商品流通企业纳税稽查指南PPT课件VIP

商品流通企业纳税稽查指南 淮安市淮安区地方税务局稽查局 一 营业税 二 企业所得税 三 个人所得税 四 印花税 五 房产税 六 城镇土地使用税 七 车船税 八 城建税及教育费附加 九 土地增值税 商品流通企业涉及的地方税费 营业税 商品流通企业涉及的地方税费 商品流通企业营业税审查把握所有收入类账户 往来类账户 应交税费账户 主要看其它业务收入 营业外收入 其它应付款 预收账款明细账及记账凭证 产收入 营业税审查 常见的营业税业务包括经营性租赁收入 利用自有橱窗 灯箱 场地 馆 霓虹灯等发布广告 向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系的进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等劳务收入 转让不动产 处置无形资产收入 营业税审查 1 不计或少计租金收入2 不计或少计户外广告 进场费等应税收入3 转让不动产 处置无形资产不计 少计收入4 错用税目 税率 计税依据 常见的涉税问题 1 审查租金入是否完整 准确 查看商品流通企业签订合同 协议 电子邮件 银行对账单及开票情况 必要时到对方核实租赁协议和付款凭据 看有无不记 少记收入 租金收入审查方法 2 审核有无投资性房地产科目核算内容 查看其它业务收入明细账 结合相关协议或合同 核对有关原始凭证 记账凭证 看其应税营业收入是否按权责发生制记营业收入 值得注意的是经营性租赁收入是否按现行税法规定 按租赁协议或合同确定的付款日期确定营业收入全额纳税 租金收入审查方法 某大型连锁超市座落于淮安区最繁华地段 2010年将临街一楼5间房 共210平方米出租给上海一家眼镜公司5年 其他业务收入 账户记载租赁收入50000元 稽查人员通过对比相同地段与不同地段租金价位 发现偏低时发函外调 核查租赁方相关合同和资金支付单据 回函证实租赁收入实际应为162000元 结果每年相差112400元 实例关注收入真实性与准确性检查 1 走进经营现场实地察看 察看商品流通企业经营项目 经营方式 有无账外经营项目 比如大型超市或商场户外滚动式广告 审查其他业务收入 其它业务支出 营业费用 营业外支出科目 将其贷方发生额或借方发生额的红字与记账凭证 原始凭证核对 看有无应税营业收入不入账或直接冲销有关成本费用未记营业收入的的现象 不计或少计户外广告 进场费等应税劳务收入审查 2 国税发 2004 136号规定 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 应按营业税的适用税目税率征收营业税 审核其它应付款 预收账款 应付职工薪酬等往来科目明细账有无应税营业收入长期挂账不结转的问题 不计或少计户外广告 进场费等应税劳务收入审查 1 审核应税营业收入是否完整 准确 查看商品流通企业签订合同 协议 电子邮件 银行对账单及开票情况 有无末按规定开具销售不动产 转让无形资产发票 不记 少记收入 2 将 营业外收入 明细账与有关的收款凭证和原始记录核对 审核纳税人有无分解营业收入的现象 转让不动产 无形资产审查方法 3 将营业外支出明细账与有关的凭证进行核对 注意成本 费用账户的贷方发生额 看有无将收入直接冲减成本 费用而未记营业外收入的现象 有的商品流通企业会错划税目而导致计税依据和税率运用错误 审查时注意营业税适用税目 适用税率是否正确 转让不动产 无形资产审查方法 企业所得税 商品流通企业涉及的地方税费 企业所得税审查 一 收入总额的检查 二 企业扣除项目的检查 商品流通企业所得税审查要了解流通行业经营和核算特点 行业经营主要有自主经营 代销 联营 柜台租赁四类方式 通常向供货方收取 通路费 和 返利 向代销商收取 扣点 多数零售企业广泛使用销售时点系统 简称POS系统 包括前台POS和后台MIS系统 下面主要介绍企业所得税的常见涉税问题及其主要检查方法 重点内容包括收入总额和扣除项目的检查 难点是扣除项目的检查 企业所得税审查 一 收入总额的检查 企业所得税审查 一 主营业务收入审查 二 其它业务收入审查 三 营业外收入审查 四 投资收益审查 1 一 收入总额的检查 一 主营业务收入审查 1 收入计量不准的检查 1 审查购销合同以及资金往来的相关记录 结合原始凭证资料 分析 主营业务收入 账户借方发生额和红字冲销额 查证收入项目 内容 单价 数量 金额等是否准确 一 主营业务收入审查 2 审查价外费用 第一 向销售部门调查结算形式 了解企业所属行业特点和商品市场供求关系 综合分析企业有无加收价外费用的可能 第二 审核销售合同 查阅是否有收取价外费用的约定或协议 第三 检查往来明细账 重点检查 其他应付款 明细账户 如果存在长期挂账款项 需进一步审阅有关原始单据 核实是否属于价外费用 一 主营业务收入审查 3 审查查公司章程 协议 供应商和销售商等 确定关联方 然后运用比较分析法 将关联企业的商品销售价格 销售利润率与非关联企业同类同期商品售价以及同期同行业的平均销售价格 