出口货物免退税会计PPT课件

1 税务会计学 第六章出口货物退 免 税会计 2 第六章出口货物退 免 税会计 学习目的和要求 掌握出口货物退 免 税的有关规定掌握出口货物退 免 税的计算掌握出口货物退 免 税的会计处理重点与难点 外贸企业出口货物退 免 税的计算及会计处理生产企业出口货物 免 抵 退 的计算及会计处理教学课时 3 国家税务总局关于印发 试行 的通知 财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知 国家税务总局关于出口货物退 免 税管理有关规定的通知 国家税务总局关于下发生产企业外购产品出口试行免抵退税企业名单的通知 4 第六章出口货物退 免 税会计 本章主要内容 出口货物退 免 税概述出口货物退 免 税的计算出口货物退 免 税的会计处理 5 第六章出口货物退 免 税会计第一节出口货物退 免 税概述 一 出口货物退 免 税的基本概念二 出口货物退 免 税的基本政策三 出口货物退 免 税的基本要素四 出口货物退 免 税的管理 6 第一节出口货物退 免 税概述一 出口货物退 免 税的基本概念 1 概念 在国际贸易业务中 对报关出口的货物退还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税 或免征应缴纳的增值税和消费税 2 法律依据 增值税暂行条例 第二条第三款规定 纳税人出口货物 税率为零 消费税暂行条例 第十一条规定 对纳税人出口应税消费品 免征消费税 理论依据 商品税的消费地课税原则是出口货物退 免 税的理论依据 3 性质 是国际贸易中的一种税收国际惯例而非政府补贴 4 目的 鼓励各国出口货物公平竞争 7 第一节出口货物退 免 税概述二 出口货物退 免 税的基本政策 采取出口退税与免税相结合的政策 分为以下三种形式 1 出口免税并退税出口免税 出口环节不征增值税 消费税出口退税 退还货物出口前实际承担的增值税 消费税2 出口免税不退税出口免税 同前出口不退税 在前一环节免税 无须退税3 出口不免税也不退税出口不免税 国家限制或禁止出口的货物 出口视同内销出口不退税 不退还上述出口货物出口前所负担的税款 8 第一节出口货物退 免 税概述三 出口货物退 免 税的基本要素 退 免 税的企业范围退 免 税的货物范围税种出口货物退 免 税的税率退 免 税的计税依据退 免 税的方式退 免 税的基本流程退 免 税的期限 9 第一节出口货物退 免 税概述三 出口货物退 免 税的基本要素 一 退 免 税的企业范围1 经批准的有进出口经营权的外贸企业和列名生产企业 2 经批准的有进出口经营权的自营生产企业 3 外商投资企业 4 委托外贸企业代理出口的生产企业和外贸企业 5 特定退 免 税企业 10 下列企业出口货物时 除另有规定外 给予免税 但不予退税 1 增值税小规模纳税人出口货物 在规定期限内持有关资料到主管税务机关办理出口货物免税认定 免税申报的 给予免税 但其进项税额不予抵扣或退税 未按规定办理出口货物免税认定 免税申报的 出口货物还应缴纳增值税或消费税 2 企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口 免税但不予退税 3 外贸企业和生产企业直接购进国家规定的免税货物 包括免税农产品 出口的 免税但不予退税 4 军品以及军队系统企业出口军需工厂或军需部门调拨的货物免税 5 有出口卷烟权的企业出口国家计划内卷烟 给予免税但不退税 11 第一节出口货物退 免 税概述三 出口货物退 免 税的基本要素 二 退 免 税的货物范围 主要是报关出口的增值税 消费税应税货物 贸易性货物 1 一般退 免税货物范围 除国家明确规定不予退 免 税的货物外 1 享受一般退 免税的出口货物应具备的条件 必须属于增值税 消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物 满足四个条件的货物 除另有规定外 给予免税并退税 12 2 生产企业出口的视同自产货物生产企业出口的自产货物 给予退 免税 生产企业出口的外购货物 符合规定的条件的 可视同出口自产货物 给予退 免税 视同自产货物包括以下4种情况 生产企业出口外购的产品 凡同时符合以下条件的 可视同自产货物办理退税 与本企业所生产的产品名称 性能相同 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的 出口给进口本企业自产货物的外商 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品 若出口给进口本企业自产产品的外商 