第二章审计组织体系与审计规范PPT课件

1 第二章审计组织体系与审计规范 第一节审计组织 审计规范及两者间的关系 第二节政府审计组织与政府审计规范 第三节民间审计组织与独立审计准则 第四节内部审计组织与其规范要求 2 第二章审计组织体系与审计规范 第一节审计组织 审计规范及两者间的关系一 审计组织体系审计组织体系 又称审计组织形式或审计模式 是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系 相互补充的整体审计系统 包括政府审计内部审计民间审计 3 第二章审计组织体系与审计规范 第一节审计组织 审计规范及两者间的关系二 审计规范 指明文规定的各种有关审计的法律法规 包括 一 国家审计立法 比如审计法 注册会计师法等 二 审计准则 对审计工作本身进行约束的的规范 三 审计标准 对审计对象进行判别的客观依据 1 审计标准的作用2 审计标准的构成内容 通用的审计标准 在一定范围内共用的审计标准的 个别的审计标准3 审计标准的的具体应用 4 第二章审计组织体系与审计规范 第一节审计组织 审计规范及两者间的关系三 审计组织 审计规范及两者间的关系我国的审计规范 除审计标准外 就是依据不同的审计组织分别制定并实施的 5 第二章审计组织体系与审计规范 第二节政府审计组织与政府审计规范政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关 它具有宪法赋予的独立性和权威性 政府审计机关实行统一领导分级负责的原则 国务院设审计署 在总理领导下 负责组织领导全国的审计工作 对国务院负责并报告工作 一 政府审计的特征 一 审计监督的强制性 二 审计机构设置的系统性 三 审计工作的独立性 单向独立 四 审计范围的广泛性 6 二 我国政府审计的相关规范p26 一 宪法 的有关规定 二 审计法 的有关规定政府审计机关的职责权限1 政府审计机关的主要职责政府审计机关应按有关法律 法规规定的审计客体的范围 对各单位的有关事项进行审计监督 2 政府审计机关的权限政府审计机关在审计过程中 有规定的监督检查权 对违反财经法规的被审计单位 可按有关规定进行处理 3 政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则 独立性原则 强制性原则 7 政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中 与财政 税务 金融 工商行政管理等经济监督相比 政府审计是高层次的经济监督 1 政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督2 政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督3 政府审计实施了对国民经济的全面经济监督 8 第二章审计组织体系与审计规范 第二节政府审计组织与政府审计规范 三 政府审计的审计准则1 一般准则2 作业准则3 报告准则4 处理 处罚准则 四 政府审计的审计办法与审计规定 9 第二节政府审计组织与政府审计规范 三 国际政府审计组织及其审计规范介绍国际政府审计组织的名称为 最高审计机关国际组织 InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的 一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织 联合国组织及其任何一个成员国的最高审计组织均可参加 但各国政府对国际审计组织不承担任何义务 10 第三节民间审计组织与独立审计准则 一 民间审计组织及人员1 民间审计组织民间审计组织是指根据国家法律或条例规定 经政府有关部门审核 注册登记的会计师事务所 2 中国注册会计师协会中国注册会计师协会是在财政部领导下 经政府批准成立的注册会计师的职业组织 成立于1988年 3 民间审计人员民间审计人员主要由注册会计师所组成 11 第二章审计组织体系与审计规范 第三节民间审计组织与独立审计准则二 民间审计的特征1 受托有偿审计政府审计强制审计 民间审计只能接受委托进行审计2 审计内容依审计业务约定书而定政府审计可按工作要求展开 民间审计依审计业务约定书说明展开3 审计结果为审计报告政府审计可提出审计意见及审计决定 民间审计的审计结论只能用对外提供审计报告 12 第二章审计组织体系与审计规范 第三节民间审计组织与独立审计准则三 我国民间审计的相关规范 一 注册会计师法 的有关规定1 注册会计师考试与注册制度2 注册会计师业务范围1 鉴证业务2 管理咨询业务3 税务服务业务4 会计服务业务5 其他服务业务3 会计师事务所4 中国注册会计师协会5 法律责任 13 第三节民间审计组织与独立审计准则 二 注册会计师职业准则体系注册会计师职业技术准则 独立审计准则注册会计师职业道德准则注册会计师质量控制准则注册会计师后续教育准则 14 注册会计师职业准则体系 注册会计师职业准则体系 职业道德准则 职业技术准则 质量控制准则 后续教育准则 鉴证服务准则 独立审计准则 保证服务准则 会计咨询与服务准则 独立审计基本准则 独立审计基本准则 独立审计实务公告 一般准则 