第八章--流动负债(中级财务会计-西南财大-于晓歉)PPT课件

1 第八章流动负债 西南财经大学会计学院于晓谦yuxq swufe 2 第八章流动负债 本章基本内容框架流动负债概述短期借款和短期债券应付款项流动负债应付工资及福利费应交税金其他流动负债 3 第八章流动负债 学习提要1 了解负债的定义和分类2 了解短期负债的特点 内容 分类3 掌握短期负债 包括短期借款 应付账款 应付票据 应交税金等的会计处理 4 第八章流动负债 本章重点 难点1 短期借款利息的处理原则及方法 2 流转税包括增值税 营业税 消费税及附加费的基本理论及会计处理 3 应付工资及福利费的核算 5 第八章负债 第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付款项第四节应付工资及福利第五节应交税金第六节其他流动负债 6 第一节流动负债概述 一 负债概述 一 负债的性质负债 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 二 特征第一 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 第二 负债是由过去的交易 事项形成的 7 三 负债的分类 流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业负债偿还期长短周期内偿还的债务 长期负债 是指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务 8 二 流动负债的分类 按照流动负债产生的原因分类 1 借贷形成的 如 短期借款 2 购销活动中产生的 如 应付帐款等 3 经营活动中产生的 如 应付工资等 4 其他原因产生的 如 应交税金等 9 流动负债的分类 按照流动负债偿付金额是否确定分类 1 应付金额确定的流动负债 如 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费等 2 应付金额视经营情况而定的流动负债 如 应付股利 应交税金 3 应付金额需估计的流动负债 如 预计负债等 10 三 流动负债的计价 各项流动负债 应按实际发生额入账短期借款 带息应付票据 短期应付债券应当按照借款本金或债券面值 按照确定的利率按期计提利息 计入损益 11 第二节短期借款 一 短期借款的性质短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款 短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入的 12 二 短期借款的核算 1 帐户设置 短期借款 偿还时 借入时 余额 13 2 具体核算 1 借入款项时借 银行存款等帐户贷 短期借款 2 具体核算 1 借入款项时借 银行存款等帐户贷 短期借款 14 2 具体核算 2 利息的处理 一般采用以下两种方法核算 按月预提 计入费用 预提时 借 财务费用贷 预提费用支付时 借 预提费用贷 银行存款 在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益 借 财务费用贷 银行存款 15 2 具体核算 3 到期还款时借 短期借款预提费用贷 银行存款 4 实例 16 第三节应付款项 一 应付帐款 一 应付帐款的性质它是指因购买材料 商品或接受劳务等而发生的债务 二 应付帐款的入帐时间应以与所购物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 17 一 应付帐款 三 应付帐款的入帐金额一般按应付金额入帐 不按到期应付金额的现值入帐 18 一 应付帐款 四 应付帐款的核算1 发生时借 有关帐户贷 应付帐款2 偿还时借 应付帐款贷 银行存款等帐户3 无法支付或无须支付的应付帐款借 应付帐款贷 资本公积 19 一 应付帐款 4 购货折扣 商业折扣 的核算购货折扣指企业因及时付款而获得的优惠 它是企业财务运作得当而获得的优惠 将其作为理财收益 减少财务费用 一般按总价法核算 包括赊购材料时 折扣期内付款 折扣期外付款的核算 20 二 应付票据 一 应付票据的性质它是由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 它是一种期票 是延期付款的证明 在我国是由于采用商业汇票方式而发生的 21 二 应付票据 二 应付票据的种类 按承对人不同分为 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带息分为 带息应付票据 不带息应付票据 22 二 应付票据 三 应付票据的计价一般应按票据的面值计价 23 二 应付票据 四 应付票据的核算1 帐户设置应付票据到期支付票款时承兑或申请承兑时到期无力支付 转跨年度时年末计息入其他帐户时 余额 24 二 应付票据 2 具体核算 1 承兑或申请承兑汇票时 借 原材料等帐户应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付票据申请承兑支付手续费 借 财务费用贷 银行存款 25 2 具体核算 2 到期支付票款借 应付票据贷 银行存款 3 到期无力支付票款商业承对汇票借 应付票据 帐面价值 贷 应付帐款 银行承兑汇票借 应付票据贷 短期借款支付的有关罚款借 营业外支出贷 银行存款 26 第五节 应交税金 一 应交税金的种类增值税流转税消费税营业税等按征税对象所得税房产税 土地使用税 其他税车船使用税 印花税 耕地占用税等 27 二 增值税 1 概念及特征增值税是以商品生产 