收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司 或总厂 成员企业 或分厂 的产品 可视同自产货物办理退 免税 生产企业委托加工收回的货物 同时符合条件的 可视同自产货物办理退 免税 13 三 出口货物退 免 税的基本要素 二 出口货物退 免 税的货物范围 2 特准货物范围 虽然不具备上述四个条件 但由于其特殊性 国家特准退还或免征增值税 消费税的货物 1 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 2 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 3 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 4 对境外带料加工装配业务使用的出境设备 原材料和散件 5 利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品 14 三 出口货物退 免 税的基本要素 二 出口货物退 免 税的货物范围 3 出口免税货物范围是指按税法规定实行免税不退税办法的出口货物 主要有来料加工复出口货物 小规模纳税人出口货物 避孕药品和用具 古旧图书 花生果仁 油画 装饰板 雕板画 雕塑品 邮票 印花税票等 出口享受免征增值税的货物 其耗用的原材料 零部件等支付的进项税额 包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额 不能从内销货物的销项税额中抵扣 应从进项税额转出计入产品成本 15 三 出口货物退 免 税的基本要素 二 出口货物退 免 税的货物范围 4 不予退 免 税的出口货物 按照税法规定不能享受出口退 免 税且要视同内销征税的货物 如稀土金属 尿素 电解铝 钢铁初级产品 原油 木材 纸浆等 16 第一节出口货物退 免 税概述三 出口货物退 免 税的基本要素 三 税种 仅限于增值税和消费税 四 出口货物退 免 税的税率 出口退税率1 出口货物的退税率是国家根据经济发展和国际贸易的需要随时进行调整的 2 2004年1月1日起实行的出口货物退税率为17 13 11 8 6 5 六档 3 2007年7月1日起 出口退税率主要有17 13 11 9 5 五档 4 2010年 出口退税率主要有17 16 15 13 9 5 3 等 从小规模纳税人购进货物出口 农产品退税率为5 其他按实际征收率退税 5 出口货物消费税的退税率取决于其征税率 17 第一节出口货物退 免 税概述三 出口货物退 免 税的基本要素 五 退 免 税的计税依据 应退 免 税款的依据和标准1 外贸企业和列名生产企业 以出口数量和货物购进金额为计税依据 2 自营生产企业 以出口货物离岸价格作为计税依据 六 退 免 税的方式 主要有 先征后退 免 抵 退 免税 三种 1 先征后退 即现行的 免 退税 免征最后环节增值部分应纳税款 按购进金额计算应退税款 适用于外贸企业和列名生产企业出口货物 2 免 抵 退税 免 生产企业出口的自产货物和视同自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 出口货物所耗用的原材料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物3 免税采购 卷烟出口4 出口货物免退消费税免 生产企业出口自产货物 免 退 外贸企业和列名生产企业 七 退 免 税的基本流程1 生产企业 取得进出口经营权 一般纳税人资格 报关出口 纳税申报 预免抵 取得出口货物报关单 收汇核销 取得出口收汇核销单 单证齐全申报免 抵 退税 开具收入退还书 免抵税款调库通知书 取得退税款 2 外贸企业 取得进出口经营权 一般纳税人资格 购进货物 取得增值税专用发票 报关出口 取得出口货物报关单 收汇核销 取得出口收汇核销单 单证齐全申报退税 开具收入退还书 取得退税款 20 第一节出口货物退 免 税概述三 出口货物退 免 税的基本要素 八 退 免 税的期限1 外贸企业应在货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 下同 起90日内 向退税部门申报办理出口货物退 免 税手续 2 生产企业应在货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 下同 起90日内 向退税部门申报办理出口货物退 免 税手续 如其到期之日超过了当月的 免 抵 退 税申报期 可于次月 免 抵 退 税申报期内申报 