外勤准则 报告准则 15 第三节民间审计组织与独立审计准则 独立审计准则是指用来规范注册会计师执行审计业务 获取审计证据 形成审计结论 出具审计报告的专业标准 它是独立审计职业规范体系最重要的组成部分 是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则 是注册会计师审计工作质量的权威性标准 一 独立审计准则的作用为评价审计工作提供依据为规范审计工作提供标准有助于审计界与外界沟通有助于维护审计组织和审计人员的正当权益有利于理论研究和人才培养 16 第三节民间审计组织与独立审计准则 二 独立审计基本准则的内容一般准则外勤准则报告准则 17 独立审计准则 基本准则 一般准则审计总目标胜任能力独立 客观 公正保密审计责任与会计责任审计意见的使用 18 独立审计准则 基本准则 外勤准则签定约定书审计计划内部控制和管理建议书抽样审计可运用的审计程序审计工作底稿业务助理与专家期后事项 或有损失 持续经营能力电子数据处理环境重要性与审计风险 19 独立审计准则 基本准则 报告准则形成审计意见 出具审计报告应报告审计范围 会计责任 审计责任 审计程应序报告被审报表与既定标准的符合程度审计意见的类型 20 质量控制基本准则 所谓质量控制 是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 国际审计实务委员会发布的 国际审计准则220号 审计工作质量控制 专门对审计质量控制的内容和要求作了规定 该准则指出 质量控制准则包括会计师事务所质量控制和单项审计项目质量控制两部分 21 中国注册会计师审计质量控制基本准则 一 全面质量控制职业道德专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控 22 质量控制基本准则 1996年中国注册会计师协会制定了 中国注册会计师质量控制基本准则 于1997年1月1日开始施行 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 2006年2月15日由财政部发布 23 中国注册会计师审计质量控制基本准则 二 审计项目的质量控制指导监督复核 24 职业道德准则 所谓注册会计师职业道德 是指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 1992年 中国注册会计师协会发布了 中国注册会计师职业道德守则 试行 1996年12月26日 经财政部批准 中国注册会计师协会印发了 中国注册会计师职业道德基本准则 于1997年1月1日起施行 以代替 中国注册会计师职业道守则 25 中国注册会计师职业道德规范 职业道德基本准则的基本内容一般原则专业能力与技术标准对客户的责任对同行的责任其他责任 职业道德规范指导意见的基本内容独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的工作广告 业务招揽和宣传 26 职业后续教育准则 职业后续教育内容与形式1 职业后续教育的内容 1 会计准则及国家其他财务会计法规 2 独立审计准则及其他职业规范 3 与执业相关的其他法规 4 执业所需要的其他知识与技能 27 2 职业后续教育的形式 1 一般形式参加中国注册会计师协会及其地方组织举办或认可的各种培训活动 参加中国注册会计师协会认可的有关大专院校的专业课程进修 参加中国注册会计师协会组织或认可的相关专题研讨会 2 其他形式参加会计师事务所自行组织的专业研讨与培训 公开出版专业著作或发表专业论文 承担专业课题研究 并取得研究成果 个人专业学习与实务研究 28 三 职业后续教育的组织与实施注册会计师职业后续教育由中国注册会计师协会及其地方组织负责与实施 四 职业后续教育的检查与考核我国规定 执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于180学时 其中每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时 接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学时 其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时 29 第三节民间审计组织与独立审计准则 我国目前的独立审计准则体系由三个层次组成 一 独立审计基本准则独立审计基本准则是独立审计准则的总纲 是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范 是制定独立审计具体准则 实务公告和执业规范指南的基本依据 二 独立审计具体准则与独立审计实务公告 特殊行业 特殊目的 特殊性质的业务 如验资 管理建议书等 依据独立审计基本准则制定的 是对注册会计师执行一般审计业务 出具审计报告的具体规范 三 执业规范指南 注协提供的可供操作性的指导意见 30 第二章审计组织体系与审计规范 第四节内部审计组织与其规范要求内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构一 