企业货币资金审计.doc

所谓对企业货币资金的内部审计,是指审计人员对被审计企业记录在会计报表及有关帐簿的货币资金业务及其余额所进行的检查,对企业货币资金的内部审计应包含如下内容: 一、对企业货币资金内部审计的目标 1 检查货币资金是否存在 审计人员应首先检查企业货币资金是否存在,货币资金的存在性是指被审计企业记入会计报表及有关帐簿的货币资金在资产负债表日确实存在。审计人员应执行监督盘点现金、检查银行对帐单等审计程序,检查货币资金的存在性。 2 检查货币资金是否完整 货币资金的完整性是指被审计企业特定会计期间内发生的货币资金业务均已记入会计报表及有关帐簿。审计人员应索取被审计企业开户银行名单,结合有关业务,实施分析性复核等审计程序,检查货币资金的完整性。3 检查货币资金的使用是否合法 货币资金的合法性是指被审计企业货币资金收支符合法律法规的要求。审计人员应根据货币资金的不同存在状态,执行抽查等审计程序,检查货币资金的合法性。 4 检查货币资金的计价是否合理 货币资金的计价主要指被审计企业的外币汇率选用正确、合法,并且计价方法前后一致。审计人员应抽查外币业务,对照人民银行发布的外汇基准价,检查货币资金的计价。 5 检查货币资金的处理是否及时 货币资金的及时性是指被审计企业及时地对货币资金业务进行处理。审计人员应执行抽查会计凭证等审计程序,检查货币资金处理的及时性。二、审计程序 (一)取得或编制货币资金明细表,复核其加计数是否准确,并与货币资金明细帐、总帐和会计报表有关项目进行核对。(二)检查现金日记帐、记帐凭证和原始凭证。 1 审阅现金日记帐和记帐凭证摘要栏,检查现金收支业务是否合法。2 审阅对应科目栏,检查现金收付帐务处理是否正确。 3 审阅现金日记帐的序时登记,检查有无故意颠倒日期记帐,以掩盖某些问题的情况。4 核对记帐凭证、原始凭证。5 鉴定原始凭证真伪。 6 监督盘点或复核库存现金实存数并与现金日记帐余额进行核对。1)组织安排库存现金清点工作。营业前或营业终了后,要求出纳将现金全部存入保险柜暂时封存,突击进行盘点。2)现场监盘库存现金。在会计主管和审计人员在场的情况下,出纳清点现金并作记录;审计人员监督盘点,必要时进行复查。3)检查库存现金是否在限额之内。开户银行根据实际需要,原则上以开户单位3天至5天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的附属单位也要实行现金管理,必须保留的现金的,也要核定限额,其限额包括在开户单位的库存限额之内。对商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额,但不包括在开户单位的库存现金限额之内。 4)检查企业是否有不符合财务制度的凭证顶替库存现金;是否有准单位之间相互借用现金;是否有谎报用途套取现金;是否有利用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金;是否有将单位收入的现金以个人名义存入储蓄;是否保留帐外公款(即小金库);是否发行变相货币,以任何票券代替人民币在市埸上流通。 5)审签库存现金盘点表。库存现金清点工作结束后,出纳人员填制库存现金盘点表;将经审计人员、主管会计和出纳三方签证的库存现金盘点表收入工作底稿。 (三)检查现金的开支范围是否执行国务院发布的现金管理暂行条例 根据国家有关规定,开户单位只可在下列范围内使用现金: 1.职工工资、各种工资性津贴; 2.个人劳动报酬,包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬; 3.支付给个人的各种奖金,包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金; 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出; 5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款; 6.出差人员必须随身携带的差旅费; 7.结算起点以下的零星支出; 8.确实需要现金支付的其他支出; 现金盘点表必须有出纳，会计负责人，审计人员签字。盘点发现的白条抵库等凭证，如：银行个人存折，个人信用卡，职工借条，无发票的费用等，应检查款项性质，做相应调整。私设小金库的手法：截留各种收入款项，虚列支出，虚报冒领，将投资、联营所得转移等。抽查记账凭证时详细审核原始凭证。(四)抽查银行存款日记帐、记帐凭证和原始凭证 1 审阅摘要栏与金额栏,检查银行存款收支业务是否合法。 2 审阅对应科目栏,检查银行存款收付帐务处理的正确性。 3 审阅银行存款日记帐的序时登记,检查有无故意颠倒日期记帐,以掩盖某些问题的情况。 4 核对记帐凭证和原始凭证。 