纳税筹划课件.ppt

纳税筹划 马群瑛 为什么要纳税筹划 纳税意味着纳税人让渡了自己的财产所有权 同时也应该获得参与税收事务的权利 自上个世纪80年代以来 纳税人权利得到了全球性的普遍关注和保护 常识一 在现代社会中 纳税人拥有知情权 监督权 诉讼权等不可侵犯的权利 常识二 缺乏权利的纳税等于被掠夺未经合法程序确立的税收 不具有正当性 只有政府首先依照合法的程序 在纳税人同意的情况下 确定税收的种类和额度 并保障纳税人的基本权利 才谈得上纳税的义务 常识三 税收过重会导致企业倒闭和居民失业税收是政府对民众收入的 提成 政府 提成 得越多 老百姓可支配的收入就越少 从企业的角度看 交的税越多 利润越少 进而减少企业的生产和投资 最终结果 会减少居民的就业机会 常识四 衡量税负轻重的标准不在于税收是多少 而在于政府为自己花掉了多少在发达国家中 有高税国家 比如瑞典税收占GDP的51 也有低税国家 比如美国税收占GDP的27 但它们老百姓的生活水平却差异不大 税负的关键在于政府如何使用税 而非收了多少税 常识五 在中国政府的支出里 民众直接受益的份额很少 政府自身的耗费很大在政府支出的17个大类里 一般公共服务 主要是指我们日常所见的政府各个职能部门的运行支出 公共安全 是公安 武警 司法等部门的运行支出 它们是比较纯粹的政府自身支出 除此之外 在科学教育 文化卫生 环境保护 社会救济等大类支出下 也有专门用于供养政府管理部门的支出 常识六 政府的自我审查 不可能消除财政支出中的腐败和浪费年复一年的 审计风暴 表明 不把政府的自我监督变为社会各界的外部监督 不把职能部门的任务性审查变为广大民众基于自身利益所作的持续性追查 政府预算中的种种问题就无法解决 常识七 中国的政府支出有 账簿 但被隐藏起来了每年的人代会都开得风风火火 但最后发布的预算报告却非常模糊 社会公众只能看到模糊的预算报告 对载有详细财政信息的 预算草案 却无法获知 常识八 税制改良的根本动力 在于民众自身从历史看 国王不会主动去为贵族们想这些人纳税后应该得到什么权利 贵族阶层也不会主动为平民百姓争取纳税后的权利 这些权利最终所以落实到每个个体 都是靠纳税人自己去争取 税务筹划与其它税务行为的法律区别 偷税 漏税 抗税 骗税 欠税和税务筹划都可以减轻税收负担 那么它们之间有什么区别呢 1 偷税偷税是指纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿和记账凭证 在账簿上多列支出或不列 少列收入 从而达到少交或者不交税款的目的 2 漏税漏税主要特指纳税人在无意识的情况下 少交或者不交税款的一种行为 那么 如何界定无意识呢 它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因导致少交税款 但是 各地税务稽查部门在遇到漏税案件时 往往会认定为偷税 3 抗税抗税是以暴力或威胁等方法 拒绝缴纳税款的行为 抗税行为直接触犯了法律 4 骗税骗税是一种特定的行为 指采取弄虚作假和欺骗等手段 将本来没有发生的应税行为 虚构成发生的应税行为 将小额的应税行为伪造成大额的应税行为 从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为 什么是纳税筹划 CONTENTS 纳税筹划的理论基础 一 博弈论p5研究当一个人或一个企业的选择受到其他人或者企业选择的影响 而且又反过来影响对方选择的决策和均衡问题 1 政府和企业的博弈 各自从自己利益最大化出发 2 企业与企业之间的博弈 P73 企业与税务机关之间的博弈 p7 纳税筹划的定义p16 筹划的主体 税务相关人筹划的时间 纳税义务发生前或发生时不具违法性实现长期收益最大化 纳税筹划的特点 1 合法 2 预期性 纳税义务的滞后性 提供预先计划的可能性 3 风险性 纳税成本的存在 4 收益 5 专业性 战略纳税筹划的方法 纳税时间 比如出口退税排队 利用节假日顺延 纳税优惠 纳税筹划的环境 利用国家税收优惠政策 税负转嫁 定价策略 采购策略 基于不同战略活动的筹划方法选择 一 组织战略1 组织形式 公司制 合伙制 独资制2 注册地优惠 经济特区 开发区 保税区 3 出资形式 货币资产 固定 无形资产4 建立子公司或分公司 财务战略与纳税筹划 筹资战略 股权 债权 投资战略 项目 时间 地点生产战略 采购 生产 销售 税负转嫁 收益分配 股利分配战略 营销战略与纳税筹划 纳税时间和税负转嫁策略 战略纳税筹划的绩效考核 一 收益分析节税时间价值协同效应未来现金流 成本分析 直接筹划成本机会成本隐性成本 Bsc平衡计分卡财务指标和非财务指标 一 增值税纳税筹划 增值税纳税人的身份 