内部审计的特征 一 审计服务的内向型 二 审计业务的多样性 三 审计效果的显著性二 我国内部审计的相关规范三 国际内部审计组织及其审计规范国际内部审计组织的名称为 国际内部审计师协会 31 案例 ABC会计师事务所接受委托 承办V商业银行2003年度会计报表审计业务 并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书 ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为项目负责人 假定存在以下情况 V商业银行以2003年度经营亏损为由 要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用 但允诺给其正在申请的购买办公大楼的按揭贷款利率给予相应优惠 ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求 并与之签订了补充协议 A注册会计师持有V商业银行的股票100股 市值约600元 由于数额较小 A注册会计师未将该股票出售 也未予回避 B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作 但非财务部负责人 B注册会计师未予回避 32 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作 且参与了其现行计算机信息系统的设计 ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行计算机信息系统 ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户 ABC会计师事务所负责审计工作 最后由信贷评审部复核审计质量 鉴于双方各自承担的工作 相关审计收费由双方各按50 的比例分配 ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送 该简介内容真实 客观 要求 1 针对 种情况 判断ABC会计师事务所是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定 并简要说明现由 2 针对第 和 种情况 分别判断A B注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定 并简要说明现由 33 例二 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时 发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入 发票比合同金额少了50000元 A公司接到发票后未曾发现与合同有误 并将款项付讫 以后 执行装修业务的B公司也未继续来讨账 要求 假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表 王某能否利用他掌握的A公司的审计资料 建议B公司去A公司催讨这一差额款 34 一 背景简介1 审计风暴 起因2004年6月23日 在全国人大十届常委会第十次会议上 国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件 7宗金融大案 牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业 国家审计署很有成效地审计了一批重要部门和大项目及重点企业 一场严查乱管理 乱投资 违规挪用资金的 审计风暴 席卷全国 1999年以来 国家体育总局动用中国奥委会专项资金1 31亿元 其中用于建设职工住宅小区1 09亿元 用于发放总局机关人员职务补贴和借给下属单位投资办企业2204万元 35 抽查长江堤防隐蔽工程建设的5个标段发现 虚报水下抛石量16 54万立方米 由此多结工程款1000多万元 目前部分堤段的枯水平台已经崩塌 抽查11个重点险段发现 水上块石护坡工程不合格的标段达50 以上 淮河流域安徽 河南 江苏14个灾区县中 有9个县采取重报 多报移民迁建户数等手法 套取灾区群众建房补助资金1 36亿元 2000年5月22日至24日 国家电力公司在武汉召开了 强化干部管理 提高干部素质 的人事干部工作会议 会议由国电公司主办 华中公司承办 125名国电公司及公司系统内各单位的主要负责人和人事部门负责人参加 但最后审计发现 会议只开3天 花费达304万元 36 2 对中国 审计风暴 的关注与跟踪 1 肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案 南海巨额骗贷案 牵 出一串政府官员 现任肇庆市长离职接受调查 审计署审计长李金华6月23日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露 广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业 编造虚假财务报表 与银行内部人员串通 累计从工行南海支行取得贷款74 21亿元 这些贷款有许多没有用于生产经营 