如单证到期日未超过当月 免 抵 退 税申报期 无论其是否在当月 免 抵 退 正式申报日期之前 都必须在当月申报 21 第一节出口货物退 免 税概述三 出口货物退 免 税的基本要素 根据我国现行税收政策规定 企业出口货物后 可在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关办理延期申报手续 如 某报关单的出口日期是2008年10月22日 90天到期日是2009年1月20日 2009年1月当月的申报期截止日为20日 因此 该报关单办理延期申请的最后期限为2009年1月20日 22 第一节出口货物退 免 税概述四 出口货物退 免 税的管理 一 出口货物退 免 税的地点1 外贸企业自营 委托 出口的货物 由外贸企业向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理 2 生产企业自营 委托 出口的货物 报经其主管征税的税务机关审核后 再向其主管出口退税的国税机关申报办理 3 两个以上企业联营出口的货物 由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理 4 出口企业在异地设立分公司的 总机构有出口权 分支机构是非独立核算的企业 一律汇总到总机构所在地办理退 免 税 经过外经贸部批准设立的独立核算的分支机构 且有自营出口权 可以在分支机构所在地办理退 免 税 5 其他特准予以退税的出口货物 由企业向所在地主管出口退税的国税机关申报办理退税 23 第一节出口货物退 免 税概述四 出口货物退 免 税的管理 二 出口货物退 免 税的预算级次是指出口退税款的财政负担级次 我国从2004年1月1日起 以2003年实际退税数为基数 基数内退税由中央财政全额负担 超基数部分退税由中央负担75 地方财政负担25 从2005年1月1日起 超基数部分退税由中央财政负担92 5 地方财政负担7 5 24 三 出口货物退 免 税的管理 1 备案登记 商务部及其委托的机构2 出口货物退 免 税的认定 所在地税务机关3 出口货物退 免 税的申报 受理4 出口货物退 免 税的审核 审批5 违章处理出口商有下列行为之一的 由税务机关责令限期改正 可以处2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上10000元以下的罚款 1 未按规定办理出口货物退 免 税认定 变更或注销认定手续的 2 未按规定设置 使用和保管有关出口货物退 免 税账簿 凭证 资料的 25 第六章出口货物退 免 税会计第二节出口货物退 免 税的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时 才会涉及如何计算退税问题外贸企业出口退税的计算生产企业出口货物免 抵 退税的计算出口货物应退消费税的计算 26 第二节出口货物退 免 税的计算一 外贸企业出口退税的计算 1 一般贸易出口货物退还增值税的计算 依据购进金额和出口货物对应的退税率实行出口退税电子化管理后 应退税款的计算方法 1 单票对应法p161 27 关联号是最小的退税计税单位 在出口与进货的同一关联号内 进货数量和出口数量配齐申报 企业一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致 进货 出口均不结余 对一笔进货分批出口的 企业应到主管退税机关申请开具进货分批申报表 企业在申报退税时 按照进货与出口关联对应申报 同一关联下的进货数量与出口数量必须相等 28 第二节出口货物退 免 税的计算一 外贸企业出口退税的计算 应退税额 出口货物的购进金额 退税率 出口货物数量 购进单价或加权平均单价 退税率 出口货物的进项税额 出口货物不予退税的税额不予退税的税额 出口货物的购进金额 征税率 退税率 29 某外贸企业6月份01部门出口业务如下 购进商品代码为39253000两笔 一笔1470千克 计税金额为70560元 一笔530千克 计税金额为24380元 退税率13 购进商品代码为73089000一笔2025千克 计税金额62775元 退税率为13 上述商品本月全部出口 在一张报关单上分四笔 则外贸企业申报退税时 编制的关联号如下所示 进货 关联号顺序号商品代码数量单价计税金额10060100010001392530001470487056010060100010002392530005304624380100601000100037308900020253162775出口 