销售利润率进行对比 查看销售价格和销售利润率是否明显偏低 确定企业与关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则 一 主营业务收入审查 2 隐匿实现的收入常见的手法有 1 手工做假账 隐匿收入 2 删改系统数据 减少 应税收入 3 另设单机收款 隐瞒收入 4 另设专柜 单独记账 不申报收入 5 机 外销售大宗货物 不计销售收入 6 发行的卡 券等收入未按规定入账 7 售后服务 返利 扣点等收入未按规定入账 a 审查账面记载的POS数量与实际使用的数量是否一致 将手工账与POS系统数据进行比对 看手工账与POS机记录的收入有无差异 b 抽查部分商品与手工账进行核对 对部分商品抽查 盘点 核对 看手工账与实际存货品种 数量 价格有无差异 手工做假账隐匿收入审查 c 通过实地查看 了解实际经营项目 核实与收入明细账中的具体项目是否一致 察看有无 店中店 的问题 d 将银行对账单与手工账中银行存款日记账 现金日记账和各类往来账的账面记载比对 看货币资金与收入有无差异 手工做假账隐匿收入审查 a 实地盘点 对商品流通企业库存进行实物盘点 找出账面数量和实地盘点数量有无差异 再通过内查外调对差异部分进行核实 查明原因和去向 b 对经营商品的品种分析 看是否与实际经营情况相符 有无品种遗漏和瞒报 对经营商品的时间段分析 看某经营时段的销售数据是否缺少 对销售额分析 看季节性销售是否与实际经营常规 对前后台数据比照分析 看前后台数据是否完全一致 删改系统数据减少应税收入审查 a 观察 了解POS机的布局 b 核对POS机数据与账面数据 c 将账面数与实际经营额进行比对 将账面收入数与实际经营额核对 其中对大类商品与账面记录进行核对 对中小类商品抽查核对 看是否存在有商品而无账面记载的问题 对有实物而无账面记录的商品 令其提供相关资料 必要时调取银行对账单与账面记录核对 另设单机收款隐瞒收入审查 a 实地查看 观察收款方式 再向营业员询问了解有关情况 b 根据另设柜台的商品品种 价格 从账面记录中看是否有相同品种记录 注意审查往来账户 营业外收支 各种费用账户 从中发现线索 c 进一步审查有关的购销合同及协议 调取银行对账单 与账面记录进行核对 看是否按规定入账 另设专柜 单独记账 不申报收入审查 1 审查发票 以商品品名单一且开具数量较大的发票为审查重点 看有无按规定记收入 2 审查商品保管账簿 核实商品出库情况 3 检查商品采购和货款支付情况 检查货币资金的来源 看来源与销售是否有关 读取POS机销售数据 与售出的有关商品核对 机 外销售大宗货物不计销售收入审查 1 向财务人员询问代币券的会计核算科目 会计核算流程和使用规定 再根据预收账款 其它应付款等往来账户的贷方发生额 核实销售商品收入实现的时间有无未按税法规定确认收入 2 审查预收账款 其它应付款对应明细科目借方发生额及贷方余额 核实卡 券实际消费后有无及时结转收入 以及卡 券过期作废后沉淀款有无确认收入 发行的卡 券等收入审查 1 根据客户档案 结合异常往来账进行外调 核实售后三包收入是否未入账或挂在往来账上 2 审查与供货方签订的供货合同是否有与返利有关的约定 有针对性调查上游供应企业 了解掌握返利时间与金额 同时注意与关联企业之间业务往来真实性检查 抽取部分金额较大的供货方进行外调 看真实返利情况 售后服务 返利扣点审查 3 取得被查单位有关销售折扣和折让的有关文件资料 查明折扣与折让的具体规定 与实际执行情况核对 抽查较大折扣与折让发生额 是否经授权批准 确认其合法性 真实性 售后服务 返利扣点审查 一 主营业务收入审查 3 实现收入入账不及时的审查 1 纳税人延迟收入时限的检查 第一 核查仓库实物账 并与商品出库单核对 确认商品的出库和出运时间 判断有无已销售不入账或滞后入账的情形 第二 有的流通企业收取的实物返利与现金返利和 通路费 等 长期挂 其它应付款 等往来账户 审查有无收入记入往来账 不及时确认收入的情况 一 主营业务收入审查 3 实现收入入账不及时的审查第三 对长期挂账不作处理的账项 对季末或年末收入发生骤减的企业 采取盘存法核实企业库存商品进销存的实际情况 结合货币资金增减的时间 再通过审阅合同或协议 按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题 一 主营业务收入审查 3 实现收入入账不及时的审查第四 对长期挂帐的应付款项 对照合同协议有关包装物押金处理的约定 核实是否存在逾期未退押金未作收入的情况 对长期未支付的大额款项进行调查 确定有无应计收入而未计收入的情形 一 主营业务收入审查 3 实现收入入账不及时的审查第五 审查代销商品账户 销售资料和往来明细账 查阅相关合同 协议 了解被查单位是否存在代销业务 必要时对受托代销商品采取协查或实地盘存的方法进行检查 核实是否存在延缓实现销售收入时间的问题 一 主营业务收入审查 3 实现收入入账不及时的审查第六 审查在收到代销清单前是否收取货款 