中级财务会计-第三章应收款项 PPT课件

1 第三章应收及预付项目 债权 本章学习重点 一 应收账款的确认 计量及会计处理二 应收票据的确认 计量及会计处理三 商业折扣 现金折扣的会计处理四 应收款项减值会计处理 备抵法 五 应收票据贴现的计算和分录 2 第一节应收账款一 应收账款的确认1 核算范围 企业销售商品提供劳务应向购买单位收取的价款 增值税及相关的代垫款项 2 入账时间 赊销成立时或劳务完成时 3 如 采用托收方式结算 一般在办妥托收手续时入账 一般赊销商品 应在商品所有权转移时入账 对外提供劳务 一般在劳务完成时入账项二 应收账款的计量1 一般情况下 应收账款入账金额 价款 增值税 代垫款 4 2 折扣条件下的计量 1 商业折扣A 定义 销售方为鼓励购买方多购商品给予购买方的价格优惠 量大价优 B 计量方法 如果存在商业折扣 应收账款按照扣除商业折扣后的金额计量 5 2 现金折扣A 定义 销售方为鼓励购买方尽早偿付价款给予购买方的货款扣减 B 表示方法 折扣率 付款期限 例 5 30 2 50 n 70表示赊销信用期为70天 若30天内付款 折扣5 若30 50天内付款 折扣2 若50 70天内付款 没有折扣 6 C 计量方法 总价法 应收账款按未扣除现金折扣的总价计量的方法净价法 应收账款按扣除最大现金折扣后的净额计量的方法注 第一 我国规定必须采用总价法计量第二 应收账款计量时 不考虑可能发生的销售折让或销售退回 7 例一 甲企业于2006年5月15日销售商品一批给乙企业 价目单标价为200000元 增值税为34000元 代垫运杂费5000元 商业折扣为10 现金折扣条件为2 10 1 30 n 50 假设现金折扣时不考虑增值税 8 则总价法与净价法应收账款的入账金额计算如下 总价法 200000 1 10 1 17 5000 215600净价法 215600 180000 2 212000 9 三 应收账款的会计处理1 一般情况下的会计处理 1 赊销成立时借 应收账款贷 主营业务收入 或其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 10 2 收到价款时借 银行存款贷 应收账款 3 若改用商业汇票结算借 应收票据贷 应收账款 11 2 折扣条件下的会计处理 1 商业折扣不必进行会计处理 入账时直接扣除 2 现金折扣实际发生时计入当期财务费用 例 前面 例一 有关会计分录如下 A 总价法的会计分录 重点掌握 12 赊销成立时借 应收账款215600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销 30600银行存款5000若购买方在10日内付款 折扣2 借 银行存款212000财务费用3600 180000 2 贷 应收账款215600 13 若购买方在10 30天内付款 折扣1 借 银行存款213800财务费用1800贷 应收账款215600若购买方在30 50天内付款 没有折扣 借 银行存款215600贷 应收账款215600 14 B 净价法的会计分录 了解 赊销成立时借 应收账款212000贷 主营业务收入176400应交税费 应交增值税 销 30600银行存款5000 15 若购买方在10日内付款 折扣2 借 银行存款212000贷 应收账款212000若购买方在10 30天内付款 折扣1 16 借 银行存款213800贷 应收账款212000财务费用1800若购买方在30 50天内付款 无折扣 借 银行存款215600贷 应收账款215600 17 第二节应收票据 一 应收票据的确认1 核算范围 企业销售商品 提供劳务收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 注 目前我国只有商业汇票通过 应收票据 核算 18 2 入账时间 收到票据时 二 应收票据的计量 无论票据是否带息 收到时均以票据面值计入 应收票据 账户 带息票据计提的利息 计入 应收利息 借方 同时计入 财务费用 的贷方 19 三 应收票据的会计处理1 收到票据时借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 应收账款 20 2 票据到期 收到款项时借 银行存款贷 应收票据注 带息票据到期收到的利息计入 财务费用 贷方3 到期不获付款 商业承兑汇票 借 应收账款贷 应收票据 21 4 背书转让票据借 材料采购等科目贷 应收票据5 应收票据贴现 1 贴现的含义 应收票据持票人将未到期票据交给银行 贴付一定利息 提前从银行兑现票款 