第十二章--货币资金审计PPT课件

1 第十一章货币资金审计 第一节货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计第四节其他货币资金审计第五节外币业务审计 2 本章要解决的问题 1 审计目标 2 审计的主要内容 3 审计的主要步骤和方法 重点把握内部控制的评审和实质性测试 4 常见的错误和舞弊 3 第一节货币资金审计概述 一 货币资金包括的内容 库存现金 银行存款及其他货币资金 其中其他货币资金又包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款和在途货币资金等 4 第一节货币资金审计概述 二 货币资金的审计目标审查货币资金收入及支付业务的合规性 合法性 审查货币资金账面余额的真实性 正确性 审查货币资金业务收支表述及账务处理的完整性 审查财务报表披露的恰当性 促使企业有效的使用货币资金 提高货币资金的利用效益 5 第一节货币资金审计概述 三 货币资金审计内容 测试 评价货币资金的内部控制制度的健全性 有效性 验证货币资金的实有数存在性 检查账账 账证 账实是否相符 检查货币资金的收支业务是否合理 合法 评价货币资金周转速度 利用效益 6 第一节货币资金审计概述 四 审计时应搜集的资料 1 有关货币资金的内部控制及管理制度的文件和资料 会议记录等 2 银行的对账单企业填制的银行存款余额调节表 3 与应收款项相关的财务报表 总账 明细账 日记账 记账凭证 原始凭证等会计资料 4 企业自编的有关货币资金分析 审查报告及资料 5 其他相关资料 7 第一节货币资金审计概述 五 货币资金审计的主要步骤及方法 1 了解程序2 评审内部控制3 实质性测试 思考 每个步骤应采用的方法 8 第二节库存现金审计 一 现金的审计目标一般应包括 1 确定被审单位被审期间的现金收支业务发生的合法性 入账的及时性与记录的完整性 2 确定现金账面余额的真实性 正确性 3 确定现金的存在性 是否账实相符 并为被审单位所有 4 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 9 第二节库存现金审计 二 库存现金内部控制制度包括 1 现金收支与记账的岗位分离 2 现金收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入账 做到日清月结 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 以做到账实相符 6 加强对现金收支业务的内部审计 10 三 库存现金内部控制要点 单位现金收支结存活动中 应在审批 审核 收付 复核 记账 核对 清点和盘点八个环节采取相应的措施 1 审批 业务开支的审批通常由业务经办部门负责人进行 业务经办人办理货币资金收支业务时 需得到一般授权和特殊授权 经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章 经办部门负责人通过审查原始凭证 对经济业务的办理与否签署意见 并签字盖章 2 审核 原始凭证的审核由会计主管或制其指定的人员负责 3 收付 现金收付由出纳员办理 出纳员复核收付记账凭证所附原始凭证时 应按照凭证所列数额 收付现金 并在凭证上加盖 收讫 或 付讫 戳记及签章 11 4 复核 由稽核人员或其他非记账人员负责 稽核人员审核现金收付记账凭证及所附原始凭证 并签字盖章 5 记账 记账工作分别由出纳员和会计人员负责 6 核对 账簿核对由稽核人员或其他非记账人员负责 主要核对现金日记账和有关明细账 总分类账 发现误差必须报经批准后处理 并由稽核人员签字盖章 7 清点 出纳人员必须每日清点库存现金实有数 并与现金日记账相互核对 保证账实相符 发现现金溢余或短缺 应查明原因 报经批准后处理 8 盘点 由单位或财务部门负责人 专业人员和员工的代表组成的清查小组负责 清查小组定期不定期清查库存现金 核对现金日记账 发现问题及时处理 注 上述各环节中 审批 核对与清点是最为关键的环节 12 第二节库存现金审计 四 库存现金内部控制了解的内容 1 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理 2 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况 3 出纳与会计的职责是否严格分离 4 库存现金是否妥善保管 是否定期盘点 核对 思考 了解内部控制有那些方法 13 第二节库存现金审计 五 库存现金实质性审查的内容与方法 一 