收到清单后是否及时结转销售 看发出代销商品是否超过180天 核实有无不计销售的问题 结合 其他应付款 销售费用 或营业费用 等账户 核查 库存商品 委托代销商品 账户贷方发生额的对应账户是否异常 二 其它业务收入审查 二 其它业务收入审查 第一 对照企业的房产 土地 机器设备等所有权属证明 通过实地查看 核查企业各种财产的实际使用情况 核实财产是否存在出租出借现象 第二 审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据 核实企业租入资产的实际使用情况 看有无转租情形 第三 对出租包装物的检查 要结合销售合同和账面记载出租包装物的流向 通过实地盘存法 核对出租包装物进销存情况 确认出租包装物核算是否正确 三 营业外收入审查 三 营业外收入审查 1 接受捐赠收入的检查第一 审查捐赠业务往来科目明细账及记账原始凭证 看是否存在捐赠收入长期挂往来账户未结转损益的问题 结合资产的增减变动 重点审查企业是否存在取得捐赠不入账的情况 三 营业外收入审查 1 接受捐赠收入的检查第二 审查 营业外收入 资本公积 明细账 查验有无接受非货币性捐赠的情况 将取得的非货币性收入的计价依据 与同类物品的市场价格或公允价格进行对比 看是否有差价 差价是否进行纳税调整 第三 到权属证书的发放部门调查取证 查实商标权 车辆等权属变化是否有捐赠情况 三 营业外收入审查 2 其他收入的检查 1 审查 应付帐款 其他应付款 坏账准备 明细账 对长期未支付的大额款项进行调查 必要时进行外调 查看确实无法偿付的是否计入收入 确认并转销的应收款项以后又收回有无进行纳税调整 三 营业外收入审查 2 其他收入的检查 2 检查企业 其他应付款 包装物押金 明细账中包装物押金的收取情况 对照企业合同协议有关包装物押金处理的约定 核实是否存在逾期未退押金未作收入的情况 3 审查 其他应收款 其他应付款 帐户 看取得的保险赔款 搬迁收入或处置收入是否按税法规定进行纳税调整 三 营业外收入审查 2 其他收入的检查 4 审查 固定资产清理 固定资产 无形资产 其他应付款 等账户 审查资产处置收入及残值是否按规定结转损益 是否冲抵了相应的累计折旧 摊销 三 营业外收入审查 2 其他收入的检查 5 审查政府补助 根据往来账和有关原始凭证 确定收入的来源 金额 审查和收入有关的审批文件和手续 审查企业取得的各种补贴收入 除符合3个条件专项用途财政性资金不计入当期损益外 其它是否按税法规定确认营业外收入 6 审查 资本公积 其他资本公积 明细账户 有无将债务重组收益和取得的各种补贴收入 捐赠收入计入 资本公积 账户 少确认营业外收入 四 投资收益审查 四 投资收益审查 1 审查权益性投资收益是否按税法规定确认投资收益 看企业从被投资企业分配取得的非货币性资产的投资收益 除股票外 是否按有关资产的公允价值确定投资收益 企业取得的交易性金融资产股票红利 是否按股票票面价值确定投资收益 四 投资收益审查 2 审查 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 等借方发生额及上年借方余额 如未体现投资收益的应重点检查 其他应付款 应付账款 等往来账户 核实纳税人是否将投资收益挂往来账 必要时到对方单位调查取证 四 投资收益审查 3 通过 长期股权投资 账户查看境外投资情况 结合 投资收益 账户核实利润分配情况 查看有无境外营业机构亏损抵减境内营业机构盈利问题 有疑点的情况可通过国际税务部门的情报交换 查实境外投资利润分配实际情况 二 企业扣除项目的检查 企业所得税审查 二 企业扣除项目的检查 实际检查过程中要紧密结合企业会计报表中异常的数据变化 把握成本费用的三个关键点 第一 成本费用包含的范围 金额是否准确 成本费用的划分原则应用是否得当 第二 分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理 对不合理的要查明原因 第三 分析成本费用各个项目增减变动的情况 判断主营业务成本的真实合法性 排查税前扣除项目存在的疑点 确定检查主营业务成本的突破点 二 企业扣除项目的检查 一 主营业务成本审查 二 其他支出的检查 三 期间费用税务检查 四 应付职工薪酬 人工费 审查 五 库存商品审查 二 企业扣除项目的检查 六 长期待摊费用审查 七 固定资产的检查 八 无形资产的检查 九 营业外支出审查 十 主营业务税金及附加 十一 资产损失审查 销售成本方面常见的手法1 虚计销售数量 多转销售成本 2 计价不正确或有意改变计价方法 多转销售成本 3 对发生销货退回的 只冲减收入不冲减销售成本 4 对本企业基建 福利部门 对外投资等非销售领用商品所应负担的成本 挤入 主营业务成本 减少销售利润 5 商品进销差价未按规定结转 减少应税所得额 一 主营业务成本审查 审查方法 1 检查销售数量将 主营业务成本 明细账销售数量明细数 与 库存商品 明细账结转销售成本的数量核对 并与仓库保管账收 发 存数量相核对 