尾数不满5分的不计 满5分的按1角计算贴花 对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的 按1元贴花 16 例 某企业2001年2月开业 领受房产权证 工商营业执照 土地使用证各一件 与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件 所载金额80万元 订立产品购销合同两件 所载金额为150万元 订立借款合同一份 所载金额为40万元 此外 企业的营业账簿中 实收资本 科目载有资金600万元 其他营业账簿20本 2001年12月该企业 实收资本 所载资金增加为800万元 试计算该企业2001年2月份应纳印花税额和12月份应补缴印花税额 17 解 1 企业领受权利 许可证照应纳税额 应纳税额 3 5 15 元 2 企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额 800000 0 5 400 元 3 企业订立购销合同应纳税额 应纳税额 1500000 0 3 450 元 4 企业订立借款合同应纳税额 应纳税额 400000 0 05 20 元 5 企业营业账簿中 实收资本 所载资金 应纳税额 6000000 0 5 3000 元 18 6 企业其他营业账册应纳税额 应纳税额 20 5 100 元 7 2月份企业应纳印花税税额为 15 400 450 20 3000 100 3985 元 8 12月份资金账簿应补缴税额为 应补纳税额 8000000 6000000 0 5 1000 元 19 某企业2004年度发生了如下行为 1 3月份与乙企业签订一份产品销售合同 合同中载明了销售产品数量3000件 未载明金额 经核定该产品当期的市场价格为含税价70 2元 件 该产品适用17 增值税税率 2 4月份与某金融机构签订了一年期流动资金周转性借款合同 合同中规定本年度内最高借贷额为200万元 当年发生借贷事项5起 累计借贷金额300万元 每次借贷额均在限额以内 3 5月份委托丙工厂加工一批自用商品 由丙企业提供原材料 合同中记载加工费金额40万元 原材料金额80万元 4 该企业曾与他人签订一项仓储保管合同 保管费金额10万元 但因种种原因