第五章-第一讲企业所得税法律制度.ppt

第五章企业所得税 个人所得税法律制度 第一节 所得税法律制度 本节结构 一 纳税人 二 征税对象 三 企业所得税税率 四 应纳税所得额的计算 五 资产的税收处理亏损弥补 六 企业所得税应纳税额的计算 七 企业所得税税收优惠 八 源泉扣缴 九 特别纳税调整 十 企业所得税征收管理 一 企业所得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业 我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准 个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人 1 居民企业 1 居民企业是指依照中国法律 法规在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2 居民企业承担全面纳税义务 就其来源于 境内 境外 的全部所得纳税 4 16 2020 2 非居民企业 1 非居民企业是指依照外国 地区 法律 法规成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 在我国设立代表处及其他分支机构的外国企业 属于非居民企业 2 非居民企业承担有限纳税义务 一般只就其来源于我国 境内 的所得纳税 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的是 2007年单项选择 A 股份有限公司B 合伙企业C 联营企业D 出版社答案 B 二 企业所得税税率 1 我国企业所得税的税率为25 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 适用税率为20 二 企业所得税税率 三 应纳税所得额的计算 应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除项目 允许弥补的以前年度亏损 5年 4 16 2020 一 收入1 收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 包括纳税人来源于中国境内 境外的生产经营收入和其他收入 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 包括转让固定资产 有价证券 股权以及其他财产而取得的收入 4 股息 红利等权益性投资收益 4 16 2020 三 应纳税所得额的计算 5 利息收入 包括纳税人购买各种债券等有价证券的利息 外单位欠款付给的利息以及其他利息收入 但不包括纳税人购买国债的利息收入 6 租金收入 包括纳税人出租固定资产 包装物以及其他财产而取得的租金收入 7 特许权使用费收入 包括纳税人提供或者转让专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入 8 接受捐赠收入 包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入 9 其他收入 包括固定资产盘盈收入 罚款收入 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 物资及现金的溢余收入 教育费附加返回款 包装物押金收入以及其他收入 4 16 2020 2 不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 4 16 2020 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 不计入收入总额的是 A 转让固定资产取得的收入B 出租固定资产取得的租金收入C 固定资产盘盈收入D 财政拨款 答案 D 4 16 2020 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 在计算应纳税所得额时 应计入收入总额的有 A 出租包装物取得的租金收入B 逾期未退包装物押金收入C 国债利息收入D 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 答案 AB 二 准予扣除项目的一般规定1 成本生产 经营成本 是指纳税人为生产 经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用 1 外购存货的实际成本包括购货价格 购货费用和税金 其中 计入存货成本的税金是指购买 自制或委托加工存货发生的消费税 关税 资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额 2 纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用 2 费用 1 销售费用销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用 包括广告费 运输费 装卸费 包装费 展览费 保险费 销售佣金 能直接认定的进口佣金调整商品进价成本 代销手续费 经营性租赁费及销售部门发生的差旅费 工资 福利费等费用 从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费 运杂费 运输存储过程中的保险费 装卸费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用 如果纳税人根据会计核算的要求已将上述购货费用计入存货成本的 不得再以销售费用的名义重复申报扣除 2 管理费用管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动 提供各项支援性服务而发生的费用 包括总部经费 研究开发费 技术开发费 社会保障性缴款 劳动保护费 业务招待费 工会经费 职工教育经费 股东大会或董事会费 开办费摊销 土地使用费 土地损失补偿费 矿产资源补偿费 坏账损失 印花税等税金 消防费 排污费 绿化费 外事费和法律 财务 资料处理及会计事务方面的成本 咨询费 诉讼费 聘请中介机构费 商标注册费等 以及向总机构 指同一法人的总公司性质的总机构 支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等 除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外 纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费 3 财务费用财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用 包括利息净支出 汇兑净损失 金融机构手续费以及其他非资本化支出 3 税金 1 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税 营业税 资源税 土地增值税 关税 城市维护建设税 教育费附加等产品销售税金及附加 以及发生的房产税 车船税 土地使用税 印花税等可以扣除 2 企业缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 已经计入管理费用中扣除的 不再作为销售税金单独扣除 3 企业缴纳的增值税因其属于价外税 故不在扣除之列 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金有 2001年多选 A 消费税B 营业税C 增值税D 土地增值税答案 ABD 根据 企业所得税法 的规定 增值税一般纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时 不得扣除的税金是 2004年 A 消费税B 营业税C 增值税D 印花税答案 C 根据 企业所得税法 的规定 下列各项中 纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有 2006年 A 关税B 土地增值税C 城镇土地使用税D 城市维护建设税答案 