增值税发票管理——基本规定PPT课件

1 增值税发票管理 基本规定 目录 一 增值税发票种类二 增值税发票联次三 营改增纳税人领购发票办理四 发票开具问题五 滞留票问题六 代开发票问题七 发票遗失问题八 发票认证九 过渡期发票管理规定 2 一 增值税发票种类1 增值税普通发票 含电子普通发票 面向个人消费者 增值税普通发票 卷式 启用前 纳税人可通过新系统使用国税机关发放的现有卷式发票 2 增值税专用发票3 机动车销售统一发票4 货物运输业增值税专用发票5 通用机打发票 门票 过路 过桥 费发票 冠名发票 客运发票 通用定额发票 二手车销售统一发票等非增值税系统升级版开具 1 4为国家税务总局监制 5基本为省以下国税局监制 国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第99号 增值税一般纳税人提供货物运输服务 使用增值税专用发票和增值税普通发票 开具发票时应将起运地 到达地 车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中 如内容较多可另附清单 为避免浪费 方便纳税人发票使用衔接 货运专票最迟可使用至2016年6月30日 7月1日起停止使用 3 4 国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第26号 餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品 可以使用国税机关监制的农产品收购发票 按照现行规定计算抵扣进项税额 有条件的地区 应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法 按照 财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 财税 2012 38号 有关规定计算抵扣进项税额 农产品收购发票或者销售发票 纳税人从事农产品收购的不得再领用收购发票 纳入升级版后 可通过系统设置相关选项 在 增值税普通发票 左上角自动打印 收购 字样 摘自 北京市国家税务局转发 国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知 的通知 京国税发 2015 111号 财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知 财税 2012 75号 中华人民共和国增值税暂行条例 第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第 三 项所称的 销售发票 是指小规模纳税人销售农产品依照3 征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票 批发 零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证 5 2016年5月1日至7月31日 一般纳税人支付的道路 桥 闸通行费 暂凭取得的通行费发票 不含财政票据 下同 上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额 高速公路通行费可抵扣进项税额 高速公路通行费发票上注明的金额 1 3 3 一级公路 二级公路 桥 闸通行费可抵扣进项税额 一级公路 二级公路 桥 闸通行费发票上注明的金额 1 5 5 通行费 是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路 过桥和过闸费用 二 增值税发票联次专用发票分为三联发票和六联发票 其基本联次为三联 1 记账联 销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证2 发票联 购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证3 抵扣联 购买方报送主管税务机关和留存备查的凭证增值税普通发票分为两联和五联 基本联次为两联 第一联为记账联 销货方用作记账凭证 第二联为发票联 购货方用作记账凭证 6 国税机关 地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票 代开增值税专用发票使用六联票 代开增值税普通发票使用五联票 三 营改增纳税人领购发票办理以建筑业为例 提供建筑业劳务的纳税人 分为自开票纳税人和代开票纳税人 一 凡同时符合以下条件的建筑业纳税人 可申请认定为自开票纳税人 1 工商登记的经营范围包括建筑业 2 依法办理税务登记并能按规定及时申报缴纳税款 3 能够执行本办法相关规定并进行项目一般登记的 4 财务制度健全 核算准确 原始凭证真实合法 5 严格按照 中华人民共和国发票管理办法 江苏省普通发票管理办法 等规定领购 开具 保管和缴销发票 6 省辖市级以上税务机关规定的其他条件 7 二 未同时符合前款所列条件的建筑业纳税人为代开票纳税人 代开票纳税人每次申请开票时 必须先行缴纳税款后方可予以开票 开票时缴纳的税款在按月办理纳税申报时作已缴税款处理 也即在项目所在地自开或代开发票 同时发票上不得开具建设单位提供的材料与设备价款 营改增后一般纳税人则需要在机构所在地领取发票并开具 1 税务登记证副本原件 或三证合一证件 2 企业公章 3 发票专用章和盖有发票专用章的A4纸一份 4 购票人身份证原件和复印件一份 5 各类需填写的表证单书 6 对于已有国税升级版税控设备的纳税人 需携带税控设备 7 对于已有国税税控设备但尚未升级的纳税人 需先到各所属办税服务厅办理升级事宜 8 对于没有国税税控设备的纳税人 先使用市局网站营改增专区办理发票票种核定手续 按照网上通知的时间和地点参加技术服务单位的培训 购买税控设备 之后再办理营改增事宜 8 增值税发票管理新系统所需设备包括通用设备 计算机 打印机 和专用设备 金税盘或税控盘 增值税发票管理新系统专用设备须从增值税发票管理新系统税控服务单位购买 依据 国家发展改革委关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知 发改价格2012 2155号 规定 金税盘 税控盘 价格每个490元 报税盘 纳税人可自行选择是否购买 价格每个230元 增值税防伪税控开票系统专用设备按每年每套330元收取技术维护费 对使用两套及以上税控盘系列产品的纳税人 从第二套起减半收取技术维护费 国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第19号 一般纳税人申请专用发票最高开票限额不超过十万元的 主管税务机关不需事前进行实地查验 