100601000100013925300014001006010001000239253000600100601000100057308900015001006010001000673089000525关联号内39253000加权平均单价 70560 24380 1470 530 47 47 元 该企业6月份出口货物应退税额 2000 47 47 13 1500 525 31 13 20502 95 元 30 第二节出口货物退 免 税的计算一 外贸企业出口退税的计算 2 加权平均法出口企业进货凭证按 企业代码 部门代码 商品代码 汇总 加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率 出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用 计算每种商品代码下的应退税额 31 第二节出口货物退 免 税的计算一 外贸企业出口退税的计算 应退税额 出口货物数量 加权平均单价 平均退税率加权平均单价 本次进货可用金额 本次进货可用数量本次进货可用金额 上期结余金额 本次发生金额 释放出口金额本次进货可用数量 上期结余数量 本次发生数量 释放出口数量本次进货可用退税额 上期结余可退税额 本次发生可退税额 释放出口可退税额 32 第二节出口货物退 免 税的计算一 外贸企业出口退税的计算 2 以 进料加工 方式出口货物退 免 税额的计算进料加工概念p162对进料加工复出口业务 分别采用了不同的税收政策 1 对特准设立的保税工厂 其进料时予以保税 加工后对实际出口部分予以免税 内销部分予以征税 2 对签有进口料件和出口成品对口合同 包括不同客户的对口联号合同 的进料加工 经批准可对其进口料件予以保税 加工后实际出口部分予以免税 3 对不具备上述条件的经营进料加工的单位 其进口料件可根据 进料加工进口料件征免税比例表 的规定 分别按百分之八十五或百分之九十五作为出口部分免税 百分之十五或百分之五作为不能出口部分照章征税 可按实际出口情况向海关申请补税或退税 33 进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同 可分为作价加工和委托加工两种 34 1 作价加工出口退税额 出口货物的应退税额 销售进口料件的应交税额 销售进口料件金额 复出口货物退税率 海关已对进口料件实征的增值税税额 海关完税凭证上注明的增值税税额 应比较进口料件征税税率与复出口货物退税率从低适用 35 出口退税额 回购出口货物增值税专用发票所列金额 退税率 销售进口料件金额 退税率 海关实征增值税额 例 某进出口公司2007年发生下列业务 3月1日 以进料加工贸易方式进口一批玉米 到岸价格1008万元 海关按85 的免税比例征收进口增值税20万元 3月5日 该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口 开具销售玉米的增值税专用发票 销售金额1100万元 增值税额143万元 3月20日 收回柠檬酸 工厂开具专用发票 销售金额1500万元 增值税额225万元 3月25日 该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口 玉米增值税税率为13 柠檬酸出口退税率13 计算上述业务应退税额 销售进口料件的应交税额 1100 13 20 123 万元 应退税额 1500 13 123 72 万元 不退税额 225 20 143 72 30 万元 37 2 委托加工应退税额 购进原辅材料增值税专用发票注明的金额 原辅材料适用退税率 增值税专用发票注明的加工费金额 复出口货物退税率 海关对进口料件实征的增值税 38 某进出口公司6月份从境外进口原材料一批 CIF价格折合人民币800万元 进口上述原材料 按规定减免85 的关税和进口环节增值税 关税税率20 增值税税率17 原材料入境后 交由某生产企业加工A产品 为加工A产品 该进出口公司在国内采购一批原辅料 专用发票注明价款100万元 增值税税额17万元 支付某生产企业A产品加工费200万元 增值税专用发票上注明的增值税税额34万元 将A产品收回后全部出口 原辅料退税率为15 A产品出口退税率为13 该进出口公司6月份应退增值税税额为 进口原材料应缴纳的关税 800 20 15 24 万元 进口原材料应缴纳的增值税 800 24 17 15 21 01 万元 应退增值税税额 100 15 200 13 21 01 62 01 万元 39 第二节出口货物退 免 税的计算二 生产企业出口货物免 抵 退增值税的计算 生产企业出口货物免 抵 退税 应根据出口货物离岸价格 出口货物适用退税率计算 出口货物离岸价格 FOB 以出口发票上的离岸价格为准 