流通和劳务服务各环节的增值额为依据的一种税金 特征如下 它是一种价外税 价外税由购货方负担 由销售方按销售额的一定百分比计算 并作为销售额以外的附加代政府向购货方收取 以后集中交纳 由于它是一种价外税 实行价外计征 所以它不会影响企业的经营成果 28 2 增值税的纳税义务人及种类 增值税的纳税义务人为我国境内销售货物或者提供加工 修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人 为简化征管手续 节约征税成本 目前我国根据纳税人的生产经营规模和财会健全程度将增值税的纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人 29 3 小规模纳税人的认定及特点 认定 小规模纳税人是指年销售额在规定标准之下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 认定标准规定如下 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在100万元以下的 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在 万元以下的 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 30 特点 1 企业购货无论是否取得的增值税专用发票 所支付的增值税额不得抵扣 而计入购入存货的成本 2 企业销售货物或提供应税劳务只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 3 由于只能开具普通发票 所以发票金额为含税销售额 在计算收入时 应还原为不含税销售额 31 4 一般纳税人的认定及其特点 认定 一般纳税人是指年应征增值税销售额 超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 下列纳税人不属于一般纳税人 1 年度应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 2 个人 3 非企业性单位 4 不经常发生增值税应税行为的企业 32 特点 1 企业销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票 2 企业购货取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以抵减销项税额 33 5 一般纳税人增值税的税率 1 纳税人销售或者进口货物 除 2 和 3 外 税率为17 2 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气等 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 国务院规定的其他货物 3 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 4 纳税人提供加工 修理修配劳务 以下简称应税劳务 税率为17 34 6 小规模纳税人增值税的税率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为 从事零售的小规模纳税人的征收率为4 征收率的调整由国务院决定 35 7 一般纳税人增值税的计算 1 纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 2 纳税人进口货物 按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额 不得抵扣任何税额 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 税率 36 3 销项税额的确定 销项税额的性质 它是指纳税人销售货物或者应税劳务 按照不含税销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 销项税额计算公式 销项税额 不含税销售额 税率 37 3 销项税额的确定 不含税销售额的范围 纳税人销售货物 含视同销售 或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 不含税销售额以人民币计算 纳税人以外汇结算销售额的 应当按外汇市场价格折合成人民币计算 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 38 4 准予抵扣的进项税额的确定 进项税额的性质 它是指纳税人购进货物或者接受应税劳务 所支付或者负担的增值税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 有下列规定情形 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农业产品或收购废旧物资以及外购物资支付的运输费用 准予按照买价的10 或运费的7 的抵扣进项税额 39 注 纳税人购进货物或者应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 40 4 准予抵扣的进项税额的确定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 41 8 一般纳税人增值税的会计处理 1 帐户设置借应交税金 应交增值税贷 42 2 具体核算 一般购货业务借 原材料或物资采购应交税金 应交增值税 进项税额贷 银行存款等 43 2 具体核算 