各省国税机关可在此基础上适当扩大不需事前实地查验的范围 实地查验的范围和方法由各省国税机关确定 如果需要提高开票最高限额 需要以行政许可方式获得主管国税局许可 比如辽宁省国税规定 一 申请使用最高开票限额为一千万元及以上增值税专用发票的条件 9 1 有固定的生产经营场所 且对其拥有产权 2 在生产经营中 近三年内 含开业未满三年情况 下同 无税务机关已查处的虚开发票行为及税收风险等级较高情况 3 从事生产 经营 大型机器设备 不可分割成套设备或提供应税服务 且设备不含税单价或单笔应税服务合同不含税总价在一百万元以上的纳税人 连续12个月内 含未满12个月情形 下同 实现应税销售额在一亿元以上 且经常需要开具金额在百万元及以上增值税专用发票的 单台 套 设备 合同金额未达到规定标准 也可以申请使用最高开票限额为一千万元及以上增值税专用发票 以下纳税人可一次领取不超过3个月的增值税发票用量 纳税人需要调整增值税发票用量 手续齐全的 按照纳税人需要即时办理 1 纳税信用等级评定为a类的纳税人 2 地市国税局确定的纳税信用好 税收风险等级低的其他类型纳税人 四 发票开具问题纳税人发生应税行为 应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 属于下列情形之一的 不得开具增值税专用发票 10 一 向消费者个人销售服务 无形资产或者不动产 二 适用免征增值税规定的应税行为 开具发票应当按照规定的时限 顺序 栏目 全部联次一次性如实开具 并加盖发票专用章 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为 一 为他人 为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 二 让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 三 介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票 专用发票开具要求有哪些 答 专用发票应按下列要求开具 1 项目齐全 与实际交易相符 2 字迹清楚 不得压线 错格 3 发票联和抵扣联加盖发票专用章 4 按照增值税纳税义务的发生时间开具 11 两种类型纳税人开票权限 一 增值税一般纳税人销售货物 提供加工修理修配劳务和应税行为 使用增值税发票管理新系统 以下简称新系统 开具增值税专用发票 增值税普通发票 机动车销售统一发票 增值税电子普通发票 二 增值税小规模纳税人销售货物 提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元 按季纳税9万元 或者销售服务 无形资产月销售额超过3万元 按季纳税9万元 使用新系统开具增值税普通发票 机动车销售统一发票 增值税电子普通发票 国家税务总局关于再次明确不得将不达增值税起征点的小规模纳税人纳入增值税发票系统升级版推行范围的通知 税总函 2015 199号 各地国税机关在增值税发票系统升级版的推行工作中 对于不达增值税起征点的小规模纳税人 目前不得纳入增值税发票系统升级版推行范围 原因 上述专用设备无法抵扣税额从而增加未达起征点小规模纳税人负担 纳税人应在互联网连接状态下在线使用增值税发票系统升级版开具发票 增值税发票系统升级版可自动上传已开具的发票明细数据 纳税人因网络故障等原因无法在线开票的 在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票 超限将无法开具发票 12 增值税发票系统升级版推行之前 票面信息采集范围窄 税务人员只能看到纳税人的进项 销项数字 无法看到进的是什么原材料 销的是什么产品等文字信息 增值税发票系统升级版的推行能够掌握企业的所有购销数据和文字信息 进而实现对纳税人开票信息和受票信息的全面比对分析 对前期无进项税额或者进项税额很少且零申报 次月集中顶额开具发票 继续领取并开具发票的纳税人实施申报前的预警 限制这些纳税人网上申报 要求其到主管税务机关接受核查后方可办理申报手续 折扣开票规定 纳税人发生应税行为 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的 以折扣后的价款为销售额 未在同一张发票上分别注明的 以价款为销售额 不得扣减折扣额 红字发票开具 原营业税的规定 开具发票后 如发生销货退回需开红字发票的 必须收回原发票并注明 作废 字样或取得对方有效证明 开具发票后 如发生销售折让的 必须在收回原发票并注明 作废 字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票 13 增值税的规定 纳税人发生应税行为 开具增值税专用发票后 发生开票有误或者销售折让 中止 退回等情形的 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按照规定开具红字增值税专用发票的 不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额 专用发票已交付购买方的 购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传 开具红字增值税专用发票信息表 信息表 所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证 所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外 经认证结果为 认证相符 并且已经抵扣增值税进项税额的 购买方在填开 信息表 时不填写相对应的蓝字专用发票信息 应暂依 信息表 所列增值税税额从当期进项税额中转出 未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额 待取得销售方开具的红字专用发票后 与 信息表 一并作为记账凭证 经认证结果为 无法认证 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的 购买方不列入进项税额 不作进项税额转出 填开 信息表 时应填写相对应的蓝字专用发票信息 14 专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的 销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传 信息表 主管税务机关通过网络接收纳税人上传的 信息表 系统自动校验通过后 生成带有 红字发票信息表编号 的 信息表 并将信息同步至纳税人端系统中 销售方凭税务机关系统校验通过的 