ABCD 4 损失损失是指纳税人生产 经营过程中的各项营业外支出 已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失 例 某企业某年发生工资薪金支出为100万元 实际发生职工福利费20万元 拨缴的工会经费为5万元 发生职工教育经费支出为2万元 问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少 1 允许在税前扣除的工资薪金支出 100万元2 职工福利费扣除限额 100 14 14万元实际发生20万 超过标准的6万不允许扣除 允许扣除14万 3 工会经费扣除限额 100 2 2万元实际发生5万元 超过标准的3万不允许扣除 允许扣除2万4 当年职工教育经费扣除限额 100 2 5 2 5万元实际发生2万元 未超标准 准予全部扣除 注 当年销售 营业 收入包括主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入 不包括投资收益和营业外收入 注 当年销售 营业 收入的规定同业务招待费 包括主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入 不包括投资收益和营业外收入 三 部分准予扣除项目的范围和标准 三 部分准予扣除项目的范围和标准 三 部分准予扣除项目的范围和标准 某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5万元 10月直接向某老年服务机构捐款5万元 该企业当年会计利润156万 试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出 分析 间接捐赠 不超过会计利润12 的部分 允许税前扣除 超过部分不允许税前扣除 扣除限额 156万 12 18 72万 实际支出未超过限额 允许全部税前扣除 因此 9月份捐赠的5万元允许税前扣除 直接捐赠 税法规定不允许抵扣结论 该企业允许税前扣除的捐赠支出 5万元 四 不得扣除项目1 在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 5 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 根据 企业所得税法 的规定 纳税人发生的下列支出中 在计算应纳税所得额时准予扣除的是 2001年单选 A 工商机关所处罚款B 银行加收的罚息C 司法机关所处罚金D 税务机关加收的税收滞纳金答案 B 根据 企业所得税法 的规定 纳税人发生的下列支出或费用 在计算应纳税所得额准予扣除的是 2002年 A 支付违法经营的罚款B 被没收财物的损失C 支付的税收滞纳金D 支付银行加收的罚息答案 D 根据 企业所得税法 的规定 纳税人的下列支出中 在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是 2004年 A 罚金B 税收滞纳金C 银行罚息D 违法经营的罚款答案 C 根据 企业所得税法 的规定 纳税人发生的下列支出中 在计算应纳税所得额时不得扣除的有 2006年 A 缴纳罚金10万元B 直接赞助某学校8万元C 缴纳税收滞纳金4万元D 缴纳银行罚息6万元答案 ABC 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 下列各项中 可以扣除的项目有 A 股东大会或董事会费B 销售部门发生的差旅费 工资 福利费C 纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息D 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项答案 ABC 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 下列各项中 不得扣除的项目有 A 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项B 税收滞纳金C 赞助支出D 企业缴纳的增值税答案 ABCD 亏损弥补 1 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 5年内不论是盈利或亏损 都作为实际弥补期限计算 亏损弥补是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算 如连续发生年度亏损 也必须从第一个亏损年度算起 先亏先补 按顺序连续计算亏损弥补期 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加 更不得断开计算 纳税人在纳税年度发生的经营亏损 可以用下一年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 2007年 答案 某国有企业1997年度发生亏损 根据 企业所得税法 的规定 该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补 但延续弥补的期限最长不得超过 2002年 A 1999年B 2000年C 2001年D 2002年答案 D 资产的税收处理 1 关于折旧会计上 计提折旧 折旧方法四种 企业根据需要选择一种折旧方法计提折旧 税法上 允许计提折旧 但在折旧方法 一般的固定资产用直线法 特殊的有加速折旧的方法 并且对折旧年限有了规定 纳税调整 会计与税在差异 要进行纳税调整 调 或调 案例 1 2007年12月企业取得一项价值10万设备 会计上预计折旧年限5年 净残值为0 采用双倍余额递减法计提折旧 税法规定该设备采用直线法计提折旧 净残值为零 下列固定资产不得计算折旧扣除 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 下列无形资产不得计算摊销费用扣除 1 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 2 自创商誉 3 与经营活动无关的无形资产 4 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 根据 企业所得税法 的规定 在计算企业所得税应纳税所得额时 下列表述中 正确的是 A 未经核定的准备金支出不得扣除B 以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除C 自创商誉不得计算摊销费用扣除D 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除答案 ABCD 六 企业所得税应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免和抵免税额 抵免的计算举例中国居民企业A在某国设立一分公司B 2008年A企业来自中国本部的应纳税所得额为1000万元 来自B公司的所得为70万元 A企业适用所得税率25 B公司适用税率30 假定A企业当年无减免税和投资抵免 则A企业2008年应在中国缴纳的所得税额是多少 七 企业所得税收优惠 免税收入 国债利息收入 国务院财政部门发行 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 即短期股票投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入 例 某公司2006年10月25日从发行者手中购买5年期记账式国债50万元 面值 下同 票面年利率为2 48 2011年10月25日到期一次付息 2007年6月10日 该公司又从证券交易所花10 2万元购买该批国债10万元 2011年4月30日 该公司将2007年6月10日购买的这批国债抵偿债务12万元 其用于抵偿债务国债应获得的免税利息和应税转让收入如下 1 转让国债的免税利息收入 持有天数 20 31 31 30 31 30 31 365 3 31 28 31 30 1419 天 免税利息收入 100000 2 48 365 1419 9641 