5 鉴定原始凭证的真伪。 6 审查银行存款收支截止日期。 1)审阅支票收入送存记录,检查年终前未送存银行的支票的收入记录日期。 2)审阅期后银行存款对帐单前两周的银行存款收入,检查有无将期后收入提前入帐的情况。 3)审阅结帐日签发的最后一张支票的序号,检查在此序号之前的支票是否均已发出并入帐,有无支票已发出而在结帐日之后才入帐的现象。 7 审查银行存款余额。抽取部分银行帐户的余额,将其与银行对帐单进行核对,检查两者是否一致。 8 检查支票的使用是否符合结算起点,中国人民银行总行规定人民币的结算起点为1000元,超出1000元的结算原则上采取转帐方式,不得使用现金。 9 向银行发询证函。 (五)其他货币资金审查 “其他货币资金”账户核算的是企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种资金。有境外往来核算业务的企业,发生的信用证存款及信用卡存款等也在本账户核算,它也是内部人员舞弊的对象。 1.对于在途货币资金,应根据汇出单位的汇款通知书,查证在途货币资金的形成是否真实;在途货币资金发生后是否及时入账;收到在途货币资金后是否及时注销;对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。对于以上错弊,查账人员可以先运用详查法,审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品,看其有无超出采购存款。然后,再审查“其他货币资金外埠存款”明细账余额,查明其有无长期挂账现象,若“其他货币资金外埠存款”占用时间长,应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。 2.银行汇票存款的审查 审查被查单位与收款单位有无业务往来。 审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。 在分析使用汇票结算合理性的基础上,审查“其他货币资金银行汇票存款”明细账,审查其是否及时办理结算,有无长期挂账而挪用或侵占汇票存款行为。 核对银行存款和银行对账单,审查其款项是否与银行对账单一致,如果不一致,应分析是否为未达账项,否则,应查明是否收到无效或过期汇票。 3.银行本票存款的查证方法,与银行汇票存款的查证基本相同,故从略。 三、完成审计工作底稿 审计人员对货币资金的查证工作进行同时编制审计工作底稿,包括货币资金审计程序表、货币资金审定表、货币资金检查情况表、其他货币资金检查情况表、库存现金盘点表、银行存款余额调节表、银行往来询证函。 四、完成审计工作报告 审计人员根据审计工作底稿编制货币资金审计报告。 专家浅谈如何进行企业货币资金的内部审计默认分类所谓对企业货币资金的内部审计,是指审计人员对被审计企业记录在会计报表及有关帐簿的货币资金业务及其余额所进行的检查,对企业货币资金的内部审计应包含如下内容: 一、对企业货币资金内部审计的目标 1 检查货币资金是否存在 审计人员应首先检查企业货币资金是否存在,货币资金的存在性是指被审计企业记入会计报表及有关帐簿的货币资金在资产负债表日确实存在。审计人员应执行监督盘点现金、检查银行对帐单等审计程序,检查货币资金的存在性。 2 检查货币资金是否完整 货币资金的完整性是指被审计企业特定会计期间内发生的货币资金业务均已记入会计报表及有关帐簿。审计人员应索取被审计企业开户银行名单,结合有关业务,实施分析性复核等审计程序,检查货币资金的完整性。 3 检查货币资金的使用是否合法 货币资金的合法性是指被审计企业货币资金收支符合法律法规的要求。审计人员应根据货币资金的不同存在状态,执行抽查等审计程序,检查货币资金的合法性。 4 检查货币资金的计价是否合理 货币资金的计价主要指被审计企业的外币汇率选用正确、合法,并且计价方法前后一致。审计人员应抽查外币业务,对照人民银行发布的外汇基准价,检查货币资金的计价。 5 检查货币资金的处理是否及时 货币资金的及时性是指被审计企业及时地对货币资金业务进行处理。审计人员应执行抽查会计凭证等审计程序,检查货币资金处理的及时性。 二、审计程序 (一)取得或编制货币资金明细表,复核其加计数是否准确,并与货币资金明细帐、总帐和会计报表有关项目进行核对。 (二)检查现金日记帐、记帐凭证和原始凭证。 1 审阅现金日记帐和记帐凭证摘要栏,检查现金收支业务是否合法。 2 审阅对应科目栏,检查现金收付帐务处理是否正确。 3 审阅现金日记帐的序时登记,检查有无故意颠倒日期记帐,以掩盖某些问题的情况。 4 核对记帐凭证、原始凭证。 5 鉴定原始凭证真伪。 6 监督盘点或复核库存现金实存数并与现金日记帐余额进行核对。 1)组织安排库存现金清点工作。营业前或营业终了后,要求出纳将现金全部存入保险柜暂时封存,突击进行盘点。 