准则修订和实施中应注意的问题

国家审计准则 的主要修订和实施中应当注意的问题 湖北省审计厅刘彩霞二 一 年十二月一日 主要讲四个方面 一 传达审计署培训会议精神二 准则学习提示三 准则的主要修订和实施中应注意的问题四 准则的几个特殊要求 一 审计署培训会议精神 刘家义审计长讲话孙宝厚总审计师讲话 刘家义审计长讲话 切实加强审计法制建设 为我国审计工作的科学发展提供坚实的法制保障 一 随着我国民主法治的推进和依法治国方略的实施 审计法制建设也取得了明显成效 二 审计法制工作是社会主义法制建设的重要组成部分 要进一步深刻认识加强审计法制建设的极端重要性 三 以贯彻落实国家审计准则为契机 进一步加强审计规章制度建设 四 严格依法审计 真正做到有法必依 执法必严 违法必究 五 切实加强审计法制队伍建设 为审计法制建设提供组织和人才保障 孙宝厚总审计师讲话 一如既往做好审计法制工作 进一步加强审计法制建设 一 全面开展审理工作 确保审计质量 二 认真学习和广泛宣传国家审计准则 深入研究执行中遇到的问题 确保准则顺利实施 三 健全完善审计规章 积极参与立法协调 加强改进检查评优 组织深化法制宣传 服务和保障依法审计 四 加强从事审计法制工作干部队伍的作风建设 进一步增强法治意识 责任意识和质量意识 二 审计准则学习提示 我国国家审计法律规范体系 审计准则条款的应用 准则的适用范围 一 与审计法 审计法实施条例一并学习和贯彻 我国国家审计法律规范体系 宪法 确立了审计监督基本制度 审计法 规定了审计机关的职责 权限 程序和法律责任 审计法实施条例 对审计法进行细化 并提出了贯彻实施的要求 审计准则 规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准 审计指南 为相关审计业务提供详细的操作指引 二 结合实际加以贯彻 准则吸收了国外政府审计准则的内容 结合我国二十多年审计实践经验 要兼顾各层面审计机关业务需要 具有较强的包容性和灵活性 主要体现指导性 要区分审计程序与审计业务流程 根据实际制定操作细则 三 应当 不得 可以 被审计单位 准则中使用的 应当 不得 词汇的条款为约束性条款 执行审计业务必须遵守 未遵守约束性条款的 应说明原因 并在重要管理事项记录中加以记载 使用 可以 词汇的条款为指导性条款 是良好实务的推介 值得注意的是 除约束性条款和指导性条款外 准则还有未使用上述词汇的条款 主要有三类 陈述类条款 定义类条款 指导类条款 大家使用时更加灵活一些 被审计单位 一词有时包括被审计的单位 项目和资金 四 准则的适用范围 1 适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为 2 适用于受审计机关委托 聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务的行为 3 适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务 4 不适用于下列业务 配合有关部门查处案件 与有关部门共同办理检查事项 接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项 三 准则的主要修订和实施中应当注意的问题 审计计划的编制 审计工作方案的编制 审计实施方案的编制 审计记录的编制 重大违法行为检查 审计报告 审核复核和审理 审计整改检查 审计质量控制和责任 一 审计计划的编制 1 审计项目计划管理全覆盖 1 必选项目 法律法规规定每年应审计的项目 本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目 上级审计机关安排或者授权的审计项目 2 上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计项目 3 自选项目2 审计项目计划谁管辖谁编制 上级指导下级编制计划 3 年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告 二 审计工作方案的编制 1 什么条件下需要编制审计工作方案审计机关统一组织多个审计组共同实施一个项目或分别实施同一类项目 一般省厅和市州要多一些 县市不用 2 审计工作方案的内容要细化审计工作方案是对审计计划的细化 特别是审计工作目标 要相对具体 能够让每个审计组都能明白组织者要达到的目标 能够为编制审计实施方案奠定坚实基础 三 审计实施方案的编制 1 关于审计组组长和主审组长 主审应由审计机关人员担任 审计机关聘请外部人员参与审计工作的 外聘人员不能担任组长或主审 2 关于调查了解 1 审前调查 与 调查了解 6号令强调 审前调查 要求在编制审计实施方案前 根据审计项目的规模和性质 安排适当的人员和时间 对被审计单位的有关情况进行审前调查 