第八章-资产计价PPT课件

1 第八章资产计量 第一节资产的计量属性及其应用原则一 资产计量的内容和意义资产计量是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法 它是会计计量的核心内容 内容一般包括流动资产 固定资产 长期投资 无形资产和其他资产等的计价 资产计量的意义选用不同的计价方法 1 会影响企业拥有资产数额的多少 2 会影响企业一定时期费用成本的高低 3 会影响企业一定时期利润的大小 4 会影响国家所得税收入的多少 5 会影响企业的长远发展 2 二 资产计量属性 1 实际成本 历史成本 2 重置成本即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记录 3 可变现净值指企业在正常经营过程中 以估计的售价减去估计进一步完工成本及销售所必须的估计费用 相关税金后的价值 4 现值对未来现金流量以恰当的折现率进行折旧后的价值 是考虑货币时间价值因素等的计量属性 5 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 3 历史成本 过去 投入或取得 实际交易现时成本 重置成本 现在 投入或取得 虚拟交易现行市价 现在 产出或出售 虚拟交易可变现净值 现在 产出或出售 虚拟交易未来现金流量的现值 未来 产出或出售 虚拟交易 4 三 公允价值与传统计量属性的关系 一 公允价值与现行成本 现行市价 可实现净值的关系公允价值可以分成有三种价值构成 入账价值 脱手价值 在用价值 以资产为例 入账价值也称为买入价值 即资产取得的金额 脱手价值是资产能够出售或清算的价格 在用价值是可归结于资产公司价值的增量 因此在活跃的市场中 现行成本可以作为入账价值 现行市价和可实现净值可以作为脱手价值 这点是得到理论界的普遍认同的 因此公允价值是这三种计量属性的本质表现 5 二 公允价值与历史成本的关系在第二个观点中 把公允价值看成与历史成本对应的计量属性 现在 历史成本与公允价值被认为是当前财务会计的两个最主要计量属性 因此把公允价值作为与历史成本抗衡的计量属性 而葛家澍教授针对这种观点提出疑问 难道历史成本不是过去的公允价值吗 狭义公允价值是一种新的计量属性 即在正常交易中 运用现值技术估计方法对缺乏历史成本和现行市价的资产和负债试图找到相对公允 合理的价格 广义的公允价值是一种抽象概念 它不仅包括狭义公允价值 还包括历史成本 现行成本 现行市价 可实现清偿净值 6 第二节金融资产减值损失计量 金融资产的范围包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款 股权投资 债权投资 衍生工具形成的资产等 金融资产的初始确认类别 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 7 在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产检查 有客观证据表明发生减值的 应当计入 公允价值变动损益 和 交易性金融资产 公允价值变动 持有至到期投资 贷款和应收款项下降趋势非暂时性时 可以认定减值 计提准备 确认损失可供出售金融资产确认损失 交易性金融资产主要是指上市的股票 债券 基金投资 直接指定的 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 通常情况下 企业持有的 在活跃市场上有公开报价的国债 企业债券 金融债券等 可以划分为持至到期投资 企业购入的在活跃市场上有报价的股票 债券和基金等 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的 可归为此类 8 企业减值准备 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间高者确定 明确所计提的减值准备不得转回 这是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一 持有至到其投资 其初始投资应当按照公允价值计量 后续计量采用摊余成本 9 对于交易性金融资产 新准则规定取得时以成本计量 期末按照公允价值对金融资产进行后续计量 公允价值的变动计入当期损益 对上市公司进行短期股票投资的 将不再采用原来的成本与市价孰低法计量 而纯粹采用市价法 这将使上市公司在短期证券投资上的损益浮出水面 可供出售金融资产 初始确认应按照公允价值计量 相关交易费用计入初始入账金额 在资产负债表日 按照公允价值计量 公允价值变动计入所有者权益 10 应收账款的估价是指企业因销售产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 不单独设置 预收账款 科目的企业 预收的账款也在此核算 一 坏账及其确认标准1 坏账 将不能收回或收回可能性极小的应收账款称为坏账 由于坏账而产生的损失成为坏账损失 11 2 坏账的确认标准 1 因债务人破产 死亡 资不抵债 现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款 2 债务人逾期来履行偿债义务 有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回 12 二 坏账准备的计提方法按照未来现金流量的现值与帐面价值的差额计提 但是应收账款本身并没有形成一个稳定的交易和流通市场 所以核算是缺乏基础的 13 三 坏账的会计处理例 某企业第一年年末应提取坏账准备3000元 第二年发生坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应提取坏账准3600元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应提坏账准备3900元 14 1 借 资产减值损失3000贷 坏账准备30002 第二年 1 