一般销售业务借 银行存款等帐户贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 44 2 具体核算 特殊业务的帐务处理A 视同销售业务将产品用于在建工程 借 在建工程 成本 税金 贷 产成品 成本 应交税金 应交增值税 销项税额 计税价格 税率 45 2 具体核算 A 视同销售业务用原材料对外投资借 长期股权投资 帐面价值 税金 贷 原材料 帐面价值或成本 应交税金 应交增值税 销项税额 计税价格 税率 46 2 具体核算 B 购进免税农产品或收购废旧物资借 原材料或物资采购 买价 90 应交税金 应交增值税 进项税额 买价 10 贷 银行存款等 47 2 具体核算 C 购入的不予抵扣的项目购买时就能确定不能抵扣 在购进时直接把税额计入成本 例 企业购入全新机器一台 取得增值税专用发票 价款100万元 税额17万元 运费1万元 款已付 借 固定资产118万元贷 银行存款118万元 48 2 具体核算 C 购入的不予抵扣的项目购买时不能确定是否能抵扣 在购进时 先计入增值税进项税额 使用时确定税额不能抵扣 这时才将进项税额转出计入成本 例 将原购进的原材料用于在建工程 该材料在购进时取得增值税专用发票 价款100万元 增值税进项税额17万元 49 2 具体核算 购买材料时 借 原材料100应交税金 应交增值税 进项税额 17贷 银行存款117材料使用时 用于在建工程借 在建工程117贷 原材料100应交税金 应交增值税 进项税额转出 17 50 2 具体核算 出口退税当办妥退税手续或收到退税款时 借 应收帐款或银行存款贷 应交税金 应交增值税 出口退税 51 2 具体核算 计算并交纳本期应交增值税借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 52 2 具体核算 期末 计算 应交税金 应交增值税 帐户的余额 将本期未交的或多交的增值税转入 应交税金 未交增值税 转出多交税 转出未交税 结转后期末的 应交税金 应交增值税 帐户一般无余额 如有余额 应在借方 为待抵扣的增值税 53 2 具体核算 A 转出未交数借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税今后交纳时 借 应交税金 未交增值税贷 银行存款 54 2 具体核算 B 转出多交数借 应交税金 未交增值税贷 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 55 9 小规模纳税人增值税的会计处理 1 帐户设置借应交税金 应交增值税贷交纳时计算时余额注 账户不设专栏 采用三栏式 56 2 具体核算 购买时 支付的增值税不允许抵扣 直接计入所购货物的成本 借 原材料或物资采购等帐户贷 银行存款 57 2 具体核算 销售货物时 开具普通发票 往往是含税价 但作帐是应实行价税分离不含税价 含税价 1 征收率 应交增值税 不含税价 征收率借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税交纳时 借 应交税金 应交增值税贷 银行存款 58 二 消费税 1 概念消费税是指从事生产 委托加工和进口应税消费品的企业 按应税消费品销售额或应税消费品的数量计算征收的一种税 59 2 征收范围 1 对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如 烟 酒 鞭炮 焰火等 应税消费品 2 贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 护肤护发品等奢侈品 非生活必需品 3 小汽车 摩托车等高能及高档消费品 4 不可再生或不可替代的资源类消费如 汽油 柴油 汽车轮胎等 60 3 征收方法 消费税的征收办法采取 从价定率 从量定额两种方法 从价定率 应税消费品销售额 消费税税率从量定额 应税消费品的数量 单位税额 61 4 消费税的帐务处理 销售应税消费品的帐务处理 含视同销售 生产的产品对外销售借 主营业务税金及附加贷 应交税金 应交消费税对外投资等直接计入有关成本借 长期股权投资在建工程 用于工程 其他业务支出 用于非生产机构 贷 应交税金 应交消费税 62 4 消费税的帐务处理 委托加工应税消费品委托方提货时 由受托方代扣代交税款 受托方是法定的代收代交义务人 应交消费税 组成计税价格 消费税税率 材料成本 加工费 1 消费税税率 消费税税率 63 4 消费税的帐务处理 受托方的核算计算或收到时 借 应收帐款或银行存款贷 应交税金 应交消费税交纳时 借 应交税金 应交消费税贷 银行存款 64 4 消费税的帐务处理 委托方的核算A 委托方将加工的应税消费品收回后 直接对外销售的 将代扣代交的消费税计入成本借 委托加工物资贷 应付帐款或银行存款 65 4 消费税的帐务处理 B 委托方将加工的应税消费品收回后 用于连续生产应税消费品的 代扣代交的消费税准予抵扣借 应交税金 应交消费税贷 应付帐款或银行存款 66 4 消费税的帐务处理 进口应税消费品的帐务处理进口应税消费品于报关进口时 由海关代征 从价定率应纳税额 组成计税价格 消费税税率 关税完税价格 关税 1 消费税税率 消费税税率从量定额应纳税额 消费品数量 单位税额 67 4 消费税的帐务处理 进口应税消费品的帐务处理进口环节交纳的消费税 计入进口消费品的成本 借 物资采购原材料固定资产等帐户贷 银行存款不通过 应交税金 帐户 68 4 消费税的帐务处理 出口应税消费品的帐务处理A 生产企业直接出口或外贸企业出口的 直接免税 不计算 B 代理出口的 先征 后退借 应收帐款贷 应交税金 