中级财务会计-第四章-投资 PPT课件

1 主讲老师 皮巧琴 第四章投资 2020 4 15 2 交易性金融资产的核算 金融资产 现金持有的其他单位的权益工具从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 2020 4 15 3 交易性金融资产的取得 借 交易性金融资产 成本投资收益 解释 发生相关交易费用时 应收股利 解释 宣告发放但未发放的现金股利 或应收利息 解释 已到付息期但未收到的利息 贷 银行存款 交易性金融资产的核算 2020 4 15 4 2 持有期间取得的现金股利和利息 1 宣告发放现金股利或利息时 借 应收股利或应收利息贷 投资收益 2 收到现金股利或利息时 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 交易性金融资产的核算 2020 4 15 5 3 交易性金融资产的期末计量 1 资产的公允价值高于其账面余额时 借 交易性金融资产 公允价值变动 解释 记差额 贷 公允价值变动损益 2 资产的公允价值低于其账面余额时 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 交易性金融资产的核算 2020 4 15 6 公允价值变动损益 该账户是属于损益类账户 借方 核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额 贷方 核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额 7 3 交易性金融资产的处置 1 出售前未作期末处理借 银行存款投资收益 解释 当出售价值小于账面余额时 若大于账面余额记在贷方 贷 交易性金融资产 成本 交易性金融资产的核算 2020 4 15 8 2 出售前已作期末处理的 借 银行存款交易性金融资产 公允价值变动 或记在贷方 投资收益 或记贷方 贷 交易性金融资产 成本若之前处理时 公允价值小于账面则 同时 借 投资收益贷 公允价值变动损益 公允价值大于账面 则 同时 借 公允价值变动损益贷 投资收益 交易性金融资产的核算 2020 4 15 9 甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务 1 2000年4月1日 用银行存款购入A上市公司的股票4000股作为交易行金融资产投资 每股买入价18元 其中0 5元为已宣告但尚未分派的现金股利 另支付相关费用360元 2 2000年4月18日收到A公司分派的现金股利 3 2000年12月31日该股票的每股市价下跌至16元 4 2001年2月3日出售持有的A公司股票3000股 实得价款52000元 5 2001年4月15日 A公司宣告分派现金股利 每股派发0 1元 6 2001年4月30日 收到派发的现金股利 7 2001年12月31日 A公司股票市价为每股17元 交易性金融资产的核算 10 某一公司从市场上购入债券进行交易性金融资产投资 有关情况如下 1 2006年1月1日购入某公司债券 共支付价款1000万元 含债券应该发放的2006年利息 支付交易费用15万元 已知该债券面值为800万元 2005年1月1日发行 票面利率为5 按年支付利息 2 该公司于2007年1月15日收到该债券2006年的利息 3 2006年6月30日 该债券的公允价值为900万元 4 2006年12月31日 该债券的公允价值为1200万元 5 2007年3月15日 该公司将该债券以1100万元价格售出 款项已存入银行 交易性金融资产的核算 11 持有至到期投资的核算 特征 到期日固定 回收金额固定或可确定非衍生金融资产企业有明确意图将该投资持有至到期企业有能力将投资持有至到期 2020 4 15 12 持有至到期投资明细科目设置 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整持有至到期投资 应计利息 2020 4 15 13 持有至到期投资的取得 借 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整 解释 发生相关交易费用及溢价购买时 或记贷方应收利息 解释 已到付息期但未收到的利息 贷 银行存款 持有至到期投资的核算 2020 4 15 14 持有至到期投资的核算 2 资产负债表日计提债券利息时 借 应收利息贷 投资收益持有至到期投资 利息调整 应收利息 名义利息 债券面值 票面利率投资收益 实际利息 实际成本 实际利率 15 2 资产负债表日的持有至到期投资实际利率法 摊销溢折价P146 持有至到期投资的核算 2020 4 15 16 3 持有至到期投资的处置 P149例题 持有至到期投资的核算 4 持有至到期投资的减值 P151例题 2020 4 15 17 可供出售金融资产的核算 明细科目 成本利息调整应计利息公允价值变动 2020 4 15 18 可供出售金融资产取得 借 可供出售金融资产 成本 公允价值和费用 应收利息 宣布发放但未发放的利息 应收股利 宣布发放但未发放的股利 贷 银行存款 2020 4 15 19 资产负债表日可供出售金融资产 公允价值高于账面余额 按差额 借 可供出售金融资产贷 资本公积 其他资本公积公允价值低于账面余额 按差额 借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 2020 4 15 20 资本公积是与企业收益无关而与资本相关的款项 是指投资者或者他人投入到企业 所有权归属于投资者 并且投入金额上超过法定资本部分的资本 资本公积 本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 21 可供出售金融资产减值 借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积可供出售金融资产减值准备 2020 4 15 22 可供出售金融资产的处置 借 银行存款可供出售金融资产减值准备投资收益 损失 贷 可供出售金融资产投资收益 获利 同时 借记或贷记 资本公积 其他资本公积贷记或借记 投资收益 2020 4 15 23 一长期股权投资的取得 同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的核算 借 长期股权投资 成本应收股利 已宣告但未发放的股利 资本公积 资本 股本 溢价 按差额或记贷方 贷 银行存款如 资本公积 不足冲减 借记 盈余公积或利润分配 未分配利润 2020 4 15 24 非同一控制下合并的长期股权投资的核算 借 长期股权投资 成本 公允价值和相关费用之和 应收股利营业外支出 按差额 贷 银行存款或营业外收入 按差额 2020 4 15 25 二长期股权投资的后续计量 2020 4 15 26 成本法 长期股权投资初始投资成本的确认 1 支付的现金 2 有关的费用 税金 3 取得时其他必要支出借 长期股权投资 成本应收股利 已宣布但未发放的股利 贷 资产类科目 2020 4 15 27 持有期间宣告发放现金股利和利润的处理 情况一 冲减投资成本借 应收股利贷 长期股权投资 成本 不是投资赚取的情况下 冲减成本 例17 2020 4 15 28 情况二 确认为投资收益借 应收股利贷 投资收益 投资赚取的收益计入投资收益 例 2006年1月1日 A公司对B公司投资 06年12月31日B企业宣告净利润10万元 A企业不做账务处理 07年1月15日宣告分派60000元股利 宣告发放股利时的会计分录 借 应收股利60000贷 投资收益60000 2020 4 15 29 情况三 即冲减成本又确认收益借 应收股利贷 长期股权投资 成本投资收益 确认应收股利中哪些确认收益 哪些冲减成本 例18 2020 4 15 30 权益法 设置明细科目核算 2020 4 15 31 取得长期股权投资时 与成本法不同 考虑 占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1 初始投资成本 占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的 不调整已确认的初始投资成本 借 长期股权投资 成本 实际支付现金及相关费用 贷 银行存款 2 初始投资成本 占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的 调整 借 长期股权投资 成本 实际支付现金及相关费用 贷 银行存款同时 借 长期股权投资 成本 差额 贷 营业外收入例19 2020 4 15 32 被投资单位实现净利润或净亏损 与成本法不同 获得净利润 借 长期股权投资 损益调整 按所占份额 贷 投资收益发生净亏损 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 按所占份额 例20 21 2020 4