查看出库单 审查是否虚计销售数量 多转主营业务成本 一 主营业务成本审查 审查方法 2 检查销售成本金额将 主营业务成本 明细账借方发生额 与 库存商品 明细账贷方结转的销售成本核对 核实有无计价不正确或有意改变计价方法 造成多转销售成本的问题 3 检查销货退回营业成本核对 主营业务成本 明细账及相关的原始凭证 看销售退回业务有无只冲减收入不冲减销售成本的问题 一 主营业务成本审查 审查方法 1 检查销售数量将 主营业务成本 明细账销售数量明细数 与 库存商品 明细账结转销售成本的数量核对 并与仓库保管账收 发 存数量相核对 查看出库单 审查是否虚计销售数量 多转主营业务成本 2 检查销售成本金额将 主营业务成本 明细账借方发生额 与 库存商品 明细账贷方结转的销售成本核对 核实有无计价不正确或有意改变计价方法 造成多转销售成本的问题 3 检查销货退回营业成本核对 主营业务成本 明细账及相关的原始凭证 看销售退回业务有无只冲减收入不冲减销售成本的问题 一 主营业务成本审查 审查方法 1 检查销售数量将 主营业务成本 明细账销售数量明细数 与 库存商品 明细账结转销售成本的数量核对 并与仓库保管账收 发 存数量相核对 查看出库单 审查是否虚计销售数量 多转主营业务成本 2 检查销售成本金额将 主营业务成本 明细账借方发生额 与 库存商品 明细账贷方结转的销售成本核对 核实有无计价不正确或有意改变计价方法 造成多转销售成本的问题 3 检查销货退回营业成本核对 主营业务成本 明细账及相关的原始凭证 看销售退回业务有无只冲减收入不冲减销售成本的问题 一 主营业务成本审查 4 检查在建工程领用产品结转成本结合 库存商品 明细账贷方发生额 与其对应账户核对 并通过审查出库单 核实有无将在建工程 福利部门等非销售领用产品所应负担的成本 挤入 主营业务成本 从而减少销售利润的问题 5 审查商品进销差价结转是否正确 根据新 企业会计准则 应用指南 附录 会计科目及相关账务处理的规定 商品进销差价主要是核算商品流通企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额 商品零售企业采用售价金额核算 结转商品销售成本的关键是正确结转商品进销差价 即正确平摊库存商品的进销差价和已销售商品的进销差价 一 主营业务成本审查 1 审查 库存商品 和 商品进销差价 账户 核实差异率的计算是否正确 是否按规定结转 商品进销差价 差异额 公式 商品进销差价率 期末分摊前本科目余额 库存商品 科目期末余额 委托代销商品 科目期末余额 发出商品 科目期末余额 本期 主营业务收入 科目贷方发生额 100 2 对本期内各月的 商品进销差价 率进行分析性复核 审查是否存在异常波动 计算方法是否前后期一致 注意是否存在调节成本的现象 3 统计 商品进销差价 明细表 复核加计是否正确 并与企业总账数 明细账合计数核对是否相符 一 主营业务成本审查 常见涉税问题 1 销售材料的成本结转不正确 2 计提的不符合税法规定的各项准备金未做纳税调整 主要检查方法 1 审查 其他业务成本 材料销售 明细账借方发生额 与 原材料 账户贷方发生额及记账凭证进行核对 核实采用的计价方法前后各期是否一致 有无不按规定结转成本 2 审查各项准备金账户 核实计提的各项资产减值准备 风险准备等准备金是否符合国务院财政 税务主管部门的规定 二 其他支出的检查 1 销售费用常见涉税问题 1 超标列支广告费和业务宣传费 2 专设销售机构的经费税务处理不正确 3 发生的运输及装卸费不真实 4 手续费及佣金支出不符合税法规定 5 一项支出在成本和费用中重复列支 三 期间费用税务检查 主要检查方法 1 广告和宣传费的审查1 审查企业发生的广告费和业务宣传费的原始凭据 看有无不允许税前列支的费用 如非广告性质的赞助费 在税前扣除 审查广告合同载明的金额与期限 看企业是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前扣除 是否按双方合同的约定的期限分期计入营业费用 不允许扣 提前扣 2 专设销售机构的审查审查 销售费用 专设销售机构经费 明细账及记账凭证和原始凭证 运用外调法审核专设销售机构的人员 经费及经营情况的真实性 原始凭证的合法性和有效性 看有无虚列销售费用的问题 三 期间费用税务检查 3 运输费 装卸费等销售费用审查审查 销售费用 明细账 对发生的大额运费 要查看记账凭证和原始凭证 查看结算方式 核对销售合同 并询问销售 仓库管理人员 核实是否存在舍近求远 扩大或虚列运费和装卸费 4 手续费及佣金审查查阅相关的合同 协议 发票等合法凭据 计算手续费及佣金的提取比例 与实际列支的手续费佣金相核对 重点看结算方式是现金还是转账 对大额现金结算的手续费及佣金要注重真实性与合法性检查 必要时延伸外调 核实真实情况 5 重复扣除审查首先审阅纳税人相关的会计凭证 账簿 成本 费用账户中有无相同和相近金额的支出 其次检查记账原始凭证 重点是总 分支机构的费用扣除问题 