应交消费税借 银行存款贷 应收帐款 69 三 营业税 1 营业税的概念营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征税的一种税 2 营业税的计算营业税的计税依据是营业额 即纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 应纳营业税额 营业额 税率 70 3 营业税的帐务处理 计算出应交营业税后借 主营业务税金及附加 应税劳务 其他业务支出 转让无形资产 固定资产清理 销售不动产 贷 应交税金 应交营业税交纳时借 应交税金 应交营业税贷 银行存款 71 四 资源税 1 资源税的概念资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种 2 资源税的计算资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算 应纳税额 课税数量 单位税额 72 3 资源税的帐务处理 一般计算出应交资源税后借 主营业务税金及附加 对外销售的 生产成本或制造费用 自用的 物资采购 收购未税矿产品 贷 应交税金 应交营业税 73 3 资源税的帐务处理 外购液体盐加工成固体盐相关的资源税的处理购入时 交纳的资源税可以抵扣借 应交税金 应交资源税物资采购 采购价 资源税 贷 银行存款或应付帐款销售固体盐时借 主营业务税金及附加 对外销售的 贷 应交税金 应交营业税交纳资源税时借 应交税金 应交营业税贷 银行存款 74 五 土地增值税 1 概念它是指按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收的税金 2 计算应纳税额 每级距的土地增值额 适用税率 75 3 土地增值税的帐务处理 计算出来时借 其他业务支出 兼营房地产的企业 固定资产清理或在建工程 转让国有土地使用权与其地上建筑物及其附者物的 贷 应交税金 应交土地增值税交纳时借 应交税金 应交土地增值税贷 银行存款 76 六 房产税 土地使用税 车船使用税和印花税 财产税是指企业拥有动产和不动产应向国家交纳的各种税金 包括房产税 车船使用税 土地使用税等 77 1 房产税 房产税是国家对在城市 县城 建制镇和工矿区的房产征收的由产权所有人缴纳的税 房产税依照房产的原值一次减除10 30 后的余额计算交纳 房产出租的 以房产租金为房产税的计税依据 78 2 车船使用税 车船使用税由拥有并且使用的单位和个人交纳 1 车辆税 企业拥有的车辆数 单位税额 2 船舶税 应纳税额 船舶吨位 单位税额 79 3 土地使用税 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地 调节土地级差收入 提高土地使用效率 加强土地管理而开征的一种税 应纳税额 土地使用面积 每平方米税额 80 4 财产税的会计处理 计算出来后借 管理费用 房产税 车船税 土地使用税 贷 应交税金 应交房产税 应交车船税 应交土地使用税 交纳时 借 应交税金 应交 税贷 银行存款 81 5 印花税 1 性质它是对书立 领受购销合同等凭证行为征收的税款实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额 购买并一次贴足印花税票的交纳方法 82 2 印花税的会计处理 企业交纳的印花税 不会发生应付未付款的情况 不需要预计应纳税金额 同时也不存在与税务机关结算或清算的问题 企业交纳的印花税不需要通过 应交税金 科目核算 购买了印花税票时借 管理费用或待摊费用贷 银行存款 83 七 城建税 1 性质为加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金来源 2 计税基数 流转税额企业计算出来的应交增值税 消费税 营业税的基础上按一定的税率征收的一种税金 3 计算应纳税额 应交增值税 消费税 营业税 规定税率 84 4 城建税的帐务处理 计算出来后借 主营业务税金及附加其他业务支出等贷 应交税金 应交城建税交纳时借 应交税金 应交城建税贷 银行存款 85 八 所得税 企业的生产 经营所得和其他所得 依照有关所得税法的规定需要交纳所得税 计算应交时 借 所得税贷 应交税金 应交所得税交纳时 借 应交税金 应交所得税贷 银行存款具体内容将在第十一章中讲述 86 第四节 应付工资及福利费 一 应付工资1 应付工资的性质应付工资是企业对职工个人的负债 是企业使用职工的知识 技能 时间和精力而给予职工的一种补偿 87 2 应付工资的核算 1 账户设置应付工资实际发放时计算分配应付未付时余额 应付末付的工资 88 2 工资的核算工资的核算包括 工资的结算 提现 发放 代扣款等 工资的分配 按发生地点及用途分配计入有关成本费用 工资结算的核算 A 到银行提取现金借 现金贷 银行存款B 发放工资借 应付工资贷 银行存款或现金 89 工资分配的核算借 生产成本 生产工人的工资制造费用 车间管理人员的工资管理费用 企业管理人员的工资在建工程 在建工程人员的工资营业费用 专设销售机构人员的工资应付福利费 福利部门人员工资贷 应付工资 90 二 应付福利费1 职工福利费的来源从工资费用中提取 形成应付福利费 用于职工个人福利 企业对职工个人的负债 来源从税后利润中提取 形成公益金 用于职工集体利设施 所有者权益 盈余公积 计提基数 工资总额 扣除住房补贴 91 2 计提比例 14 3 用途 职工个人 4 性质 企业对职工的一种负债 5 应付福利费的核算 1 计提时随工资的分配一道计入有关成本费用 借 生产成本 生产工人工资的14 制造费用 车间管理人员工资的14 管理费用