第五章01-企业基本经济业务的核算.ppt

会计基础 第五章企业基本经济业务的核算 5 1资金筹集业务的核算5 2生产准备业务的核算5 3产品生产业务的核算5 4企业销售业务的核算5 5利润形成与分配业务的核算 制造业企业主要经济业务概述 5 1资金筹集业务的核算 资金筹集渠道 股权形成 负债形成 股权形成 是投资人的投资及其增值 形成投资人的权益 它既享受企业的经营收益 也承担企业的经营风险 该部分业务可以称之为权益资金筹集业务 负债形成 是企业向债权人借入的 形成债权人的权益 这部分资本具有明确的 受法律保护的还本付息期限 该部分业务可以称之为负债资金筹集业务 一 投入资本的核算 投资者的出资方式可以分为货币资金 实物资产 如固定资产 原材料等 无形资产 如专利权 商标权 非专利技术等 三类 一 实收资本业务核算1 实收资本 是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 企业投资者可以用货币资产 实物资产和无形资产进行投资 2 实收资本分类 企业的资本金按投资主体不同可分为 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 3 实收资本入账价值的确定 一般应按照企业实际收到的投资额入账 收到的货币资金投资 以实收的投资额入账 收到其他形式的投资 按投资合同或协议约定的价值入账 实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分 作为超面额缴入资本 资本溢价 计入资本公积金 4 账户设置实收资本企业按法定程序企业实际收到减少的注册资本投资者投入资本企业实有的实收资本 注意 企业必须按法定程序减少注册资本 5 会计核算举例例1 投资者用货币资金200万元向企业投资 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000例2 投资者用10万元的设备向企业投资 借 固定资产100000贷 实收资本100000例3 投资者用价值5万元的商标权向企业投资 借 无形资产50000贷 实收资本50000 二 资本公积概述1 资本公积 通常指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额或是因某些特殊会计事项发生的能直接计入所有者权益的利得和损失 2 资本公积来源 资本 股本 溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 3 用途 主要用途是转增股本 资本 4 资本公积的核算 1 设置 资本公积 账户 用于核算企业资本公积的增减变动 贷方 登记资本公积的增加数 借方 登记资本公积的减少数 期末贷方余额 资本公积的实有数 2 举例例4 企业接受某投资者投入资金500万元 其应出资资本400万元 多出的100万元作为资本溢价 借 银行存款5000000贷 实收资本4000000资本公积1000000例5 经股东大会批准将资本公积200000转增资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 14 二 借入资金筹集业务的核算 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债 表明企业债权人对企业资产的要求权利 索偿权利 即债权人权益 负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 15 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内 含1年 的各种借款 短期借款属于一种应付金额确定的流动负债 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 16 短期借款偿还短期借款的本金短期借款本金的增加期末余额 尚未偿还的短期借款的本金 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 17 财务费用 账户 损益费用类账户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生利息支出 汇兑损失以及相关的手续费等 财务费用账户应按照费用项目设置明细账户 进行明细核算 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 18 财务费用发生的财务费用利息收入 汇兑收益以及期末转入 本年利润 账户的财务费用净额 结转后 该账户期末没有余额 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 19 应付利息 账户 是负债类账户 用来核算企业按照合同规定应支付的利息 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 20 应付利息实际支付偿还的利息额计入各项成本费用的利息期末余额 应付但尚未偿还的利息 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 21 2 账务处理 1 短期借款的取得 按实际金额记借 银行存款贷 短期借款 2 短期借款的利息支出 两种方法 利息较少 在支付时直接计入当期的财务费用借 财务费用贷 银行存款 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 22 利息较多时采用预提法 按月预提按季支付 预提时借 财务费用贷 应付利息 付款时借 应付利息贷 银行存款 3 短期借款的归还借 短期借款贷 银行存款偿还本金及最后一期利息时 借 短期借款应付利息贷 银行存款 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 23 宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20000元 年利率为6 到期还本付息 取得借款 4月1日 时 借 银行存款20000贷 短期借款200004月30日计提本月利息借 财务费用100贷 应付利息1005月31日计提本月利息借 财务费用100贷 应付利息100 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 24 6月末还本付息时 20000 6 3 12 300 借 财务费用100应付利息200贷 银行存款300借 短期借款20000贷 银行存款20000 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 25 宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款200000元 年利率为6 按月计算利息 到期还本付息 取得借款 4月1日 时 借 银行存款200000贷 短期借款200000 4月 5月末计提利息费用时 200000 6 12 1000 借 财务费用1000贷 应付利息1000 6月末还本付息时 借 应付利息2000财务费用1000短期借款200000贷 银行存款203000 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 26 二 长期借款业务的核算1 长期借款含义 企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款 2 长期借款利息的处理 长期借款用于购建固定资产等项目的 在资产达到预定可使用状态之前发生的利息 符合资本化条件的 计入 在建工程 在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化 直接计入当期损益 财务费用 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 27 3 设置 长期借款 账户 负债类 核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款的借入和偿还情况 按照贷款单位和贷款种类进行明细核算 贷方 登记借入的长期借款的本金及预提的利息 借方 登记归还的借款本金和利息 期末贷方余额 尚未偿还的长期借款本金和利息 2020 4 16 第四章制造企业主要经济业务核算 28 例 