42 元 转让国债的应税转让收入 应税转让收入 120000 102000 9641 42 8358 58 元 符合条件的非营利组织 依法履行非营利组织登记手续 从事公益性或者非营利性活动 取得的收入除用于与该组织有关的 合理的支出外 全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业 财产及其孳息不用于分配 按照登记核定或者章程规定 该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利目的 或者由登记管理机关转赠给与该组织性质 宗旨相同的组织 并向社会公告 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内 不变相分配该组织的财产 免税项目 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 糖料 水果 坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 林产品的采集 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业的维修等农 林 牧 渔服务业项目 远洋捕捞 减半征税项目 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 非生活必需品 海水养殖 内陆养殖 公共基础设施项目投资经营优惠 自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 三免三减半 优惠目录 内规定的 承包 内部自建自用不享受 符合条件的环境保护 节能节水项目的所得同样适用上述优惠政策 符合条件的技术转让所得的优惠 一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 非居民企业的优惠 征税范围 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 来源于中国境内的所得 税率为10 免税范围 一 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得 二 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得 三 经国务院批准的其他所得 小型微利企业 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 居民企业 非国家限制和禁止的行业 从业人数 资产总额平均计算 减按15 的税率征收企业所得税 高新技术企业 民族自治地方的企业优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 自治州 自治县决定减征或者免征的 须报省 自治区 直辖市人民政府批准 加计扣除 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 创业投资企业的优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 加速折旧 包括 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 最低折旧年限不得低于本条例规定折旧年限的60 可以采取双倍余额递减法或年数总和法 减计收入 企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 废水 废气 废渣等废品再利用 税额抵免 企业购置并实际使用 优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 在5年内转让 出租的 应当停止企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 例题 例1 某企业2010年发生下列业务 销售产品收入2000万元 接受捐赠材料一批 取得赠出方开具的增值税发票 注明价款10万元 增值税1 7万元 企业找一运输公司将该批材料运回企业 支付运杂费0 3万元 转让一项商标所有权 取得收入60万元 收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费 取得收入10万元 取得国债利息2万元 全年销售成本1000万元 销售税金及附加100万元 全年销售费用500万元 含广告费400万元 全年管理费用200万元 含招待费80万元 全年财务费用50万元 全年营业外支出40万元 含通过政府部门对灾区捐款20万元 直接对私立小学捐款10万元 违反政府规定被工商局罚款2万元 要求计算 该企业的会计利润总额 该企业对收入的纳税调整额 该企业对广告费用的纳税调整额 该企业对招待费的纳税调整额 该企业对营业外支出的纳税调整额 该企业应纳税所得额 该企业应纳所得税额 1 该企业的会计利润总额企业账面利润 2000销售收入 10接受捐赠 1 7增值税 60转让商标 10专利许可费 2国债利息 1000销售成本 100税金及附加 500销售费用 200管理费用 50财务费用 40营业外支出 193 7 万元 2 该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入 3 该企业对广告费用的纳税调整额以销售收入和其他业务收入的合计数2000 10 2010万元为基数 不能包括营业外收入广告费限额 2010 15 301 5万元 超支400 301 5 98 5 万元 调增应纳税所得额98 5万元 4 该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算 80 60 48万元 2010 5 10 05万元 招待费限额为10 05万元 超支69 95万元 5 该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额 193 7会计利润 12 23 24万元该企业20万元公益性捐赠可以扣除 直接对私立小学的捐赠不得扣除 行政罚款不得扣除 对营业外支出的纳税调整额 10直接捐款 2工商罚款 12万元 6 该企业应纳税所得额 193 7会计利润 2国债利息 98 5广告费调增 69 95招待费调增 12营业外支出调增 372 15万元 7 该企业应纳所得税额 372 15 25 93 04 万元 九 特别纳税调整 特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整 包括针对纳税人转让定价 资本弱化 避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整 1 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 企业与其关联方共同开发 受让无形资产 或者共同提供 接受劳务发生的成本 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 为更好地防止避税行为 企业所得税法 规定了转让定价的核心原则 即 独立交易原则 独立交易原则亦称 公平独立原则 公平交易原则 正常交易原则 是指完全独立的无关联关系的企业或个人 依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则 2 企业可以向税务机关提出与其关联业务往来的定价原则和计算方法 税务机关与企业协商 确认后 达成预约定价安排 关联业务往来是指具有关联关系的企业或者个人之间发生的转移资源或义务的经济业务事项 其中 关联关系是指具有下列关系之一的企业或者个人 1 在资金 经营 购销等方面 存在直接或者间接的拥有或者控制关系 2 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制 3 在利益上具有相关联的其他关系 3 由居民企业 或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25 税率水平