信息表 开具红字专用发票 在增值税发票系统升级版中以销项负数开具 红字专用发票应与 信息表 一一对应 营改增纳税义务发生时间的规定中提到 先开具发票的 为开具发票的当天 此点与营业税纳税义务发生时间有异 营业税如果未到纳税义务发生时间而提前开票并不导致纳税义务而只是违规开票 而增值税由于抵扣机制的内生作用 因此先开具发票的需要先行申报缴纳税款 五 滞留票问题即上游开出专票 下游在认证期限内未抵扣一是部分纳税人受利益驱动为隐匿进销痕迹 采取购进商品货物和销售商品货物都不入帐的手段偷逃税款 因此 取得的进项专用发票不进行认证抵扣 形成滞留票 15 二是部分企业采购人员取得的进项专用发票不慎丢失 未向财务等有关部门报告 致使进项发票超期不认证 形成滞留票 三是有些纳税人由于支付不起货款 销货方商品货物已发出因此开具专用发票 但购货方不能及时付款 销货方就始终压着发票不给 因超期不认证形成滞留票 四是有些纳税人开具的专用发票 由于开具错误 购货方因此退票 销货方首先开具一张与原发票内容一致的红字专用发票冲销 然后再开具一张正确的专用发票给购货方 最初开具的错误发票虽然被红字发票冲销 然而这张专用发票超过期限不能认证 形成滞留票 第26栏 本期认证相符且本期未申报抵扣 反映本期认证相符 但按税法规定暂不予抵扣及不允许抵扣 而未申报抵扣的增值税专用发票情况 建议 先认证再选择不抵扣或先认证后转出 16 六 代开发票问题一般规定 小规模纳税人发生应税行为 购买方索取增值税专用发票的 可以向主管税务机关申请代开 特殊规定 1 纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产 申请代开发票的 由代征税款的地税局代开增值税专用发票或者增值税普通发票 以下简称增值税发票 对于具备增值税发票安全保管条件 可连通网络 地税局可有效监控代征税款及代开发票情况的政府部门等单位 县 区 以上地税局经评估后认为风险可控的 可以同意其代征税款并代开增值税发票 国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知 税总函 2016 190号 纳税人销售其取得的不动产 自行开具或者税务机关代开增值税发票时 使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票 纳税人办理产权过户手续需要使用发票的 可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联 17 增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产 购买方或承租方不属于其他个人的 纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票 不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产 以及其他个人出租不动产 可以向地税局申请代开增值税普通发票 地税局代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票 系统自动在发票上打印 代开 字样 第四联由代开发票岗位留存 以备发票扫描补录 第五联交征收岗位留存 用于代开发票与征收税款的定期核对 其他联次交纳税人 2 小规模纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 不能自行开具增值税发票的 可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票 3 纳税人销售自行开发的房地产项目 其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款 未开具营业税发票的 可以开具增值税普通发票 不得开具或申请代开增值税专用发票 七 发票遗失问题总局征管科技发展司 付款方 受票方 发生发票联丢失的 在传播媒介上公告并接受主管税务机关处理以后 持加盖收款方 开票方 18 发票专用章的发票存根联复印件 经收款方主管税务机关确认 可作为发票联使用 税控发票发生丢失的 税控发票的电子存根经收款方主管税务机关确认后 可作为发票联使用 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 如果丢失前已认证相符的 购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 作为增值税进项税额的抵扣凭证 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证 认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的 证明单 作为增值税进项税额的抵扣凭证 专用发票记账联复印件和 证明单 留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票发票联复印件留存备查 如果丢失前未认证的 可使用专用发票发票联认证 专用发票发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查 19 八 发票认证 一 纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票 包括增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 机动车销售统一发票 下同 可以不再进行扫描认证 登录本省增值税发票查询平台 查询 选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息 未查询到对应发票信息的 仍可进行扫描认证 二 2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人 2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证 登录本省增值税发票查询平台 查询 选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息 未查询到对应发票信息的 可进行扫描认证 2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定 湖北国税规定 适用取消认证的纳税人 增值税发票抵扣时限是 按月申报纳税人为本月1日的前180日 按季度申报纳税人为本季度首月1日的前180日 增值税发票查询平台未查询到发票信息的 可以选择扫描认证 增值税专用发票 包括税控系统开具