会计委派制度会计信息质量与法人治理结构的完善一

会计委派制度、会计信息质量与法人治理结构的完善(一) 国务院颁布的企业财务会计报告条例和国有企业监事会暂行条例规定，国有企业应当依法定期向国务院和省级人民政府派出的监事会提供财务报告；监事会以财务监督为核心，对企业的财务活动及企业负责人的经营管理行为进行监督。本文试图从法人治理结构的基本理论出发，分析揭示监事会制度与会计委派制度、提高会计信息质量与完善法人治理结构的内在联系和规律，探求企业会计委派制度的有效形式， 并结合贯彻落实新 会计法 和企业财务会计报告条例 、国有企业监事会暂行条例 ，研究提高会计信息质量的一些基本问题。一、从法人治理结构谈起我们知道，法人治理结构的基本内容是，出资人 (股东)出资成立公司， 信托给董事会， 董事会聘请经理班子进行经营管理， 出资人(股东)派出监事会对其投资资产的保值增值和出资回报状况进行监督和控制。这种由股东会、监事会和董事会、经理班子三者产生的一整套有关权力 义务的各种安排，所形成的相互制约的激励机制就是法人治理结构。 从法人治理结构我们看到：1、出资人 (股东)是法人的核心利益主体， 追求的是所投资企业的资产保值增值和合理回报，这就决定了企业的 目标是利益最大化，具体来说是如何使经理人的行为朝着所有者利益 最大化的方向努力。 2、企业法人利益最大化的经营目标要求董事和经理人必须将公司的利益置于他们个人利益之上，在制定任何经营决策 时，必须在平衡风险和回报的条件下，从公司的最大利益出发，这是-可编辑修改 -一方面；另一方面，出资人、监事和董事、经理人员存在个体利益主体差异，出资人关心的是投入资本的保值增值和合理回报，监事和董事、经理人员则更多关注的是自身政绩和仕途，他们的目标函数和行为方式等方面不一致或至少不完全一致，并且，客观上，董事和经理人员同资产的紧密程度还优于出资人，这就为他们偏离公司利益、表现其政绩、说明其行为提供了机会、可能和信息资源，这些最终将表现为他们的职业道德，在法人职业道德风险成本中反映出了出来，这就需要出资人采取必要措施，进行监控，防止他们的行为失控，使公司的利益不受损害，以最大限度地降低道德风险成本。3、出资人是企业的所有者，董事和经理人员是经营者，所有权与经营权已经分离。两权理论告诉我们：在两权分离的情况下，如果企业经理人与其所有者的效用函数不一致，企业所有者都面临着如何监督和控制经理人行为的问题。 4、出资人是委托人，经理人是受托人、代理人。在市场条件下，代理人为获取更多的报酬和地位，总是通过各种方式来显示起信息，报告其努力的成就，这是一方面；另一方面，当所有权和经营权分别由所有者和代理人拥有时，如果缺乏必要的沟通，委托人和代理人之间必然存在信息不对称现象，委托人为维护起自身的权益，就要求代理人提供必要的信息，来判断代理人的努力或经营成就。这就存在如何合理评价代理人的努力程度和经营成就的问题。因此，要充分发挥法人治理结构约束机制和激励机制所产生的效益和作用，一是要监督、控制、支持和帮助代理人的行为朝着所有者利益最大化的方向努力，最大限度地降低代理人的道德风险成本，保证出资人出资形成资产的保值增值，获得合理的回报，即充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用；二是要客观、公正、合理地评价代理人的努力程度和经营成就，有一个激励他们朝着所有者利益最大化的方向努力工作的环境，即充分发挥法人治理结构激励机制产生的效益和作用。二、借鉴国企监事会的成功经验，做好会计委派工作法人治理结构中的监事会受托于出资人(股东)，对其出资所形成资产的保值增值和出资回报状况进行监督和控制，因此，充分发挥法人治理 结构约束机制所产生效益和作用，在很大程度上，依赖于监事会是否 做到“受人之托， 尽职尽责 ”。然而，在我国企业制度的实践中，监事会形同“虚设 ”， “空壳”化的现象较为普遍、严重，存在事前控制能力弱，反映迟缓等弱点；监事会既不尽职也未尽责；法人治理结构尚未形成 应有的约束机制。这样，就为具有加强和完善企业监事会基本职能的会计委派制度，提供了较大的发展车间，一出现就深受政府、企业和出资人的欢迎。仅儿年的努力和探索； 就达到了相当的规模。 截止 1999 年底，全国 1575 个地级区 (市、部门 )和 26726 个县(市、部门 )，派出 60201 名会计委派人员，委派形式也多种多样。但总体来说，还存在缺乏必要的理论指导，对委派人员的工作职责、工作方式和工作特点等基本问题有一些偏差认识等问题。监事会系统与会计委派制度系统有相同的基本内涵，通过稽察特派员制度、国企监事会制度的成功经验和基本理论，不仅能够解决会计委派制度存在的问题，纠正认识偏差，而且还能够为建立和健全会计委派制度，提供指导。1998年九届人大一次会议通过的国务院机构改革方案指出：“向企业派出稽察特派员；监督企业资产营运和盈亏状况”，随后，国务院任命了 30 多名稽察特派员和100 多名特派员助理， 对一批重点大中型国企进行了以财务监督：为核心的实地稽察，积累了经验。今年3月 15 日，朱镕基总理签发了第283 号国务院令， 正式颁布了国有企业监事会暂行条例；8 月 17 日向首批 67 家国有企业派出监事会，标志着稽察特派员制度已向以财务监督为核心的监事会制度过度，这既 是对试行两年来的稽察特派员制度的进一步完善和规范，也是对两年 来稽察特派员工作的总结、提高和升华。这一总结、提高和升华的结 晶集中体现在国有企业监事会暂行条例中。下面我们根据会计委 派制度系统与监事会系统有相同的基本内涵的原理，把国有企业监 事会暂行条例规定国企监事