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇 人们通常认为 小规模纳税人的税负重于一般纳税人 在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换 必然会增加会计成本 例如 增设会计账簿 培养或聘请有能力的会计人员等 如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足抵扣这些成本的支出 则宁可保持小规模纳税人的身份 除受企业会计成本的影响外 小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人 特别是当企业准予抵扣的进项税额较少时这种情况就会出现 市场法人主体选择哪种纳税人 1 增值率判断法 在适用增值税税率相同的情况下 起关键作用的是企业法人主体进项税额的多少或者增值率的高低 增值率 销售收入 不含税 购进项目价款 不含税 销售收入 不含税 进项税额 销售收入 不含税 1 增值率 增值税税率 一般纳税人应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销售收入 17 销售收入 17 1 增值率 销售收入 17 增值率小规模纳税人应纳税额 销售收入 3 应纳税额无差别平衡点的计算如下 销售收入 17 增值率 销售收入 3 增值率 3 17 100 17 6 可见 当增值率为17 6 时 两者税负相同 当增值率低于17 6 时 小规模纳税人的税负重于一般纳税人 当增值率高于17 6 时 则一般纳税人税负重于小规模纳税人 市场法人主体在设立时 便可根据所经营货物的总体增值率水平 选择不同的纳税人身份 当然 小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件 才能选择这种方法以达到节税的目的 增值税纳税筹划 促销手段 例 某商场是增值税一般纳税人 商品销售利润率为40 也就是说 每销售100元商品 其成本为60元 商场购货均取得增值税专用发票 该商场为促销拟采用以下三种方式 一是商品以七折销售 二是 满百送三十 即购物满100元者赠送价值30元的商品 所赠商品的成本为18元 均为含税价 三是购物满100元返还30元现金 解析 采用兼营和混合销售的税收筹划 兼营和混合的区别 业务之间是否具有从属关系 混合 从属关系兼营 无 兼营兼营主要包括两种 1 税种相同 税率不同 例如供销系统的企业 一般既经营税率为17 的生活资料 又经营税率为13 的农业用生产资料等 2 不同税种 不同税率 即企业在其经营活动中 既涉及增值税项目 又涉及营业税项目 例如 增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时 还从事属于征收营业税的各项劳务等 增值税暂行条例明确规定 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 未分别核算的 从高适用税率 纳税人在进行筹划 主要是对比一下增值税和营业税税负的高低 然后选择低税负的税种 一般情况下 大家认为增值税税负肯定高于营业税税负 但实际上未必如此 case 混合销售 一项销售行为 如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 称为混合销售行为 发生混合销售行为 涉及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的 具有从属关系 兼营行为却没有直接从属关系 根据税法规定 从事货物的生产与批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者 从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者 发生上述混合销售行为 视为销售货物 征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 则视为销售非应税劳务 不征收增值税 则只需缴纳营业税 主业判断 以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务 是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中 年货物销售额超过50 非应税劳务营业额不足50 1 混合销售在一般纳税人条件下的税负平衡点 在增值税一般纳税人条件下 具体在何种税负的情况下才有必要通过分设机构将混合销售中的营业税业务独立出来 