审核原始凭证有无将发票复印件入账等 确认是否存在重复列支费用的问题 三 期间费用税务检查 2 管理费用常见涉税问题 1 业务招待费未按税法规定进行纳税调增 2 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除 3 经营性租赁费未均匀推销 4 资本性支出与费用性支出划分不清 5 有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清 三 期间费用税务检查 主要检查方法 1 业务招待费的审查 现行会计制度规定 业务招待费记入管理费用会计科目 有些商品流通企业记账随意 将业务招待费计入营业费用 差旅费 办公费等其他费用里 审核 管理费用 业务招待费 明细账和列入其他费用账户中的招待费发生额 看是否少归集业务招待费 审查管理费用明细账列支的大额会议费 差旅费 查看原始凭证附件 重点查看有无开票方为酒店 餐馆 旅行社等单位 如有 可到开票单位外调检查收入日报表 POS消费记录及现金日记账等资料 看是否以其他支出名义列支业务招待费 审查 收入 账户 核实全年销售收入 包括主营业务收入 其它业务收入 视同销售收入 依据规定的比例计算业务招待费限额 然后按规定比例计算招待费扣除额 与查实的招待费金额相对比 计算纳税调整额 三 期间费用税务检查 2 总机构管理费 营业机构内部往来支出审查 审查 管理费用 明细账 进一步询问财务人员 看是否存在企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付租金和特许权使用费的业务 核实是否进行纳税调整 3 经营性租赁费审查 审核经营租赁资产的合同 协议 查看是否按直线法确认各期租金支出 4 审查 固定资产 账户 对一次性列支金额较大的支出应核对发票和相关合同 看有无将固定资产的包装费 保险费 运输费 安装费 修理费等计入管理费用 看有无应列入固定资产核算直接记入管理费用 三 期间费用税务检查 自行建造的固定资产 审查要结合建造合同 工程决算 工程监理报告和工程审计报告书等有关资料 结合 材料 费用 在建工程 营业外支出 和 固定资产 等账户 查看有无自建发生的料 工 费计入管理费用 查看有无将在建工程发生报废或损毁的净损失 直接计入管理费用 5 审查大额费用的原始凭证 对不符合营业常规的费用支出 要函证或外调 核实业务真实性 值得注意的是有扣除标准和无扣除标准费用混淆列支的问题 比如 为规避招待费限额扣除之规定 某超市将招待费东躲西藏 混在差旅费单据中 记账凭证摘要栏只记 差旅费 三 期间费用税务检查 3 财务费用常见涉税问题 1 贷款使用企业和利息负担企业不一致 2 非金融机构借款利息支出超标未纳税调整 3 关联方利息支出超标未纳税调整 4 汇兑损益的税务处理不正确 5 非银行企业内营业机构之间支付的利息税前扣除 6 应予资本化的利息进行费用化 三 期间费用税务检查 财务费用的主要检查方法 1 审查 短期借款 长期借款 账户 结合每笔贷款的金额 利率 用途 贷款期限和利息支付方式 查清每笔借款资金的流向 核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况 2 审查 财务费用 明细账记录与有关凭证 看有无将高于金融机构同类 同期利率以上的利息支出计入财务费用 3 对关联方企业间利息支出的检查 第一 审查企业成立章程等 核实企业资金来源 购销渠道 确定是否构成关联关系 第二 检查借款合同 明确关联企业投资的性质 第三 检查企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准 不超过标准的借款利率是否超过金融机构同类 同期利率 三 期间费用税务检查 4 检查 财务费用 账户 是否将应付股利项目产生的汇兑损益 属于向所有者进行利润分配相关的部分 计入损益 核实企业核算汇兑损益的方法前后期是否一致 汇率使用是否正确 是否按照月度 季度或年度最后一日的人民币汇率中间价 折合成人民币计算应纳税所得额 结合对资产税务处理的检查 核查汇兑损益是否计入资本性资产价值 是否将外币计价的交易性金融资产产生的汇兑损益计入财务费用科目 三 期间费用税务检查 5 审查商品流通企业内部营业机构的 财务费用 账户 对大额支出的资金流向追踪核实 审查是否属于企业内营业机构之间支付利息 查看有无进行税前纳税调整 6 结合 长期借款 账户贷方发生额与 在建工程 账户借方发生额及相关贷款合同相互核对 核实有无应予资本化的利息计入财务费用 审查 交易性金融资产 可供出售金融资产 借方发生额 查看其中有无相应的手续费 经纪人佣金 印花税 再看 其他货币资金 存出投资款 贷方发生额对应账户有无 财务费用 核实购买股票 债券发生交易费用是否直接计入财务费用在税前扣除 三 期间费用税务检查 1 首先核实职工人数 审查流通企业人力资源部门的员工名册 劳动用工合同 社会保险的缴纳凭据资料 与 工资结算单 工资卡 考勤记录 交接班记录 等资料核对 看是否相符 