审前调查一般在送达审计通知书之前进行 三 审计实施方案的编制 准则不提 审前调查 改为 调查了解 作为审计实施的一部分 贯穿审计实施全过程 不再是审计实施前的一个单独阶段 2 调查了解一般在送达审计通知书以后进行 3 审计组调查了解被审计单位及相关情况时 应作出调查了解记录 4 根据调查了解制定审计实施方案 三 审计实施方案的编制 3 关于审计实施方案的编制 1 实施方案的作用 指引 指导审计组组员审什么 怎么审 达到什么目标 索引 对照实施方案 看审计过程和审计结果就是审理 以后法制机构审理时首先是方案规定的内容在底稿 报告中都涉及到没有 如果方案上有 审计过程记录没有 也没有调整方案 就会认定项目执行不到位 三 审计实施方案的编制 2 实施方案的内容 从58到81共23条都是说如何确定实施方案的内容 可以说明审计署对实施方案的重视程度 因此 要高度重视实施方案 内容要具体 要有可操作性 避免实施方案标准化 内容全面化的问题 三 审计实施方案的编制 3 实施方案的编制 调整 审批 准则规定 审计组编制方案 一般项目报业务处备案 重大项目报机关负责人批准 方案重要事项调整报机关负责人批准 要求 进点审计前要有审计实施方案 所有审计实施方案均应由审计组提交业务处室讨论通过后 报分管厅领导审定 审计实施中 审计组根据工作实际需要调整审计实施方案的 重要事项的调整报分管厅领导审定 其他事项的调整 报业务处室备案 四 审计记录的编制 1 审计记录种类 1 调查了解记录 2 审计工作底稿 3 重要管理事项记录 四 审计记录的编制 1 调查了解记录调查了解记录是编制审计实施方案的重要基础 主要记录以下内容 对被审计单位及其相关情况的调查了解情况 对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况 确定的审计事项及其应对措施 四 审计记录的编制 2 审计工作底稿审计工作底稿是编制审计报告的重要基础 主要记录以下内容 审计实施的主要步骤和方法 取得的审计证据名称和来源 审计认定的事实摘要 得出的审计结论及依据的标准 记录的要求 对审计实施方案确定的每一审计事项 不论审计是否发现问题 均应当编制审计工作底稿 一个审计事项可以编制多份审计工作底稿 要提交审计组长审核 在起草审计报告前 审计组长应对审计工作底稿进行审核并提出明确的审核意见 四 审计记录的编制 3 重要管理事项记录重要管理事项记录用于记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事项 主要包括承诺书 内部审批文稿 会议记录 会议纪要 审理意见书等 四 审计记录的编制 2 为什么要编制审计记录 支持审计实施方案和审计报告 证明遵循法律法规和准则 便于实施指导 监督和检查 记录应达到要求 使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解 五 重大违法行为检查 在总结我国审计机关多年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上 国家审计准则 第四章第四节对检查重大违法行为作出了特别规定 共7条 1 如何发现重大违法行为 重点突出 评估动机 性质 后果和违法构成 视野开阔 关注重要事项 异常动向 群众举报 媒体反映 五 重大违法行为检查 2 发现重大违法行为后怎么办 1 增派具有相关经验和能力的人员 2 注意保密 3 扩大检查范围 4 依法采取保全措施 5 提请有关机关予以协助和配合 6 移送有关部门处理 7 向政府和有关部门报告 六 审计报告 1 审计报告 审计报告 专项审计调查报告 和 经济责任审计报告 统一为 审计报告 2 审计组讨论形成审计报告 1 审计组在起草审计报告前讨论 2 审计组讨论情况及其结果要作出书面记录 六 审计报告 审计组讨论形成审计报告审计组在起草审计报告前 应讨论确定下列事项 审计目标是否实现 审计实施方案确定的审计事项是否完成 审计证据是否适当 充分 提出审计评价意见 根据重要性原则和审计报告的使用对象要求 确定应写入审计报告的内容 提出处理处罚意见 六 审计报告 3 征求被审计对象意见 以审计机关名义征求意见 经济责任审计报告还应征求被审计人员意见或有关干部监督管理部门的意见 对重大经济案件调查等特殊事项 经审计机关主要负责人批准 可以不征求意见 六 审计报告 4 对反馈意见的处理 1 被审计对象对审计报告有异议的 审计组必须核实 2 经核实 被审计对象的回复意见确有道理的 审计组根据核实情况对审计报告作出必要的修改 3 经核实 被审计对象的回复意见没有事实和法律依据的 审计组要作出书面说明 4 被审计对象未在法定时间提出书面意见的 审计组也应作出书面说明 七 审核 复核和审理 三级复核 审核 复核 审理1 审计组组长审核 1 