主要取决于可计征营业税业务中的可抵扣进项税额的多少 进项税额的税负平衡点的计算公式是 可计征营业税的含税销售额 1 增值税税率 增值税税率 可抵扣的进项税额 可计征营业税的含税销售额 营业税率 如果可计征营业税业务中可抵扣的进项税额小于税负平衡点 应当选择缴纳营业税 因为可抵扣的进项税额少 就意味着应纳增值税额多 而营业税税额不会随进项税额的减少而增加 如果可抵扣的进项税额大于税负平衡点 应当选择缴纳增值税 因为这样可以多抵扣进项税额 降低税负 而营业税税额不会随进项税额的增加而减少 如果二者相等 不需分设机构 应当缴纳增值税 2 混合销售在小规模纳税人条件下的税负平衡点 可计征营业税的含税销售额 1 征收率 征收率 营业税率 可计征营业税的含税销售额1 营业税税率为5 税负平衡点为5 26 2 营业税税率为3 税负平衡点为3 1 可见 小规模纳税人3 的征收率低于5 26 和3 1 的税负平衡点 应将可计征营业税的业务一并作为混合销售缴纳增值税 需注意的是 混合销售中可计征营业税的业务通过选择分设机构将其独立出来缴纳营业税 还应考虑分设机构的费用和分设机构对企业所得税的影响 使得企业整体税后利润最大 根据增值税和营业税的有关规定 如果拟分设机构缴纳营业税 应当设立受控法人企业 才能分别就原混合销售业务分别缴纳增值税和营业税 如果设立分支机构 其混合销售业务仍应缴纳增值税 则达不到分别缴纳增值税和营业税降低税负的目的 增值税纳税筹划案例 p56 Ch3消费税纳税筹划第一节消费税的基本内容第二节纳税筹划的策略与方法第三节案例分析 一 拉弗曲线一般情况下 税率越高 政府的税收就越多 但税率的提高超过一定的限度时 企业的经营成本提高 投资减少 收入减少 即税基减小 反而导致政府的税收减少 描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线 二 商品课税的税负转嫁 税负转嫁与价格变动商品价格变动是税负转嫁的基本因素 消费税能否转嫁 依赖于该消费品能够以何种价格出售而定 即商品的需求弹性 一般国家设为消费税税目的商品或行为都具有需求弹性 因此销售方或多或少都会承担一定税负 三 税负弹性 即税种的税负伸缩性大小 影响因素 税源 税基 扣除额 税率和税收优惠等 与所得税相比 消费税的税负弹性较小 纳税筹划内容 一 税基筹划 转移定价 二 税率筹划 分别核算 捆绑销售 三 税收递延 纳税期限递延 四 税负转嫁 供给 需求弹性 五 规避纳税环节 生产 制造环节纳税 而不是批发 零售环节 消费税纳税筹划测算工具 1 净利润最大化分析法假设有N个方案 各自的税后利润如下 P1 Si Ci Ti P2 P3 那么我们选择P max p1 p2 p3 2 盈亏临界点测算3 最低成本分析法原有业务流程应纳税额T0可选择额业务流程应纳税额Ti寻求最大降低成本额T max T0 T1 T0 T2 T0 T3 四 一 加工应税消费品的纳税筹划 委托加工应税消费品时 销售额按受托方同类消费品的价格确定 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格确定 组成计税价格为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 案例为什么委托加工和自行加工缴纳的消费税会存在差异呢 这是因为税基不同 委托加工时 税基为组成计税价格或同类产品销售价格 自行加工时 计税的税基为产品销售价格 一 委托加工与自行加工的选择 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式的税后利润最少 其税负最重 而彻底的委托加工方式 收回后不再加工直接销售 又比委托加工后再自行加工后销售 其税负要低 应税消费品委托加工与自行加工税负有差异 作者 盖地 一文 因此 企业可根据这个结果 结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式 二 生产应税消费品的纳税筹划 购货对象的选择 小规模还是一般 生产企业还是商品流通 外购原材料OR半成品 二 生产应税消费品的纳税筹划 外购半成品的进价高于自行生产半成品的成本 可以抵扣的税款是否足以弥补半成品的进价 如果再考虑到增值税呢 假设是向小规模纳税人购进已税半成品生产消费品时 取得普通发票 那么可以抵扣的消费税 含税售价 1 3 消费税 比起向一般纳税人购进 哪个更合算 三 关联企业转移定价 关联企业中生产 委托加工 进口 应税消费品的企业 如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门 由于处在销售环节 只缴纳增值税 不缴纳消费税 