利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500000元 年利率10 每年计息一次 到期一次还本付息 1 借入款项时 借 银行存款500000贷 长期借款 本金500000 2 95 98年末计提利息时 提4年的利息借 财务费用 或在建工程 50000贷 长期借款 利息调整50000 3 到期还本付息时 借 长期借款 本金500000长期借款 利息调整200000 四年 财务费用 或在建工程 50000贷 银行存款750000 生产准备业务的核算 一 固定资产购建业务的核算 一 固定资产的含义 是指同时具有下列两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间 二 取得固定资产时入账价值的确定 企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 1 外购固定资产 买价 进口关税等相关税费 以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出 如场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 2 自行建造固定资产 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 购入不需要安装的固定资产 借 固定资产 买价 运杂费等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 例 甲企业于2003年7月9日购入一台不需要安装的生产设备 取得的增值税专用发票上列示 价款100000元 税额17000元 另发生运输费800元 包装费1000元 途中保险费500元 款项以银行存款支付 设备已交付使用 借 固定资产102300应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款119300注意 从2009年1月1日起 购买固定资产支付的增值税应计入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 购入需要安装的固定资产 购买付款时 借 在建工程 买价 运杂费等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 安装时支付安装调试费用 借 在建工程贷 银行存款 安装调试完毕 交付使用 借 固定资产贷 在建工程 例 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税8500元 支付运输费 保险费 包装费等合计2100元 支付安装费800元 以上款项均通过银行支付 1 设备运抵企业 等待安装借 在建工程52100应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款606002 设备投入安装 并支付安装费用借 在建工程800贷 银行存款8003 设备安装完毕 交付生产使用借 固定资产52900贷 在建工程52900 二 材料采购的核算 企业的原材料包括 原料与主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等 原材料投入生产后 有的构成产品实体 有的有助于产品形成 但其价值一次性 全部转移到所生产的产品中 成为产品成本的重要组成 外购原材料是企业原材料最主要的来源 一 材料采购成本的构成 买价 采购费用 二 采购费用的分配对于能分清的采购费用直接入采购成本 对于不能分清的采购费用需按一定标准 重量 买价 体积 进行分配 注 采购人员的差旅费 市内采购材料的运杂费 专设采购机构经费等不计入材料采购成本计入管理费用 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 购入物资负担的税金和其他费用 一 材料成本的构成外购材料成本 采购价格进口关税和其他税金运输费 装卸费 保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用三大类 价 税 费 二 原材料按实际成本计价核算1 账户及其处理方法主要账户在途物资原材料应付账款应付票据预付账款应交税费 在途物资已付款尚未到达或尚未在途物资到达验收入库物资的实际成本入库的实际成本期末余额 在途物资的实际成本按供应单位设明细账 原材料已验收入库材料发出 主要是生产领用 实际成本原材料实际成本期末结存原材料实际成本明细账 材料卡片 按仓库 类别 品种 规格设置 根据收 发料凭证逐笔登记 应付票据 账户 1 应付票据含义 应付票据是指企业购买材料 商品或接受劳务等开出并承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 2 设置 应付票据 账户 负债类账户应付票据到期已兑付的企业发生债务所开出商业汇票金额承兑的商业汇票金额已开出承兑尚未到期偿还的商业汇票 应当设置 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的详细资料 应付账款 应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 设置 应付账款 账户 负债类应付账款已偿还的发生的应付应付账款账款企业尚未偿还的应付款项 该账户按供应单位设置明细账户 预付账款 1 登记预付的款项 1 收到物品时冲减 2 补付的款项的预付账款 2 因预付货款多余而退回的款项期末尚未收到物品的预付账款 应交税费 内容 核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 企业代扣代交的个人所得税 企业不需要预计应交数所交纳的税金 如印花税 耕地占用税 契税 车辆购置税等不在本科目核算 设置 应交税费 账户 负债类应交税费实际缴纳税费计算出的应交税费进项税额销项税额期末多交或尚未抵扣的税费尚未交的税费 本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算 应交增值税应按 进项税额 销项税额 已交税金等设置专栏进行明细核算 47 关于应交增值税的说明 增值税 企业销售产品或提供劳务 以及购买货物时按规定应交纳的税款 增值税税率 一般为17 小规模纳税人3 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款 税率 增值税的抵扣 企业当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 2 购买材料业务 1 购买材料的发票等结算凭证已收到 根据具体的结算方式账务处理如下 采购时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据材料验收入库时 借 原材料贷 在途物资 例 华联实业股份有限公司购入一批原材料 增值税专用发票上注明的甲材料5000千克 单价24元 乙材料2000千克 单价19元 增值率17 货款已通过银行转账支付 借 在途物资 甲材料120000 乙材料38000应交税费 应交增值税 进项税额 26860贷 银行存款184860 例 华联实业股份有限公司用银行存款支付7000元购入甲 乙材料的运杂运费 按照材料重量比重进行分配 借 在途物资 甲材料5000 乙材料2000贷 银行存款7000 上述甲 乙材料验收入库 结转材料的实际采购成本 借 原材料 甲材料125000 乙材料40000贷 在途物资 甲材料125000 乙材料40000 公式如下 分配率 待分配费用 分配标准某材料应负担的费用 该材料分配标准 分配率 分配率 采购费用总额 总重量 总买价 总体积 某种材料应负担的采购费用 该种材料的重量 买价 体积 分配率 例 华联公司从红星公司购材料 增值税专用发票上注明丙材料5000千克 单价24元 丁材料2000千克 单价19元 增值率17 红星公司代华联公司垫运杂费7000元 发票账单已到 但货款尚未支付 运杂费按照材料重量比重进行分配 借 在途物资 丙材料125000 丁材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 26860贷 应付账款 红星公司191860支付前欠价款 借 应付账款 红星公司191860贷 银行存款191860 例 京联公司按合同规定 向供货单位胜利工厂汇去预付货款180000元