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 二 监盘库存现金 三 检查现金收付业务的真实性 四 检查现金收付业务的合法性 五 检查现金收付业务的正确截止 六 检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报 14 第二节库存现金审计 六 库存现金审计中的常见错弊1 企业现金收入业务不入账 即在账外开设企业的 小金库 具体表现在 1 企业截留各种生产经营收入或其他收入 不入账反映 2 企业非法侵占出售国家和其他单位资产的收入 不入账反映 3 企业虚列支出 虚报冒领 以贪污资金 4 企业私自或有意将投资 联营的所得收入转移 存放于外单位或境外 5 企业隐匿回扣 佣金和好处费等收入 6 用银行账户代其他单位和个人存取现金 7 截留企业的各项罚没款收入 不入账 影响 用于发放职工的各种奖金 支付回扣和其他非常活动 且逃避国家税收 侵蚀国有资产或者化国有为私有 15 第二节库存现金审计 2 挪用库存现金 即 挪用公款 具体表现在 1 出纳人员打白条顶库存现金 2 经单位领导批准用于个人生活或其面需要 从企业挪用公款 影响 利用企业资产为个人服务 影响企业正常的业务经营活动 3 以现金支付回扣或好处费 具体表现在 1 将支付的回扣或好处费直接列入生产或经营费用 2 虚拟退货 开红字发票抵账 3 从 小金库 中支付 16 第二节库存现金审计 4 贪污公款 指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计账目或会计凭证上作虚假处理的行为 具体表现在 1 收入现金不开发票或收据 2 涂改 撕毁发票或收据 3 用假发票假收据 4 用凭证副本重复报销或用白条虚报支出 5 开出现金支票取款后不入现金账 6 相关人员谎报用途套取现金 7 私人购物用公款报销 影响 侵占国有资产或集体资产 是严重违法行为 17 第三节银行存款审计 一 银行存款审计目标1 确定被审单位被审期间的银行存款收支业务发生的合法性 入账的及时性与记录的完整性 2 确定银行存款账面余额的真实性 正确性 3 确定银行存款的存在性 并为被审单位所有 4 银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 18 第三节银行存款审计 二 银行存款内部控制制度包括 1 银行存款收支与记账为不相容职务 办理银行存款收支人员与记账人员应岗位分离 职责分离 相互制约 2 银行存款收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入账 并且支出要有核准手续 4 按月编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 5 加强对银行存款收支业务的内部审计 19 第三节银行存款审计 三 银行存款的控制要点 银行存款收支结存中 应着重从审批 审核 结算 复核 记账 对账等六个环节加强内部会计控制 1 审批 银行收支业务必须经业务部门批准 业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务 须核实原始凭证内容并签章 超出业务部门权限规定的银行存款收支业务须报上级主管部门审批并签字盖章 审批银行存款收支业务 可以保证业务办理的正确性和合法性 加强经办人员的责任感 避免违纪违规情况的发生 2 审核 审核结算凭证 可以检查银行存款结算是否正确 保证存款安全和核算正确 会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证签章同意办理银行存款结算 审核原始凭证 可以检查经济业务是否合理合法 保证银行存款结算正确有效 20 第三节银行存款审计 3 结算 出纳员根据审核的原始凭证或按照授权办理银行存款收付业务 出纳人员办理结算前 应复核原始凭证及有关合同文本 按不同的结算方式填制或取得结算凭证 结算凭证应加盖财务专用章和出纳私章 收付款项后应在凭证上加盖 收讫 或 付讫 戳记 4 复核 复核记账凭证 可以及时发现银行存款收付错误和记账凭证编制差错 保证银行存款核算正确 稽核人员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证 结算金额是否一致 会计账户是否正确 有关人员是否签章等 审核无误后签字盖章 21 第三节银行存款审计 5 记账 登记银行存款日记账 可以保证银行存款收支业务的可查性 防止或发现结算弊端 及时提供可靠的银行存款信息 出纳人员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账 