特别是对 应付工资 账户发生突增突减现象的 应审查其增减是否正常 有无虚列工资问题 2 其次审核企业支付社会保险以及住房公积金是否符合规定的范围 标准和缴存渠道 有无在成本 费用中列支各种商业保险费用 3 最后审查职工福利费 工会经费 职工教育经费及应由企业负担的职工住房公积金 第一 审查 应付职工薪酬 科目列支的实际发生职工福利费 职工教育经费 拨缴的工会经费以及实际缴存的住房公积金 是否按规定比例计算金额 借方发生额是否符合列支范围 有无列支其他无关支出的情况 审查实际拨缴的工会经费 是否按税法规定限额税前扣除 实际拨缴的职工工会经费是否有 工会经费拨缴款专用收据 四 应付职工薪酬 人工费 审查 第二 审查直接在期间费用中列支福利费 工会经费 职工教育经费及应由企业负担缴存的住房公积金 核实企业是否在费用明细科目之外列支相关开支 所得税申报表中归集的支出是否完整 第三 审查 应付职工薪酬 中二级明细账户 非货币性福利 辞退福利 及 股份支付 结合人力资源部门统计的在职和辞退人员人数 对应 管理费用 在建工程 账户借方发生额 查看是否将发给基建 福利部门人员的非货币性福利全部计入当期损益 审查 预计负债 账户 核实辞退福利是否按税法规定列支 结合董事会决议和备查簿中的 库存股份 审查股份支付时的时间 价格 核实有无价差 是否将应由所有者权益列支的差价计入成本费用的现象 四 应付职工薪酬 人工费 审查 1 库存商品计量的检查检查 库存商品 原始凭证中 供应单位 买价 运杂费 等项目的数字及说明 核实凭证是否真实 合法 实物数量计算是否正确 途中损耗是否在合理范围内 2 库存商品收入的审查 检查 库存商品 明细账的借方发生额 对于购入相同类别的 库存商品 单价差别较大的 应通过核对原始凭证和有关对应账户 查实有无虚增 库存商品 成本或将 库存商品 成本计入期间费用等问题 检查 库存商品 明细账 有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂费 包装费 购入库存商品运输途中发生的超定额损耗和短缺损失 挤入库存商品成本 将 库存商品 等明细账借方发生额与 应付账款 核对 对采取估价入账的 库存商品 检查时 应审核企业估价入账后 有无不用红字冲销原账 收到结算凭证时又重复入账 造成虚增 库存商品 成本 或以高于实际成本的计划价格估计入账 收到结算凭证后不按实际成本调账的问题 五 库存商品审查 3 库存商品发出方面的审查 发出库存商品计价方面 新的 企业会计准则第1号 存货 第14条明确规定 企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 同时税法规定 纳税人的成本计算方法 间接成本分配方法和存货计价方法一经确定 不得随意改变 如需改变的 应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准 否则 对应纳税所得额造成影响的 税务机关有权调整 审查发出库存商品计价是否准确 是否前后各期保持一致 发出库存商品数量方面抽查盘点主要 库存商品 采用 以存挤耗 方法倒挤耗用数量 核实多计发出数量的情况 五 库存商品审查 发出库存商品特殊方面对 库存商品 明细账的贷方摘要栏注明 移库 字样的 应深入审查 要调阅记账凭证 检查附在凭证后的相关附件资料 检查移出与转入的数量 看其差额 看该项费用支出的原始凭证是否真实 合理 判别企业有无将非正常损耗列入整理费用 4 库存商品结存的审查结存方面可能存在的问题 帐实不符 帐面余额为红字 未正确处理盘盈 盘亏和毁损 a 库存商品结存数量的检查 一般采用账盘和实盘两种方法进行 将盘点的数量与账存数量相核对 如果账实不符 属于库存商品先到未估价入账或借入 借出未进行账务处理的 应予调整 属于盘盈或盘亏的 应分别按规定处理 属于多转或不转库存商品成本的 应予调增或调减相关成本 五 库存商品审查 b 账面红字余额的审查先将库存商品明细账与仓库实物的账 表进行核对 再按实际库存数量与正确单价计算应保留的库存商品成本 与账面结存比较进行处理 小于账面余额的差额部分 调增销售成本 大于账面余额差额部分 调减销售成本或调增销售利润 c 审查 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户 库存商品盘点表 库存商品盈亏报告表 看其数量和金额是否相符 看有无压低盘盈价格和提高盘亏价格的问题 查对有关批准文件 看有无盘亏的库存商品作了账务处理 而盘盈的库存商品长期挂在 待处理财产损溢 账户上不作处理 五 库存商品审查 常见涉税问题1 计量不准确2 缩短摊销期限主要检查方法1 审查 长期待摊费用摊销计算表 内容 查看计算表中摊销年限有无超出税法规定 2 审阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同 确定改良支出费用的承担人 查阅改良支出的料 工 费的原始凭证 看费用计量是否准确 