而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金 有些甚至通过非法渠道汇出境外 至审计时尚有余额达19 29亿元 经初步核查 银行贷款损失已超过10亿元 37 2 审计风暴 催生整改机制专家希冀完善问责机制2004年9月23日 国家审计署公布了11个部门单位和4个地方政府的整改情况摘要 审计署一位新闻发言人称 这次公布的只是首批整改情况 今年整改效果总体好于往年 与此相关的一个数据是 在这三个月中有600余人被追究责任 在一位审计专家看来 在国家审计署引起全国 审计风暴 下 有望催生一个 审计 公开 整改 制度补救 的审计整改模式 资料来源 聚焦审计风暴 中国时代经济出版社2004 8 38 二 审计分析与思考人民一边以纳税的方式义务地把钱交给国家 同时也就获得了监督这些钱使用的权利 于是就产生了专门的监督机构 这就是国家审计 自1983年成立审计署以来 我国政府审计在人员素质 审计方法 技术手段等方面都有了很大发展和提高 国家审计在保护国有资产 维护社会主义市场经济秩序方面发挥着越来越重要的作用 成为我国经济与社会生活中不可或缺的一个重要组成部分 三 问题探讨国家审计的作用与注册会计师审计的作用到底有何不同 注册会计师审计怎样才能支持国家审计的工作 更好地维护经济秩序 39 审计案例4上市公司造假何时休 2005年财务舞弊之一瞥 一 背景简介中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继 连绵不绝 从操纵利润到伪造销售单据 从关联交易到大股东占用资金 从虚报固定资产投资到少提折旧 西方资本市场常见的假账手段几乎全部被 移植 还产生了不少 有中国特色 的假账技巧 2005年财务舞弊公司曝光 造假金额及手段触目惊心 摘来几例 略做剖析 以便严审重罚 40 二 审计分析与思考1 混水摸鱼之大冶特钢普华永道在对大冶特钢2004年报审计中发现了重大会计差错 通过追溯调整 公司2003年末净资产由16 2亿元降为7 7亿元 每股净资产从3 612元降至1 719元 净资产缩水高达8 5亿元 公司的会计差错主要存在于 应收账款账龄资料与实际情况严重不符 少提坏账准备4 35亿元 错误的成本差异分摊方法使得存货少转成本 少提减值准备2 08亿元 账龄与实际情况不符 其他应收款少提坏账准备0 94亿元 不按会计政策正确计提折旧 记录固定资产报废 少提固定资产折旧及报废损失0 58亿元 没有对法律诉讼损失包括本金 违约金 利息及诉讼费用等入账 少计损失0 54亿元 41 大冶特钢的净资产到底还有没有谱 本来一家好好的上市公司 怎么一转眼间 净资产却由16 2亿元下降为7 7亿元 缩水了一半呢 该公司重大会计差错数额巨大 性质十分恶劣 然作弊手法很 传统 注册会计师仔细查 悉数现形 2 偷梁换柱之科龙电器顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始 就已经瞄准了科龙 他先是利用从科龙电器划拨的1 87亿元资金 采取反复对倒的方式注册顺德格林柯尔 并使其从表面上符合 公司法 的相关出资规定 打造好了顺德格林柯尔这一购并平台后 科龙电器的梦魇也开始了 42 2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560 91万元销售款 同时强买强卖 以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器 诈骗货款4080万元 为了掩盖罪行 顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证 银行存款账簿记录 银行对账单等低劣的手段 隐瞒每笔资金的转入转出 同时伪造公司印章 虚构科龙的销售收入 并且通过少提坏账准备 少计诉讼赔偿编制虚假报表 科龙电器有太多的故事 从顾雏军当初颇具些技术含量的财务运作 到最终赤裸裸的数字造假 以及其身陷囹圄 这条不归路看似偶然 却也有必然的成分 应该说 科龙电器事件背后企业家的理性与欲望 经济环境的开合 学者 媒体 监管者 民众在其中的角色等 都值得人们去探究 去深思 而直接影响是顾雏军被刑事拘留 四大 在中国的审计再遭滑铁卢 德勤华永因长期为科龙提供服务而受到各方面广泛关注 43 3 无中生有之 ST巨力公司原董事长王清华和原财务处副处长张传胜涉嫌虚增1999年度利润1614573万元 骗取了配股资格 于2001年配售发行1149万股 共募集资金159711万元 公司成功配股后 多项配股募资项目却发生变更 市场对于公司变更募资项目及公司财务问题也长期表示质疑 最后认定其行为涉嫌欺诈发行股票 这是首家因欺诈发行股票而被追究刑事责任的公司 因欺诈发行股票 ST巨力公司原董事长 原财务处副处长被刑事诉讼 山东巨力一案提醒人们 欺诈发行股票会被追究刑事责任的 44 4 李代桃僵之G银河仅2003年度 G银河 银河科技 就虚增销售收入2 63亿元 隐瞒银行借款2 7亿元 2004年出具重大会计差错更正后 公司账面出现了5 33亿元的巨额窟窿 为了弥补这一窟窿 便将银河集团2003年3 9亿元购入沃顿国际大酒店95 股权以0 5亿元的价格转让给银河科技 迄