审核什么对审计工作底稿和审计证据进行审核 2 什么时候审核审计组起草审计报告前 3 审核之后如何处理予以认可 责成进一步取证 纠正或责成纠正结论 七 审核 复核和审理 2 业务部门复核 1 复核什么 审计目标是否实现 审计实施方案确定的审计事项是否完成 审计发现的重要问题是否在审计报告中反映 事实是否清楚 数据是否准确 审计证据是否适当 充分 审计评价 定性 处理处罚和移送处理意见是否恰当 适用法律法规和标准是否恰当 被审计单位提出的合理意见是否采纳 2 什么时候复核审计组组长已审核审计工作底稿 审计证据 审计报告征求被审计单位意见完毕 审计组起草审计决定书 审计移送处理书后 3 复核后如何处理予以认可 责成完成审计任务 实现审计目标 纠正或责成纠正结论 七 审核 复核和审理 3 审理机构审理 1 审计审理是审计法实施条例的法律规定今年修订并实施的 审计法实施条例 在总结一些审计机关审理工作成功经验的基础上 明确规定审计机关实行审理制度 2 审计审理是国家审计准则的具体要求 七 审核 复核和审理 3 全省审计审理工作开展要求省厅今年制定了厅机关审计项目审理办法 已经全面开展审计审理工作 2011年 省厅全面推行网上审理 除了审计证据材料等必须以纸质载体出现的审计资料外 不再受理书面资料 部分市 州今年开展了审理工作 2011年 市 州审计机关要全面开展审理工作 县 市 区审计机关审理工作2011年试点 2012年全面推进 八 审计整改检查 1 审计机关要建立审计整改检查机制2 审计整改检查应由专门部门负责一般可指定审计业务部门负责整改检查工作 整改检查情况由财政审计部门汇总 形成审计机关的审计整改检查报告 报同级人民政府 代表同级人民政府报同级人大常委会 3 采取多种方式检查了解整改情况检查了解整改情况应当取得相关证明材料 4 采取必要措施促进整改 九 审计质量控制和责任 1 针对审计质量责任 审计职业道德 审计人力资源 审计业务执行 审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度2 实行审计组成员 审计组主审 审计组组长 审计机关业务部门 审理机构 总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制3 以排查风险 防控风险为着眼点来强化审计质量控制 九 审计质量控制和责任 4 以强化过程控制为重点 对审计权力的运用进行全方位 全过程监督 全面推进审计管理科学化 一是开展清权确责 二是推行标准化作业 三是实行现代化手段监控 四 准则的几个特殊要求 审计加重处罚告知的特殊要求 审计处罚听证的特殊要求 专项审计调查的特殊要求 跟踪审计的特殊要求 信息技术环境下审计的特殊要求 一 审计加重处罚告知的特殊要求 1 什么情况下需要告知审计决定书经审定 处罚的事实 理由 依据 决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的 需告知 2 如何告知可用行政文书告知 按照行政文书规范办理 二 审计处罚听证的特殊要求 1 对于拟作出罚款的处罚决定 符合法律法规规定的听证条件的 要履行听证程序 2 如何履行听证程序 审计机关审计听证的规定 尚未废止 审计署准备对该规定予以修订 在审计署修订前 仍按照该规定履行审计听证程序 3 什么情况下需要履行听证程序 对被审计单位处以违规金额百分之五以上且金额在十万元以上罚款 对有关责任人员处以二千元以上罚款 三 专项审计调查的特殊要求 1 开展专项审计调查的 要向被调查对象送达审计通知书 如果专项审计调查对象涉及很多的 只送主管单位 专项审计调查项目的审计通知书应当明专项审计调查 2 专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容外 与其他审计报告基本一致 还应根据专项审计调查目标重点分析宏观性 普遍性 政策性或者体制 机制问题并提出改进建议 3 专项调查后 一般情况下审计机关应向被调查单位出具专项审计调查报告 遇有特殊情况 也可以不向被调查单位出具专项审计调查报告 4 专项审计调查发现审计监督对象违反国家规定的财政财务收支行为 可以直接作出处理处罚决定 需要移送的 再出具审计移送处理书 四 跟踪审计的特殊要求 1 跟踪审计项目实行计划管理 纳入年度项目计划 审计项目计划应列明跟踪的具体方式和要求 跟踪审计要发通知书 要出跟踪审计报告 2 开展跟踪审计 根据实际情况 可以年度为单位确定审计项目 也可将整个跟踪审计内容作为一个审计项目 四 跟踪审计的特殊要求 1 跟踪审计以年度为单位 每年发送审计通知书 编制审计实施方案 出具审计报告 审计决定书等结论性文书 在跟踪审计过程中发现的问题 以审计机关的名义及时向被审计单位通报 并要求其整改 年度审计内容作为一个项目归档 四 跟踪审计的特殊要求 2 跟踪审计以项目为单位