2 贴现的计算 重点 22 A 确定票据到期日承兑期用月数表示 到期日与出票日日期数相同 如3月10日出票 承兑期5个月 到期日为8月5日 承兑期用月数表示 出票日为月末最后一日 到期日为月末最后一日 如4月30日出票 承兑期3个月 到期日为7月31日 23 承兑期用天数表示 从出票日的次日起算 算足承兑天数日为到期日 如3月20日出票 承兑期60天 计算方法如下 3月 11天 4月 30天 5月 19天 60天故票据到期日为5月19日 24 B 计算票据到期值到期值 面值 不带息票据 到期值 面值 利息 带息票据 如面值100000元 票面利率6 承兑期3个月 到期值 100000 100000 6 3 12 101500 25 C 计算贴现期 即确定贴现日至到期日之间间隔的天数 算头不算尾或算尾不算头 如8月10日到期的票据 6月21日贴现 贴现期计算如下 6月 10天 7月 31天 8月 9天 50天 26 D 计算贴现息贴现息 到期值 年贴现率 360 贴现期 天数 E 计算贴现净额贴现净额 票据到期值 贴现息 3 贴现的会计处理方法 27 A 无追索权票据贴现 银行承兑汇票贴现 借 银行存款财务费用 或贷 贷 应收票据B 有追索权票据贴现 商业承兑汇票贴现 视同短期借款处理 28 借 银行存款财务费用 或贷 贷 短期借款已贴现票据到期时 若付款人支付了票款借 短期借款贷 应收票据 29 已贴现票据到期时 若付款人无力付款借 短期借款财务费用贷 银行存款同时借 应收账款贷 应收票据 30 例 甲企业2006年2月20日销售商品一批给乙企业 价款为100000元 增值税17000元 并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票 面值为117000元 期限6个月 31 编制会计分录如下 2006年2月20日收到票据时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销 170002006年8月20日票据到期 甲企业按期收到款项时借 银行存款117000贷 应收票据117000 32 假设8月20日票据到期 甲企业无力付款时借 应收账款117000贷 应收票据117000 例 甲企业于2006年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 年利率为6 期限为3个月 作有关分录如下 33 11月1日 甲企业收到票据时借 应收票据100000贷 应收账款10000012月31日计息时借 应收利息1000贷 财务费用10002007年2月1日 票据到期 甲企业按期收到有关款项时 34 借 银行存款101500贷 应收票据100000应收利息1000财务费用500 35 假设2007年2月1日 丙企业无力支付款项借 应收账款101500贷 应收票据100000应收利息1000财务费用500 36 例 若上例甲企业2006年12月3日持票到银行申请贴现 年贴现率为12 到期日 2007 2 1到期值 100000 100000 6 3 12 101500贴现期 29 31 60 天 37 贴现息 101500 12 360 60 2030贴现净额 101500 2030 99470票据属于有追索权的商业承兑汇票 分录为借 银行存款99470财务费用530贷 短期借款100000 38 第三节应收款项减值 一 资产减值的含义是指资产预计可回收金额低于其账面价值 例如甲公司应收账款年末账面余额1000万元 预计有5 无法收回 预计可回收金额950万元 表明应收账款减值50万元 二 应收款项减值的判断 39 应收款项发生减值的客观证据 主要包括下列各项 1 债务人发生严重的财务困难 2 债务人已违反了债务合同条款 如逾期未归还本息 3 债权人承诺对债务人作出让步 4 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 40 5 债务人现金流量严重恶化 6 其他表明应收款项减值的客观证据 如果存在上述情况之一 表明应收款项发生减值 三 坏账的含义及确认方法1 含义 坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项 2 坏账的确认条件 教材p116四 坏账核算的备抵法 重点内容 41 1 备抵法的含义日常核算按期估计坏账损失 计提坏帐准备金 计入当期资产减值损失 确认坏账时冲减已计提的坏账准备金 同时注销应收款项的坏账核算方法 42 2 备抵法的核算步骤 1 按期估计坏账损失 