分管会计人员根据收付凭证登记相关明细分类账 总账会计登记总分账 银行存款 账 各记账人员在记账凭证上签章 以示负责 6 对账 出纳人员与相关会计人员或会计主管的监督下 核对银行存款日记账与银行存款总账的发生额 余额是否一致 并且对核实结果签字盖章 以示负责 核对银行存款日记账与银行对账单 编制银行存款余额调节表 对未达账项进行调整 及时发现单位或银行记账上的差错 关键控制点 审批 对账 22 第三节银行存款审计 四 了解银行存款的内部控制制度1 银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理 2 银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况 3 是否存在出租 出借银行账户的情况 4 出纳与会计的职责是否严格分离 5 是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 23 第三节银行存款审计 五 银行存款实质性审查的内容与方法 一 银行存款日记账与总账的余额是否相符 二 实施实质性分析程序 三 取得并检查银行存款余额调节表 四 函证银行存款余额 五 检查1年以上定期存款或限定用途存款 六 抽查大额的银行存款收支 七 检查银行存款收支的正确截止 24 第三节银行存款审计 六 银行存款审计中的常见错弊1 企业存入的现金来源不合法 如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算 违反结算管理制度 2 企业未将超过库存现金限额的现金全部 及时地送存银行 3 企业为其他单位或个人提供银行账户而从中收取好处费 4 企业违反国家规定进行预收货款业务 5 企业存在假存或少存多记的舞弊行为 6 企业从银行存款中提取现金的用途不合法 不合理 7 企业支付银行存款后不记账 以掩盖非法开支 8 开立 黑户 截留存款 25 第四节其他货币资金审计 一 其他货币资金类别及核算内容1 外埠存款 核算企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 2 银行汇票存款 核算企业为取得银行汇票 按照规定存入银行的款项 3 银行本票存款 核算企业为取得银行本票 按照规定存入银行的款项 26 第四节其他货币资金审计 4 在途货币资金 核算企业同所属单位之间或和上下级之间的汇 解款项 在月末时如有未达到的汇入款项 作为在途资金处理 5 信用证存款 核算企业存入银行作为信用证保证金专户的款项 6 信用卡存款 核算企业存入银行信用卡专户的款项 7 存出投资款 核算企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产的现金 27 第四节其他货币资金审计 二 其他货币资金的审计目标1 确定被审单位被审期间的其他货币资金收支业务发生的合法性 入账的及时性与记录的完整性 2 确定其他货币资金账面余额的真实性 正确性 3 确定其他货币资金的存在性 并为被审单位所有 4 确定其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 28 第四节其他货币资金审计 三 其他货币资金内部控制制度 1 其他货币资金收支与记账的岗位分离 2 其他货币资金收入 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入账 并且支出要有核准手续 4 加强对其他货币资金收支业务的内部审计 29 第四节其他货币资金审计 四 了解和评价内部控制制度1 其他货币资金的收支是否按规定程序和权限办理 2 其他货币资金的记账依据是否充分 恰当 3 其他货币资金是否及时入账 4 出纳与会计的职责是否严格分离 如果被审计单位的其他货币资金业务通常较少 审计人员可以直接实施其他货币资金的实质性审查 30 第四节其他货币资金审计 五 其他货币资金实质性审查的内容与方法 1 获取或编制其他货币资金明细表 包括 复核银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等加计是否正确 并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符 检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确 31 第四节其他货币资金审计 2 取得并检查其他货币资金余额调节表 3 函证并编制其他货币资金函证结果汇总表 检查银行回函 4 检查其他货币资金存款账户是否属于被审计单位 