可使集团的整体消费税税负下降 但增值税税负不变 企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定 如果销售价格 明显偏低 主管税务机关将会对价格重新进行调整 另外 需考虑相关费用的增加 四 成套销售 采取 先销售后包装 方式销售成套消费品 税法规定 组成成套消费品销售的 应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税 习惯上 工业企业销售产品 都采取 先包装后销售 的方式进行 举例说明 某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水 30元 一瓶指甲油 10元 一支口红 15元 护肤护发品包括两瓶浴液 25元 一瓶摩丝 8元 一块香皂 2元 化妆工具及小工艺品 10元 塑料包装盒 5元 化妆品消费税税率为30 护肤护发品17 上述价格均不含税 按照习惯做法 将产品包装后再销售给商家 应纳消费税为 30 10 15 25 8 2 10 5 30 31 5 万元 若改变做法 将上述产品先分别销售给商家 再由商家包装后对外销售 注 实际操作中 只是换了个包装地点 并将产品分别开具发票 账务上分别核算销售收入即可 应纳消费税为 30 10 15 30 25 8 2 17 16 5 5 95 22 45 元 每套化妆品节税额为 31 5 22 45 9 05 元 对不同税率的应税消费品分开核算 税法规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品 或非应征消费税货物 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量 未分别核算的 按最高税率征税仍引用上例 若上述产品采取 先销售后包装 方式 在账务上未分别核算其销售额 则税务部门仍按照30 的最高税率对所有产品征收消费税 五 临界点的消费税纳税筹划 设临界点价格G 税率t1 高于此 那么税率上升为t2 城建税 教育费 10 T1 现金流量 G G t1 G t1 10 1 T2 现金流量 G G t2 G t2 10 2 差额 G t1 t2 1 10 3 假设提价g 消费税增加g t2 增值税增加0 17g 城建税教育费增加10 g t2 0 17g 提价后增加的现金流 g g t2 0 17g 10 g t2 0 17g 4 什么情况下你愿意多缴税 售价的提高足以弥补多交的税费 令式 3 4 解出g G t1 t2 1 10 1 t2 17 1 10 卷烟 价格高于70 甲类 56 低于70 乙类 36 本例暂不考虑卷烟从量税 那么如何定价比较合适 增值税17 动手测算吧 G 70 g 121 9 营业税纳税筹划 营业税的税收筹划 要从纳税人 计税依据及税率三个方面来考虑 由于营业税的税率是按行业设置的 不同的行业适用税率不同 只要行业确定 税率的筹划空间并不大 而纳税人和营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容 行业的转变 茶社 娱乐业 5 20 10 围棋茶社 文化体育业 装修 设计 组织围棋比赛等活动 3 CASE P109营业税纳税筹划的基础一 价格平台二 优惠平台 抓紧税收优惠不放松挂靠筹划法 旗号 四 营业税纳税筹划p111 一 资产转让账面价值 无形资产600设备1800 08年买 方案比较 未考虑时间价值 专利 非专利技术指导与相关培训的纳税筹划 韩国LPDK公司是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业 2005年 该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京LPDJ电子部品有限公司 由于韩国LPDK公司的技术在世界属于领先地位 技术成分较高 因而在北京公司投产经营之初 双方约定每季度由韩国LPDK公司派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导 解决生产中发现的问题 并组织一场全体技术人员的培训 对于韩国技术人员来华的技术指导与培训 北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技术指导费50万元 截止2009年年底 北京公司累计向韩国LPDK公司支付技术指导费800万元人民币 案例分析对于这笔技术指导费支出 北京LPDJ公司在每次向韩国公司支付时 依据营业税税目中的 服务业 按照5 的税率代扣了营业税 即每次代扣韩国LPDK公司在华技术指导服务的营业税 