有无将不允许税前列支的支出计入改建支出的问题 六 长期待摊费用审查 1 常见涉税问题 1 计税基础不真实 2 折旧范围不准确 3 折旧方法及分配不准确 4 处置所得未并入应纳税所得额 七 固定资产税务处理的检查 2 主要检查方法 审查固定资产明细账中新增的固定资产 核对合同决算 入账发票 评估或审计报告 资金结算等资料 必要时到设计 施工建造 监理部门调查取证 确认计税基础的真实性 审查 固定资产 明细账与 折旧计算表 结合实地查看 有无房屋 建筑物以外未使用的 不使用的 封存的和与生产经营无关的 经营性租入的固定资产计算折旧 七 固定资产税务处理的检查 对新增的固定资产 对照相关合同发票 查看固定资产入账的时间和 折旧计算表 复核当月增加的固定资产有无计提折旧的基数 有无超过税法规定年限 提前报废的固定资产计算折旧 审查 折旧计算表 采用的折旧方法前后各期是否一致 有无在一个年度内随意变更折旧计算方法 有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧 特别是要注意核实折旧率明显偏高的折旧项目 审查 固定资产清理 是否冲抵了相应的累计折旧和固定资产减值准备 有无 固定资产清理 科目贷方长期挂账不作处理 七 固定资产税务处理的检查 常见涉税问题1 计量 摊销不准确2 处置所得未并入应纳税所得额主要检查方法 1 核对无形资产的受让合同 契约及相关证明文件 逐一查对分析 查看有无将其他费用挤入无形资产 虚增无形资产计税价值 2 结合 无形资产 具体项目进行核对 检查摊销范围 查看商誉 与经营活动无关的无形资产等是否计入摊销范围 八 无形资产税务处理的检查 3 对法律和合同 契约没有规定使用年限的 审查摊销期限是否达到10年 土地使用权摊销需要查看土地使用证及土地转让协议等资料 审查土地使用权的计价与摊销 核实有无扩大土地成本多进行摊销 4 审核 累计摊销 和 无形资产减值准备 账户 检查处置无形资产是否冲抵了相应累计摊销和减值准备金 八 无形资产税务处理的检查 1 常见涉税问题 1 非公益救济性捐赠未作纳税调整 2 行政性罚款 被没收财物的损失 税收的滞纳金 罚金及各种非广告性赞助支出 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 与收入无关的支出 未作纳税调整 3 非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款 九 营业外支出审查 2 主要检查方法 1 审查 营业外支出 中的捐赠支出 查看符合条件的公益救济性捐赠总额 计算是否超过年度利润总额12 的标准 税法另有规定的除外 超过规定标准的部分有无进行纳税调整 查看有无向受赠人的直接捐赠支出 是否进行纳税调整 2 审查 营业外支出 明细账支出所有明细项目内容 追查记账凭证和原始凭证 确定税前扣除是否符合税法规定 3 检查 营业外支出 非流动资产处置损失 明细账 核对 固定资产清理 账户 验算净损益 审核有无固定资产清理的出售价款和保险公司或过失人的赔偿 不是抵减支出而是转入其他账户的 九 营业外支出审查 1 常见涉税问题 1 应予资本化的税金直接税前扣除 2 补提补缴的以前年度税金在税前扣除 3 企业所得税款和应由个人负担的个人所得税款在税前扣除 十 主营业务税金及附加 2 税金主要检查方法 1 检查 固定资产 无形资产 明细账 核实新增资产的项目 了解新增资产发生的相关税金 如车辆购置税 耕地占用税 契税 进口设备的关税等 查看原始凭证 核实是否计入有关资产的历史成本 如有关资产的历史成本不包含以上税金 进一步审核其会计处理 核实是否直接进行了税前扣除 2 审查 主营业务税金及附加 管理费用 其他业务成本 及 以前年度损益调整 所涉及的税金 逐一审核相关的完税凭证 核实补提补缴的以前年度税款有无在本年度进行税前扣除 3 检查企业所得税和个人所得税的账务处理 核实计提的所得税金 是否在税前扣除 十 主营业务税金及附加 十一 资产损失审查 常见涉税问题1 虚列财产损失2 已作损失处理的资产 又部分或全部收回的 未做纳税调整主要检查方法1 检查有关部门鉴定确认的财产损失证明资料与实际损失是否相符 有无虚报财产损失 2 检查 坏账准备 待处理财产损溢 账户 核实已作损失处理 又部分或全部收回的资产 是否只挂账未计入损益 在对某商贸公司2011年度纳税情况检查时发现 通过审查 管理费用 明细账借方发生额 发现分别于7月 11月现金结算 咨询费 两笔合计590000元 原始凭证同为上海某财务咨询公司开具的税务发票 票号 01284103 01284108索要咨询合同却没有 经询问财务人员咨询内容 得知该公司是用于财务软件系统升级 为厘清两个疑点 一个是几十万元的结算为何不通过转账而是直接通过现金结算 另一个是如此高昂的财务咨询费为何不履行签约手续 稽查人员函证上海稽查部门 回函是同样的票号 但付款方分别是是厦门某乔羽服饰公司 象屿集团有限公司 项目名称分别是登报费 法院公告费 金额分别是180元 