若不属于被审计单位 应获取其书面声明 确认资产负债表日是否需要调整 5 关注是否有质押 冻结等对变现有限制 或存放在境外 或有潜在回收风险的款项 32 第四节其他货币资金审计 6 抽取其他货币资金资产负债表日前后大额的收支凭证 实施截止测试 如有跨期收支事项 应考虑是否进行调整 7 抽查大额其他货币资金收付记录 检查原始凭证是否齐全 记账凭证与原始凭证是否相符 账务处理是否正确 是否记录于恰当的会计期间等项内容 8 对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予以列明 以考虑对现金流量表的影响 9 检查其他货币资金的列报是否恰当 33 第四节其他货币资金审计 六 常见错弊 一 外埠存款审计中的常见错弊1 企业非法开设外埠存款账户 1 企业捏造申请书 骗取银行信任 在异地开设采购户 用于非法交易 2 企业在异地会同异地单位开设存款账户 将企业存款汇往异地作为外埠存款 2 外埠存款支出业务不合理 不合法 1 使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资 2 将外埠存款用于联营投资 炒买炒卖股票 债券等交易活动 3 采购人员挪作他用 34 第四节其他货币资金审计 二 银行汇票存款审计中的常见错弊1 银行汇票使用不合理 不合法 1 超出使用范围 为个人消费或为职工购买物品等 2 开出银行汇票 套取现金 掩人耳目 3 贪污汇票存款 2 企业收受无效的银行汇票 给企业带来损失 1 收到非银行签发的假冒银行汇票 2 收到的银行汇票收款人并非本企业 3 收到过期 作废或经涂改的银行汇票 35 第四节其他货币资金审计 3 银行汇票非法转让或贪污 如财会部门收到银行汇票时 不及时存入银行 而是通过背书转让给其他单位 从中获得非法所得 三 在途货币资金审计中的常见错弊在途货币资金业务不真实 不合法 如虚增在途货币资金款项 将在途货币资金挪作他用或贪污 36 习题 1 对某企业银行存款进行审计时发现以下情况 1 12月31日银行存款日记账余额13380 银行对账单余额12700元 假定已准确 2 经查对发现几笔未达账项 12月19日委托银行收款1250元 银行已入账 收款通知单尚未送达企业 12月31日企业开出一张现金支票400元 企业已减少存款 银行尚未入账 12月31日银行已代企业付电费250元 银行已入账 企业尚未收到付款通知 12月31日企业收到外单位转账支票一张 合计1600元 企业已收款入账 银行尚未入账 要求 根据上述资料编制银行存款余额调节表 试问 企业编制的调节表发现的错误数额是多少 12月31日企业银行存款日记账的正确余额是多少 37 习题 2 2001年6月30日下午五点 有内部审计人员参加的现金清点小组查点了企业出纳员所经营的现金 当天的现金日记账已登记完毕 结出现金余额为783 20元 清点结果如下 1 现金实有数 100元币2张 50元币3张 10元币13张 5元币5张 2元币12张 1元币40张 1角币30个 5分币12个 2分币10个 2 在保险柜里发现下列凭证 已收付款但尚未入账 职工李晓6月25日借差旅费100元 已经领导批准 门市部送来零售货款146 30元 已包括在实有数内 附发票副本十二张 未送存银行 也没有入账 职工张宏借款条一张 日期为6月3日 金额200元 经正式批准 尚未入账 职工谢平借款条一张 日期6月10日 金额50元 未经批准 也没有说明用途 3 银行核定库存现金限额500元 要求 1 根据清点结果 编制现金盘点表 2 对清点中出现的问题 做出评价 并提出处理意见 38 习题 库存现金盘点表库存限额500元2001年6月30日单位 元实存数的清点 金额应存数的计算 金额加 已收款未入账部分1 凭证 门市部售货款 146 30减 已付款未入账部分1 凭证 李晓借款 1002 凭证 张宏借款 200 00实存数 572 80应存数 629 50短缺 56 70存在问题及处理意见 1 库存现金余额超过规定库存限额 超过部分应及时解缴银行 2 门市部货款未及时解缴银行 亦未及时入账 不得以收入直接抵付支出 3 账务处理不够及时 不准确 并有白条抵库 短缺现金共计56 7元 应查明原因 明确责任 及时处理 做到库存现金账实相符 39 第五节外币业务审计 一 外币账户包括外币现金 外币银行存款 以外币结算的债权 如应收票据 应收账款 预付账款等 和债务 如短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 长期借款等 二 外币业务的审计目标 查证外币资金收支是否真实 保证企业外币资金的安全完整 监督企业外币