50 5 2 5 万元 四年累计代扣税款40万元 如何通过合理筹划 达到减少税款支出的目的 筹划方案 通过对该项业务涉税流程的分析 由于韩国技术人员每次来华 不但要针对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导 还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训 而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差异的 技术指导应依照 服务业 税目适用5 的税率 而韩国技术人员向中方提供的培训活动应依照 文化体育业 适用3 的税率 显然 由于这两种活动之间存在的税率差 通过将北京公司向韩国公司支付的技术指导费重新界定为技术指导和技术培训 并将支出总额在这两者之间合理划分 可以达到合理减轻该涉税业务整体税负的目的 在具体操作上 企业财务可通过重新签订技术服务合同 约定韩国技术人员每次来华进行现场技术指导和主讲一次培训会议 中方就这两项服务分别支付劳务费 二 建筑承包业纳税筹划 基本思路 减少税基甲企业聘请建筑安装公司建造厂房 工程价款2000万 生产线价格2000万 税款340万 一般纳税人规则 X不含税进项 y不含税销项 t1增值税率 t2营业税率R增值率 y x x净现金流 y 1 t1 x 1 t1 yt1 xt1 如果营业税项目分立 则 净现金流 y 1 t1 x 1 t1 y t1 1 t2联立方程 r 1 t1 t2 t1 1 t1 t2 一般纳税人混合销售行为的临界点增值率 当增值率大于r时 一般纳税人应将营业税项目的业务分离出去 反之亦然 纳税人为小规模纳税人呢 小规模纳税人征收率3 小于营业税率3 5 5 20 所以营业税项目不分立较好 P116 分别从增值税 营业税纳税人的角度去判断是否该分立项目 筹划方案设计 P117增值率的判断 兼营行为的营业税纳税筹划 案例p118运费的处理 是否并入销售业务收入 纳税人的筹划 1 规避税收管辖权 避免成为纳税人的筹划营业税暂行条例规定 只有发生在中华人民共和国境内的应税行为 才属于营业税的征税范围 而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围 也就不构成营业税纳税义务人 因此 纳税人完全可以通过各种灵活办法 将其行为转移到境外 从而避免成为纳税人 3 提供应税劳务的筹划 通常情况下 一项劳务的提供 一般由两个环节构成 即劳务的提供环节和劳务的使用环节 所谓 应税劳务发生在境内 是指应税劳务的使用环节和使用地在境内 而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内 由此可以确定 境内纳税人在境内提供劳务 其行为属于营业税的管辖权范围 境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的 其行为属于营业税的管辖权范围 而境内纳税人提供劳务在境外使用的 其行为不属于营业税的管辖权范围 如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税 原因是应税劳务发生在境外 尽管他们是国内的施工单位 但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围 因而避免了国内营业税的缴纳 4 载运旅客或货物的筹划 凡是将旅客或货物由境内载运出境的 属于营业税的管辖权范围 凡是将旅客或货物由境外载运境内的 就不属于营业税管辖权范围 如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境 取得的收人不征营业税 因是 在境外载运旅客 反之 日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境 取得的收入应当在中国境内征税 虽然该公司属境外机构 但它属于 在境内载运货物出境 根据此原则 运输企业将客货从我国境外运往我国境内 或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方 这两种运输业务因起运地不在我国境内 所以不缴纳营业税 运输企业可以充分地利用这条规定 开展起运地在境外的业务 尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务 以达到节税的目的 5 纳税人选择税种的税收筹划兼营营业税不同应税项目 或者在从事营业税应税项目的同时又涉及增值应税项目 也就是税法中所说的兼营与混合销售 作为企