430元 实例 关注现金结算的大额费用支出 个人所得税审查 商品流通企业涉及的地方税费 个人所得税审查 对商品流通企业的个人所得税审查 重点是对高管人员 外籍人员等高收入者的审查 主要是企业管理人员 涉及的主要所得项目有工薪所得 劳务报酬所得 股息 利息 红利所得 偶然所得 其它所得 个人所得税审查 二 劳务报酬的审查 三 利息 股息 红利的审查 四 偶然所得 其他所得的审查 一 工资薪金所得的审查 一 工资薪金所得的审查 1 常见涉税问题 1 混淆征税项目与免税项目 少代扣个税 2 从两处或两处以上取得工薪收入未合并纳税 3 代扣税款计算方法不正确 一 工资薪金所得的审查 2 主要检查方法 1 审查不通过应付职工薪酬科目 直接通过管理费用 销售费用 在建工程发放的奖金 津贴 补贴 加班费等有无计算扣税 要注意职工福利部门 工会组织等发放的现金伙食补贴 实物福利 节假日福利费等 是否计算扣税 2 审查有无发放的工资 奖金 津贴 补贴挂在 其他应收款 帐上 未计算扣税 要特别注意高管人员 外籍人员等高收入者的相关收入信息 一 工资薪金所得的审查 3 审查征免项目是否混淆 有无扣除人人有份的补贴 补助 有无税前扣除水电费 职工个人借款及利息 住房租金 托儿费 补充养老保险 企业年金 超规定比例支付的公积金 4 通过人力资源部门了解外派分支机构人员详细的信息 通过函证 协查方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资 薪金所得 是否仅就一处所得申报或在两处分别申报 重复扣除生活费 未进行合并纳税 一 工资薪金所得的审查 5 代扣缴税款计算是否正确a 审查 个人所得税扣缴报告表 如果申报代扣个人所得税额偏低 且月度之间变化不大 有可能少代扣个税 b 境内 外分别取得工资所得 先判断来源 再计算纳税 如分别来源于境内和境外 则分别减除生活费用计算扣税 c 审查企业年终奖 年终加薪 年薪和绩效工资是否按规定计算扣税 二 劳务报酬的审查 个人所得税审查 二 劳务报酬的审查 1 审查劳务报酬所得与工薪所得 稿酬所得划分是否正确 2 审查支付的属劳务报酬是否代扣代缴个人所得税 在加成征收情形下 应扣税额计算是否正确 三 利息 股息 红利的审查 个人所得税审查 三 利息 股息 红利的审查 1 审查 利润分配 应付股利 财务费用 等账户有无发放的股息 红利 利息未代扣代缴个人所得税 2 从 其它应收款 明细账与 实收资本 明细账两个账户查有无股东借款连续超过12个月且未用于生产经营的情况 如有是否按规定代扣个税 3 关注所有者权益变化 注意税后利润动向 看股东会 董事会会议纪要 看净资产明细账 看有无以资本公积 盈余公积 未分配利润转增实收资本 股本 未代扣代缴个人所得税 4 需要关注股东 职工有无持股问题 提高工资水平减少股息支付 审查成立协议 公司章程 确定支付工薪报酬标准及支付方式 四 偶然所得 其他所得的审查 个人所得税审查 四 其他所得的审查 审查有无发放其他所得未代扣代缴个人所得税 商品流通企业涉及的主要有 国税函 2000 57号规定 部分单位和部门在年终总结 各种庆典 业务往来及其他活动中 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物或有价证券应代扣代缴个人所得税 国税函 2002 629号规定 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得 应按 偶然所得 项目计征个人所得税 四 其他所得的审查 实例 赠品扣税政策不同某大型商场在去年五一 中秋 十一开展多场促销活动 如五一节时对会员消费除采取满额赠礼活动 免费组织青岛三日游 还对消费一定金额 满500元或 以上顾客组织抽奖 该超市在促销活动中 对满额赠礼方式送出的礼品无需扣缴个人所得税 而对消费一定金额以上会员组织抽奖应按应按 偶然所得 项目全额适用20 的税率扣缴个人所得税 四 其他所得的审查 财税 2011 50号规定 区分征税不征税情形 在销售商品同时赠送现金 积分券 礼品 实质是一种折让 折扣行为 无须扣税 但是在业务宣传 广告 年会 座谈会 庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品或对累积消费达到一定额度的顾客 给予额外抽奖机会 个人的获奖所得应按20 全额代扣个税 税法分析 印花税审查 商品流通企业涉及的地方税费 印花税审查 印花税历史悠久 应税项目较多 税额相对其它税种而言较小 容易疏漏 在审查时有必要注意全面审查 主要涉税问题1 各类应税合同和应税凭证未按规定贴花 2 错用计税依据 税目 税率 印花税审查 主要审查方法1 调阅企业与其他单位签订的所有合同或协议或具有合同性质的凭证逐项查看 确定计税金额 如已贴印花 要核实所用的计税依据 税目 税率是否正确 复核其是否贴足印花 有无未划销或揭下重用情况 2 审查12月份 资产负债表 中的 实收资本 及 资本公积 两个科目期初余额与