会计从业资格考试《会计基础》（复习重点）第一章—第三章

会计基础,2009年7月,主 讲:叶 涛,会计从业资格证考试培训教学,第一章 总 论,消费,收入,原始凭证,报帐,核算,记账,财产清查,报表,监督,会计周而复始,科目、账户、复式记账、凭证,我国的会计学体系,会计学,会计基础（会计学原理）,财务会计学（对外，提供过去信息）,专业会计（按报告对象不同分为）,管理会计学（对内管理，侧重未来信息）,会计史学,会计基础（会计学原理）,现阶段对会计的定义,监督经济活动（监督职能）,评价企业经营业绩,参与经济决策,预测经济前景,基本职能,会计职能,会计核算与会计监督的关系：,会计核算是会计监督的前提；会计监督是会计核算信息的质量保证。,不进行会计监督，会计核算就缺乏质量保证。,没有会计核算提供数据，会计监督就没有客观依据,资金投入,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,税金利润,供应过程,生产过程,销售过程,机器设备固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,工业企业资金运动流程图,原材料,固定资产损耗,所有者权益或负债,资金投入,货币资金,商品资金（库存商品）,货币资金,购进过程,销售过程,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费（工资等）,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,进货,第二节 会计核算的基本前提和会计核算基础,第二节 会计核算的基本前提和会计核算基础,第二节 会计核算的基本前提和会计核算基础,第二节 会计核算的基本前提和会计核算基础,权责发生制（应收应付制，企业使用）,收付实现制（现收现付制，行政及事业单位使用）,第二节 会计核算的基本前提和会计核算基础,以收付现金为硬性标志。,按收入是否已经赚到、费用是否已经发生作为判断标准。,第二节 会计核算的基本前提和会计核算基础,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,确立会计核算的空间范围,确立会计核算的时间长度,确认和计量企业中收入、费用和利润,确立现代会计,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,经营成果要素,企业会计要素,企业会计要素,第一，资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。,特 点,第二，资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。,第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。,资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产(或长期资产)，如图所示。,资产的分类,企业会计要素,企业会计要素,第一，负债是企业所承担的现时义务。,特 点,第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,第三，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。,负债按照流动性可分为流动负债和长期负债 ，如图所示。,负债的分类,企业会计要素,=,企业会计要素,第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。,特 点,第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。,第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则能参与利润分配。,所有者权益的分类,企业会计要素,企业会计要素,第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,特 点,第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,第三，收入将引起所有者权益的增加。,第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,收入按照经营活动中所处的地位不同分为主营业务收入和其他业务收入，如图所示。,收入的分类,收 入,企业会计要素,企业会计要素,第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,特 点,第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。,第三，费用将引起所有者权益的减少。,费用的分类,企业会计要素,指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指与生产经营无直接关系的各项净收入和净支出，如：罚没收入、罚款支出等。,利润的分类,利 润,二、企业会计等式,第三节 会计要素与会计等式,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,+,-,+,-,经济业务的发生对会计等式的影响类型图,=,经济业务的发生对会计等式的影响,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,减少,减少,减少,减少,减少,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,业务,3、4,1、12,5,9、11,2,6,10,8,7,任何企业的生产经营活动都必须具有一定的资产，如现金、原材料、设备等；这些资产从来源来看，要么来源于投资者投入的资金(所有者权益)，要么来源于企业的负债。因此，资产必然等于所有者权益与负债之和。资产、负债、所有者权益之间的关系，即会计要素之间的平衡关系，称为会计等式(或会计恒等式)。这个会计等式是基本的会计等式，又称为静态会计等式，用公式表示如下：资产=负债+所有者权益 (静态会计等式),会计要素之间的关系,随着企业生产经营活动的进行，企业会取得各种收入，同时会发生各种相关的费用。收入减去费用后的净额为利润。利润的取得表明企业的资产和所有者权益的增加。因此，会计等式可以表达如下： 资产=负债+所有者权益+利润 (动态会计等式)或：资产=负债+所有者权益+收入-费用 (动态会计等式) 这个会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系，所以，又称为动态会计等式。,会计要素之间的关系,利 润,第二章 会计核算的具体内容与一般要求,第一节 会计核算的具体内容,第二节 会计核算的一般要求,资金投入,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,税金利润,供应过程,生产过程,销售过程,资金退出,原材料,所有者权益或负债,资金的投入,资金的运用,资金的退出,通过经济业务事项表现,经济业务,经济事项,经济交易，是指企业间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等,企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提固定资产折旧等,款项：作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同库存现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和各种备用金等。,有价证券：指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。,款项和有价证券是流动性最强的资产,目的：及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率,财物：财产、物资的简称。企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括流动资产及固定资产。,财物的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务,目的：发挥会计在控制和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失，以维护企业正常的生产经营秩序 。,债权：企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。,债权和债务是企业在日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项,目的：债权债务的发生和结算，涉及本企业与其他单位或有关方面的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响着企业的生产经营活动和业务活动。因此企业必须及时、真实、完整地核算。,债务：指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。,资本：投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。,资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。,目的：办理资本增减的政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。,支出：企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。,收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。,费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。,收入、费用确定以后，就可以据以计算利润。利润的计算是会计信息使用者最为关心的。,财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。,目的：利润的分配过程和结果，不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护，而且还关系到企业能否长期、稳定地发展。可见，正确计算和分配利润具有十分重要的意义。,第二节 会计核算的一般要求,第三章 会计科目和会计账户,第一节 会计科目,第二节 账户,会计对象,会计要素,科学分类进行核算,具体化,会计科目,会计科目,会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,设置会计科目的原则,企业在符合国家统一的会计制度规定的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。（合法性原则基础）,会计科目应为提供有关各方需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（相关性原则对外）,会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。,会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（实用性原则对内）,第二节 会计账户,一.会计账户概念,账户就像每个家庭户口簿中的一页页卡片；每个家庭成员有一页卡片，卡片上按规定的格式记录该家庭成员的基本情况及变动情况 。,(1)账户按经济内容分类 账户按其所反映的经济内容分类就是按会计要素分类。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类，如图所示。,账 户,如：库存现金、银行存款、固定资产,如：短期借款、应付账款、应付利润,如：实收费本、资本公积等,如：生产成本、制造费用等,如：主营业务收入、主营业务成本等,(2)账户按其提供信息的详细程度分类 账户按其提供信息的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户，如图所示。,(2)账户按其提供信息的详细程度分类 总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。,明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户 。,通过账户记录可提供四个核算指标,上述四个核算指标间的关系是：,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,=,