冲销坏账借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 15 第2年年末应收账款余额 坏账准备金额3600元 应提取坏账准备 3600 3000 6600元3 借 资产减值准备6600贷 坏账准备6600 16 4 第三年 1 冲销后又收回借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 2 应提取的坏账准备按年末坏账准备金额应为 3900元应提取坏账准备 3900 8600 4700元 17 第三节存货计价一 发出存货的计价方法1 个别计价法逐一辨认每一存货的进价 以真实成本对期末存货进行计价 优点由此确定的销货成本及期末存货成本很准确缺点工作量大 很麻烦 适用于品种数量少 单位价值较高的存货 18 2 先进先出法以先购进的商品先发出为假定前提 将先记入的单价先转出 则期末存货为近期购进 例题见p226优点不能随意利用存货成本来调节利润 缺点收发频繁 单价变动较大时 计价工作量大 适用于容易腐烂 变质的商品P229例题 在两种盘存制度下 有关成本的计算如下 永本期销货成本 6 50 10 60 8 60 8 70 1940期末存货成本 4 70 4 80 600实期末存货成本 4 80 4 70 600本期销货成本 2240 300 600 1940 19 3 加权平均法 期初结存存货实际成本 本期收入存货实际成本 期初结存存货数量 本期收入存货数量 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单价 将本期可供销售 或耗用 的存货总成本平均分配于所有单位量 按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本 加权平均单价 期末存货成本 期末结存存货数量 加权平均单价 优点在月末算一次成本 平时工作量不大 计算方法简单 在物价发生变动时 对存货成本的分摊比较折中 不能以存货成本来调节当期利润 缺点不利于平时对存货的管理 且期末核算工作量大 适用于品种少 且购入存货单位成本相差较大的企业 20 在账面盘存制下 若不是月终一次结转存货成本 则每取得一批存货 就得计算一次加权平均单位成本 即移动加权平均法 当物价上涨时 在实地盘存制下 按加权平均法求得的期末存货成本 必定小于先进先出法的计算结果 当物价下跌时 结果刚好相反 4 按计划成本计价本期收入存货计划成本 本期收入存货数量 单位计划成本本期期末存货计划成本 本期期末存货数量 单位计划成本 本月存货成本差异率 期初结存存货的成本差异 本期收入存货的成本差异 期初结存存货的计划成本 本期收入存货的计划成本 超支为正号 节约为负号 21 本期发出存货应负担的成本差异 发出存货计划成本 差异率结存存货应负担的成本差异 结存存货的计划成本 差异率实际成本 计划成本 成本差异 22 二 期末存货的计价方法 成本与可变现净值孰低法1 计算方法 1 单项比较法 期末成本总计最低 2 分类比较法 期末成本总计居中 3 总额比较法 期末成本总计最高 2 账务处理成本比可变现净值低时 不做任何账务处理 成本比可变现净值高时 应提跌价准备 设置 存货跌价准备 账户 计提跌价准备时 借 资产减值损失贷 存货跌价准备当可变现净值回升时 借 存货跌价准备贷 资产减值损失即调增存货账面价值 但不要超过其历史成本 期末存货成本 存货账户期末余额 存货跌价准备余额 23 第四节固定资产后续计量 一 固定资产折旧的含义和影响因素固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 固定资产的使用寿命 24 二 固定资产折旧和期末计价1 折旧的计算方法 应提折旧总额 固定资产原始价值 预计清理费用 预计残值收入 不应提折旧的固定资产有 已提足折旧但仍继续使用的固定资产 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 1 年限平均法 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12 25 固定资产年折旧率 固定资产年折旧额 固定资产原始价值 100 e g 某项固定资产的原值为40000元 预计可使用15年 残值5000元 清理费用1000元 按年限折旧法计算该项固定资产各年的折旧额为 年折旧额 40000 5000 1000 15 2400 元 年折旧率 2400 40000 100 6 企业实际计提折旧时 为了简化起见 一般根据规定应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定 即 固定资产年折旧额 固定资产原值 年折旧率则上例中 年折旧额 40000 6 2400 元 适用于每年使用时间 工作负荷和损耗程度基本相同的固定资产 26 2 工作量法将固定资产的原始价值平均分摊到固定资产提供的各个工作量中 单位工作量折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计的工作量总数 某期应计提折旧额 该期实际工作量 单位工作量折旧额 适用于在不同期间工作量不同而工作使用条件及损耗程度基本相同的固定资产 3 年数总和法 变率折旧法 加速折旧法 计算步骤 1 确定使用年限 计算年数合计数 e g 某设备原值15100元 残值300元 清理费用200元 可使用5年 27 则年数合计数 1 2 3 4 5 15 2 计算各年的折旧额年折旧率 使用年数的反序数 年数合计数年折旧额 原值 残值 清理费用 年折旧率第一年折旧额 15100 300 200 5 15 5000 元 第二年折旧额 15100 300 200 4 15 4000 元 第三年折旧额 15100 300 200 3 15 3000 元 第四年折旧额 15100 300 200 2 15 2000 元 第五年折旧额 15100 300 200 1 15 1000 元 4 双倍余额递减法 1 计算时 不考虑残值和清理费用 2 用净值即固定