第五章-关税纳税实务PPT课件

1 第五章关税纳税实务 2 第五章关税纳税实务 教学重点与难点 1 理解关税基本内容及进出口货物完税价格的确定办法 2 掌握以成交价格为基础审查确定的进出口货物完税价格的计算及会计处理 3 源于唐代 鸦片战争后名存实亡 新中国成立后 建立关税征管体系 1985年重新发布 海关进出口关税条例 和 海关进出口税则 1992年第二次修订 关税水平变动 94年以前 关税总水平为42 94年降为36 96年降为23 97年再次降为17 4 加入WTO影响 我国关税在2001年底约为15 3 从2002年1月1日起开始履行入世关税减让义务 承诺至2005年降到发展中国家关税平均水平以下 工业品进口平均关税率降到10 2006年关税总水平9 9 世贸组织成员国总体平均关税水平为6 发展中国家为10 发达国家为3 5 2007年关税总水平由9 9 降至9 8 与全球平均水平比较如下 中国全球平均关税总水平9 8 39 农产品平均税率15 2 29 工业品平均税率为8 95 60 6 第一节关税基本规定 一 关税概念 特点及分类 一 关税的概念关税是指一国海关依法对准许进出关境的货物和物品征收的一种流转税 二 关税的特点1 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品 物品指入境旅客随身携带的行李物品 个人邮递物品 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品 馈赠物品以及其他方式进境的个人物品 理解 货物 物品 7 2 关税是单一环节的价外税关税的计税依据是完税价格 3 海关是关税征收管理机关其他税种的征管机关都是税务机关 三 关税的分类1 按征税对象分类 进口税 出口税 过境税2 按征税标准分类 从价税 从量税 复合税 选择税 滑动税3 按征税性质分类 普通 优惠和差别关税 4 按保护形式和程度分类 关税和非关税壁垒 8 二 关税基本要素 一 关税的征税对象关税的征税对象是指进出我国国境或关境的货物或物品 二 关税的纳税人进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人 是关税的纳税义务人 例题 下列各项中 属于关税法定纳税义务人的有 A 进口货物的收货人B 进口货物的代理人C 出口货物的发货人D 出口货物的代理人 9 三 关税税则 1 进口关税税率我国进口税则设有最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等税率 多选题 税率计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税 除此之外还实行从量税 复合税和滑准税 2 出口货物税率 我国出口关税实行从价税 按暂定税率执行 货物范围每年会有调整 10 三 关税减免政策 一 法定减免关税的范围 二 特定减免关税的范围 三 临时减免关税的范围四 关税的申报与缴纳 一 纳税申报时间 地点及期限 二 关税的强制执行 三 关税补征和追征 四 关税退还 11 一 关税缴纳1 申报时间 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内 出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前 2 纳税期限 关税的纳税义务人或其代理人 应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳 3 不能按期缴纳税款 经海总部署批准 可延期缴纳 但最长不得超过6个月 12 二 关税强制执行 两种形式 1 征收关税滞纳金 关税滞纳金金额 滞纳关税税额 滞纳金征收比率 万分之五 滞纳天数 2 强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款 经海关关长批准 海关可以采取强制扣缴 变价抵缴等强制措施 三 关税退还 如遇下列情况之一 可自缴纳税款之日起一年内 书面声明理由 连同原纳税收据向海关申请退税 并加计同期银行利率计算的利息 1 因海关误征 多纳税款的 2 海关核准免验进口的货物 在完税后 发现有短缺情况 经海关审查认可的 3 已征出口关税的货物 因故未装运出口 申报退关 经海关查验属实的 对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物 因货物种或规格原因原状复运进境或出境的 经海关查验属实的 也应退还已征关税 13 四 关税补征和追征 1 关税补征 是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税 关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内 2 关税追征 是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税 关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内 并加收万分之五的滞纳金 五 关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时 可以向海关申请复议 但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税 逾期则构成滞纳 海关有权按规定采取强制执行措施 14 例题 某公司进口一批货物 海关于2006年3月1日填发税款缴款书 但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税 海关应征收关税滞纳金 A 2 75万元B 3万元C 6 5万元D 6 75万元 答案 B 解析 关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起15日内 未在期限内缴纳税额构成关税滞纳 本题从3月16日开始关税滞纳 滞纳天数为16日 27日 共12天 滞纳金 滞纳关税税额 滞纳金征收比率 0 5 滞纳天数 500 0 5 12 3 万元 例题 关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下 不能按期缴纳税款的 经海关总署批准 可以延期缴纳税款 但最多不得超过 A 3个月B 6个月C 9个月D 12个月 答案 B 15 四 关税减免 一 法定减免 1 关税税额在人民币50元以下的一票货物 可免征关税 2 无商业价值的广告品和货样 可免征关税 3 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 可免征关税 4 进出境运输工具装载的途中必需的燃料 物料和饮食用品 可予免税 5 经海关核准暂时进境或者暂时出境 并在6个月内复运出境或者复运进境的货样 展览品 施工机械 工程车辆 工程船舶 供安装设备时使用的仪器和工具 电视或者电影摄制器械 盛装货物的容器以及剧团服装道具 在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后 可予暂时免税 6 为境外厂商加工 装配成品和为制造外销产品而进口的原材料 辅料 零件 部件 配套件和包装物料 海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税 或者对进口料 件先征进口关税 再按照实际加工出口的成品数量予以退税 7 因故退还的中国出口货物 经海关审查属实 可予免征进口关税 但已征收的出口关税不予退还 选择 判断 8 因故退还的境外进口货物 经海关审查属实 可予免征出口关税 但已征收的进口关税不予退还 9 进口货物如有以下情形 经海关查明属实 可酌情减免进口关税 选择 1 在境外运输途中或者在起卸时 遭受损坏或者损失的 2 起卸后海关放行前 因不可抗力遭受损坏或者损失的 3 海关查验时已经破漏 损坏或者腐烂 经证明不是保管不慎造成的 16 例题 1 下列各项中 符合关税法定免税规定的是 A 保税区进出口的基建物资和生产用车辆B 边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆C 关税税款在人民币100元以下的一票货物D 经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样 答案 D2 下列各项中 符合关税减免规定的有 A 