2)现场监盘库存现金。在会计主管和审计人员在场的情况下,出纳清点现金并作记录;审计人员监督盘点,必要时进行复查。 3)检查库存现金是否在限额之内。开户银行根据实际需要,原则上以开户单位3天至5天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的附属单位也要实行现金管理,必须保留的现金的,也要核定限额,其限额包括在开户单位的库存限额之内。对商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额,但不包括在开户单位的库存现金限额之内。 4)检查企业是否有不符合财务制度的凭证顶替库存现金;是否有准单位之间相互借用现金;是否有谎报用途套取现金;是否有利用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金;是否有将单位收入的现金以个人名义存入储蓄;是否保留帐外公款(即小金库);是否发行变相货币,以任何票券代替人民币在市埸上流通。 5)审签库存现金盘点表。库存现金清点工作结束后,出纳人员填制库存现金盘点表;将经审计人员、主管会计和出纳三方签证的库存现金盘点表收入工作底稿。 (三)检查现金的开支范围是否执行国务院发布的现金管理暂行条例 根据国家有关规定,开户单位只可在下列范围内使用现金: 1.职工工资、各种工资性津贴; 2.个人劳动报酬,包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬; 3.支付给个人的各种奖金,包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金; 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出; 5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款; 6.出差人员必须随身携带的差旅费; 7.结算起点以下的零星支出; 8.确实需要现金支付的其他支出; 现金盘点表必须有出纳，会计负责人，审计人员签字。盘点发现的白条抵库等凭证，如：银行个人存折，个人信用卡，职工借条，无发票的费用等，应检查款项性质，做相应调整。私设小金库的手法：截留各种收入款项，虚列支出，虚报冒领，将投资、联营所得转移等。抽查记账凭证时详细审核原始凭证。(四)抽查银行存款日记帐、记帐凭证和原始凭证 1 审阅摘要栏与金额栏,检查银行存款收支业务是否合法。 2 审阅对应科目栏,检查银行存款收付帐务处理的正确性。 3 审阅银行存款日记帐的序时登记,检查有无故意颠倒日期记帐,以掩盖某些问题的情况。 4 核对记帐凭证和原始凭证。 5 鉴定原始凭证的真伪。 6 审查银行存款收支截止日期。 1)审阅支票收入送存记录,检查年终前未送存银行的支票的收入记录日期。 2)审阅期后银行存款对帐单前两周的银行存款收入,检查有无将期后收入提前入帐的情况。 3)审阅结帐日签发的最后一张支票的序号,检查在此序号之前的支票是否均已发出并入帐,有无支票已发出而在结帐日之后才入帐的现象。 7 审查银行存款余额。抽取部分银行帐户的余额,将其与银行对帐单进行核对,检查两者是否一致。 8 检查支票的使用是否符合结算起点,中国人民银行总行规定人民币的结算起点为1000元,超出1000元的结算原则上采取转帐方式,不得使用现金。 9 向银行发询证函。 (五)其他货币资金审查 “其他货币资金”账户核算的是企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种资金。有境外往来核算业务的企业,发生的信用证存款及信用卡存款等也在本账户核算,它也是内部人员舞弊的对象。 1.对于在途货币资金,应根据汇出单位的汇款通知书,查证在途货币资金的形成是否真实;在途货币资金发生后是否及时入账;收到在途货币资金后是否及时注销;对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。对于以上错弊,查账人员可以先运用详查法,审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品,看其有无超出采购存款。然后,再审查“其他货币资金外埠存款”明细账余额,查明其有无长期挂账现象,若“其他货币资金外埠存款”占用时间长,应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。 2.银行汇票存款的审查 审查被查单位与收款单位有无业务往来。 审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。 在分析使用汇票结算合理性的基础上,审查“其他货币资