估计方法包括 应收款项余额百分比法账龄分析法单项计提法注 以上方法的计算见教材p118 122 2 计提坏账准备金 43 应计提的坏账准备金 估计的坏账损失 或 计提前 坏账准备 账户余额注 加借方余额 减贷方余额 44 例 甲公司2007年末采用应收款项余额百分比法估计坏账损失120万元 计提前 坏账准备 账户为贷方余额25万元 则2007年末应计提坏账准备金为 120 25 95 万元 若计提前 坏账准备 账户为借方余额25万元 则应计提坏账准备金为 120 25 145 万元 45 计提坏账准备金的会计分录如下 借 资产减值损失贷 坏账准备 3 确认坏账时借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款 应收票据等 46 4 重新收回已核销的坏账时借 应收账款等科目贷 坏账准备同时借 银行存款贷 应收账款等科目 5 冲减原来多提的坏账准备金时借 坏账准备贷 资产减值损失 47 注 如果估计的坏账损失小于计提前 坏账准备 账户贷方余额 则按两者差额冲减多提的坏帐准备金 作上述会计分录 备抵法核算举例 48 例 甲公司2006年开始采用备抵法核算坏账损失 按年末应收款项余额的5 估计坏账损失 2006年末应收款项余额共500万元 2007年6月确认A公司所欠货款30万元收回可能性很小 2007年末应收款项余额共560万元 2008年4月确认职工张某所欠借款8万元无法收回 2008年8月 重新收回已转销的上年A公司所欠货款15万元 2008年末应收款项余额共900万元 49 2009年6月确认B公司所欠货款2万元无法收回 2009年末应收款项余额共750万元 甲公司会计分录如下 单位万元 1 2006年末估计 500 5 25借 资产减值损失25贷 坏账准备25 50 2 2007 6确认坏账借 坏账准备30贷 应收账款30 3 2007年末估计 560 5 28计提 28 5 33借 资产减值损失33贷 坏账准备33 4 2008 4确认坏账 51 借 坏账准备8贷 其他应收款8 5 2008 8重新收回已销坏账借 应收账款15贷 坏账准备15同时借 银行存款15贷 应收账款15 6 2008年末 52 估计 900 5 45计提 45 35 10借 资产减值损失10贷 坏账准备10 7 2009 6确认坏账借 坏账准备2贷 应收账款2 53 8 2009年末估计 750 5 37 5计提 37 5 43 5 5 冲回数 借 坏账准备5 5贷 资产减值损失5 5 54 第四节其他应收及预付款项 一 预付账款1 含义 预付账款是企业为取得生产经营所需的原材料 物品等按照购货合同预付给供应企业的款项 注 对于预付款项不多的企业 也可以不设 预付账款 科目 将预付款项直接计入 应付账款 科目的借方 2 核算方法 55 当企业向供货方预付货款时 借 预付账款贷 银行存款收到预购的材料或商品时 借 物资采购应交税金 应交增值税 进 贷 预付账款 56 补付货款时 借 预付账款 补付金额 贷 银行存款供货方退回多付的货款时 借 银行存款 退回金额 贷 预付账款3 举例 57 例 某零售企业根据购销合同规定 9月10日预付甲企业购货款5000元 9月25日 收到供应企业提供的商品和开具的发票 发票上注明价款为5000元 增值税850元 9月30日上述商品验收入库 商品售价6000元 不含增值税 10月23日 企业将余款支付给甲企业 58 有关分录如下 9月10日 预付购货款时 借 预付账款5000贷 银行存款50009月25日 收到所购商品时 借 在途物资5000应交税费 应交增值税 进 850贷 预付账款5850 59 9月30日验收人库时 借 库存商品6000贷 在途物资5000商品进销差价100010月23日 补付购货款时 借 预付账款850贷 银行存款850 60 二 应收股利 1 含义 应收股利是指企业因股权性投资而产生的收取现金股利的权利 注 股票股利不通过 应收股利 核算 61 2 核算方法 该账户借方登记应收取现金股利的权利 贷方登记收到的股利 或利润 期末余额在借方 反映企业尚未收回的现金股利 或利润 本账户应按投资企业设置明细账 进行明细核算 62 三 应收利息 应收利息核算的是企业交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产等应收取的利息 63 注 企业购入的到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息 在 持有至到期投资 应计利息 科目核算 不包括在本项目之中