因故退还的国内出口货物 经海关审查属实 可予免征进口关税 已征收的出口关税准予退还B 因故退还的国内出口货物 经海关审查属实 可予免征进口关税 但已征收的出口关税不予退还C 因故退还的境外进口货物 经海关审查属实 可予免征出口关税 已征收的进口关税准予退还D 因故退还的境外进口货物 经海关审查属实 可予免征出口关税 但已征收的进口关于不予退还 答案 BD 解析 对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物 一般不退还已征关税 17 第二节关税的计算 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础 经调整确定的计征关税的价格 一 进口货物完税价格确定 一 以成交价格为基础的完税价格 进口货物完税价格 货价 采购费用 包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输 保险和其他劳务等费用 需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中 应当计入完税价格 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 购货佣金 指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用 经纪费 指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 不需要计入完税价格的项目下列费用 如能与该货物实付或者应付价格区分 不得计入完税价格 厂房 机械 设备等货物进口后的基建 安装 装配 维修和技术服务的费用 货物运抵境内输入地点之后的运输费用 进口关税及其他国内税 18 二 进口货物海关估价方法1 相同或类似货物成交价格方法2 倒扣价格方法3 最大销售总量估价方法4 计算估价5 合理估价方法6 海关对特殊进口货物的完税价格规定 1 租赁方式进口货物 租赁方式进口的货物中 以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格 留购的租赁货物 以海关审定的留购价格作为完税价格 承租人申请一次性缴纳税款的 经海关同意 按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格 2 运往境外加工的货物 运往境外加工的货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用 保险费估定完税价格 3 运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具 运输工具或其他货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格 4 留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样 展览品和广告陈列品 以海关审定的留购价格作为完税价格 19 例题 某企业2006年将以前年度进口的设备运往境外修理 设备进口时成交价格58万元 发生境外运费和保险费共计6万元 在海关规定的期限内复运进境 进境时同类设备价格65万元 发生境外修理费8万元 料件费9万元 境外运输费和保险费共计3万元 进口关税税率20 运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金 万元 A 4B 6 868C 8 08D 12 8 答案 B 解析 运往境外修理的机械器具 运输工具或其他货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格 运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金 8 9 20 8 9 1 20 17 6 868 万元 20 二 出口货物的完税价格确定 一 以成交价格为基础的出口货物完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 但其中包含的出口关税税额 应当扣除 出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金 如与货物的离岸价格分列 应予扣除 未分列则不予扣除 售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费 保险费的 该运费 保险费可以扣除 二 出口货物海关估价方法 21 三 进出口货物完税价格中运输及相关费用 保险费计算 1 以一般陆 空 海运方式进口货物 运费应计算至卸货口岸 海运 目的地口岸 空运 陆运 运费和保险费的实际支出费用计算 无法确定的应估算 其中运费按运费率 保险费可按照 货价加运费 的3 估算 举例 某公司进口一批小轿车 价款450万 运费无法确定 运费率是2 解析 完税价格 价款450万 运费率是2 保险费 货价450 运费450 2 3 完税价格关税率 关税消费税增值税 例题 某公司从境外进口小轿车30辆 每辆小轿车货价15万元 运抵我国海关前发生的运输费用 保险费用无法确定 经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2 2 以其他方式进口货物 邮运进口货物 以邮费作为运输 保险等相关费用 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物 按货价的1 计算运输及相关费用 保险费 22 四 完税价格审定 1 海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时 应当书面将怀疑的理由告知进出口货物的收发货人 要求其以书面形式作进一步说明 提供资料或其他证据 证明双方之间的关系未影响成交价格 自海关书面通知发出之日起15日内 进口货物的收货人未能提供进一步说明 或海关审核所提供的资料或证据后 仍有理由认为买卖双方的关系影响成交价格时 海关可以不接受其申报价格 并按照一般进口货物海关估价方法估定完税价格 2 海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定时 进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担保后 先行提取货物 23 三 关税应纳税额计算 一 从价税应纳税额的计算关税税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率二 从量税应纳税额的计算关税税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额三 复合税应纳税额的计算关税税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率四 滑准税应纳税额的计算关税税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 滑准税率 24 例题 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人 兼营商品加工 批发 零售和进出口业务 2003年12月相关经营业务如下 1 进口化妆品一批 支付国外的买价220万元 国外的采购代理人佣金6万元 国外的经纪费4万元 支付运抵我国海关地前的运输费用20万元 装卸费用和保险费用11万元 支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元 装卸费用和保险费用3万元 要求 1 分别计算该公司进口环节应缴纳的关税 消费税 增值税 关税税率为20 消费税税率30 答案 进口环节应缴纳关税 220 4 20 11 20 51 万元 进口环节应缴纳消费税 220 4 20 11 51 1 30 30 131 14 万元 进口环节应缴纳增值税 220 4 20 11 51 131 14 17 74 31 万元 25 第三节 关税的会计处理 1 进口关税的核算工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料应支付的进口关税 一般可以不通过 应交税费 账户核算 而是将其与进口原材料的价款 国外运费和保费 国内费用一并直接计入进口原材料成本 借记 物资采购 账户 贷记 银行存