以其他价格条件成交的 应换算为离岸价格 出口发票不能如实反映实际离岸价的 企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报 同时主管税务机关有权依照有关规定予以核定 1 免 抵 退 的计算公式 40 1 当期应纳税额的计算 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期期末留抵税额 免抵退税不得免 出口货物 外汇人民币 出口货物 出口货物征和抵扣税额离岸价牌价征税率退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征 免税购进 出口货物 出口货物和抵扣税额抵减额原材料价格征税率退税率 注意 计算结果为正数 应纳税 计算结果为负数 则为期末留抵税额 应退税以 3 判断 41 2 当期免抵退税额计算 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 其中 进料加工免税进口料件 货物 海关实征关税组成计税价格到岸价和消费税 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 国内购进免税原材料 进料加工免税进口料件 42 3 当期应退税额和当期免抵税额计算 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 43 2 业务举例 某生产企业生产A产品 2007年5月共销售5吨 其中4吨出口给N客户 出口额为CIF价100000美元 货款已收到 出口运费800美元 保险费200美元 美元记账汇率8 27 内销量为1吨 内销不含税金额200000元 当月取得增值税专用发票进项税合计80000元 上月末未抵扣完的进项税为0元 该公司无免税购进原材料的情况 增值税征收率17 退税率13 要求 1 计算当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 2 计算当期应纳税额和当期免抵退税额 3 计算当期期末留抵税额 当期免抵税额和当期应退税额 44 解答 1 出口货物FOB价格 100000 800 200 99000 美元 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 99000 8 27 17 13 32749 2 元 当期应纳税额 34000 80000 32749 2 0 13250 8 元 当期应纳税额 0 2 当期免抵退税额 99000 8 27 13 106434 9 元 3 当期期末留抵税额 13250 8 元 当期应退税额 13250 8 元 当期免抵税额 106434 9 13250 8 93184 1 元 45 某自营出口生产企业是一般纳税人 出口货物的征税率为17 退税率为13 2005年4月有关经济业务如下 购进原材料一批 增值税专用发票注明价款200万元 外购货物准予抵扣的进项税额34万元 符合抵扣条件 货已入库 当月进料加工免税进口料件组成计税价格100万元 上月末未抵扣完的进项税额6万元 本月内销货物不含税销售额100万元 出口货物FOB价25万美元 汇率1 8 0 计算该企业当月的 免 抵 退 税额 46 解答 单位 万元 1 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 100 17 13 4 2 免抵退不得免征和抵扣税额 25 8 0 17 13 4 4 3 当期应纳税额 100 17 34 4 6 21即当期期末留抵税额 21 4 免抵退税额抵减额 100 13 13 5 免抵退税额 25 8 0 13 13 13 6 因为21 13所以当期应退税额 13 7 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 13 13 0 8 当月末结转下月继续抵扣的税额 21 13 8 47 第二节出口货物退 免 税的计算三 出口货物应退消费税的计算 一 外贸企业出口和代理出口1 从价定率应退消费税税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率2 从量定额应退消费税税额 出口数量 单位税额3 复合计税 上述两式合一 二 生产企业自营出口或委托出口生产企业自营出口或委托出口自产的应税消费品 依据其实际出口数量免征消费税 不予办理退还消费税 48 第六章出口货物退 免 税会计第三节出口货物退 免 税的会计处理 本部分主要内容 一 外贸企业出口货物退免税