财务会计——包装物和低值易耗品PPT课件

1 第四节周转材料包装物和低值易耗品 2 企业会计准则第1号 存货 应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围 周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 1 包装物和低值易耗品 应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销 2 企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架和其他周转材料等 可以采用一次转销法 五五摊销法或者分次摊销法进行摊销 3 包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 包括 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同产品出售而不单独计价的包装物 3 随同产品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 4 注意 下列各项不属于包装物的核算范围 1 各种包装材料 如纸 绳 铁丝 铁皮等 应在 原材料 科目内核算 2 用于储存和保管商品 材料而不对外出售的包装物 应按价值大小和使用年限长短 分别在 固定资产 或 低值易耗品 科目核算 3 计划上单独列作企业商品产品的自制包装物 应作为 库存商品 处理 5 设置 包装物 账户是用来核算包装物的收入 发出和结存情况的账户 属于资产类账户 明细账设置 应按包装物的类别 品种规格设置 6 包装物核算的科目设置 包装物 1 购入 自制 委托外单位验收入库 2 出租 出借包装物的收回 1 领用 2 随同商品出售 3 出租 出借 4 报废 期末余额 7 1 包装物增加的核算企业购入 自制 委托外单位加工完成验收入库的包装物 以及其他方式取得的包装物 其账务处理与原材料一样 可比照 原材料 科目的相关规定进行会计处理 例 1 6月6日安踏购入一批纸箱 价值6000元 增值税1020元 以支票支付 尚未入库 2 6月9日 上述包装物验收入库 借 在途物资 XX公司6000 00应交税费 应交增值税 进项税额 1020 00贷 银行存款7020 00 借 周转材料 包装物 纸箱6000 00贷 在途物资 XX公司6000 00 收入包装物的核算 购入 自制 委托加工 与原材料核算相似 作业 9 2 发出包装物的核算 生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分 应将包装物成本计入产品生产成本 借 生产成本贷 周转材料 包装物若采用计划成本核算 月度终了 应结转生产领用包装物应分摊的成本差异 借 生产成本贷 材料成本差异 超支用篮字 节约用红字 10 随同产品出售而不单独计价的包装物 列作销售费用处理借 销售费用贷 周转材料 包装物若采用计划成本核算 月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异 借 销售费用贷 材料成本差异 包装物 超支用篮字 节约用红字 11 随同产品出售而单独计价的包装物 视为材料销售 计入其他业务成本借 其他业务成本贷 周转材料 包装物若采用计划成本核算 月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异 借 其他业务成本贷 材料成本差异 超支用篮字 节约用红字 12 例题 企业出售化学产品一批 20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价 每只塑料桶成本为50元 借 销售费用1000贷 周转材料 包装物1000 例题 印刷厂销售杂志领用塑料袋一批 成本500元 该批塑料袋不单独计价 借 销售费用500 00贷 周转材料 包装物 纸箱500 00 13 例题 长安油料厂销售汽油领用桶一批 成本6000元 该批桶单独计价 借 其他业务成本6000 00贷 周转材料 包装物 纸箱6000 00 14 例题 企业出售精密仪器二台 随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个 每个售价80元 帐面价50元 增值税率17 款项已收 借 银行存款187 2贷 其他业务收入160应交税费 应交增值税 销项税额 27 2随同产品出售而单独计价的包装物 视为材料销售 计入其他业务成本借 其他业务成本100贷 包装物100 15 出租 出借 包装物出租包装物的租金收入出租 出借 包装物成本的结转核算的主要内容 收取包装物押金没收包装物押金 逾期未退还包装物 收回出租 出借 包装物等一次摊销法出租 出借 包装物常用摊销方法 分次摊销法五五摊销法 16 1 出租 出借 包装物时 结转其成本出租包装物 其他业务成本出借包装物 销售费用 采用 一次摊销法 出租 出借 包装物金额比较小可采用这种方法 领用时一次全部计入 借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 周转材料 包装物 17 采用分期 次 摊销法 当出租 出借 包装物金额较大的可采用分期 次 摊销法核算 第一次领用借 周转材料 包装物 在用 贷 周转材料 包装物 在库 每月摊销时借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 周转材料 包装物 在用 练习题4 18 五五摊销法首次领用时 摊销50 报废时 摊销50 科目设置 包装物 库存未用 库存已用 出租包装物 出借包装物 包装物摊销 后面将做详细阐述 19 2 收取出租包装物租金时 借 银行存款 库存现金 贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 3 收取包装物押金时 借 银行存款 库存现金 贷 其他应付款 4 退回包装物押金时 借 其他应付款贷 银行存款 20 5 没收包装物押金时 对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金 扣除应交增值税后的金额作为 其他业务收入 处理 借 其他应付款 其他应付款按没收的押金入账 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 其他业务收入其中 若没收的押金收入应交消费税 则计入其他业务支出 借 其他业务成本贷 应交税金 应交消费税 21 对于逾期未退包装物没收加收的押金 扣除应交增值税 应交消费税 后转作 营业外收入 处理 借 其他应付款贷 应交税金 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税营业外收入 22 6 收回出租 出借 包装物及报废时 收回不能使用报废的包装物 应按其残料价值入账借 原材料 残料贷 其他业务成本 出租 销售费用 出借 7 结转出租 出借 包装物应分摊的成本差异 若采用计划成本进行材料日常核算 月度终了 应结转出租 出借 包装物应分摊的成本差异 借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 材料成本差异 例题 3月1日安踏企业将50个木箱出租 成本500元 每月租金250元 增值税42 5元 押金500元 5月1日 租期满 收回40个木箱 有10个已毁损 无法收回 没收押金100元 其余押金退回 出租时 收押金时收租金时回收时 逾期未收到包装物押金没收退回押金时 借 库存现金292 5贷 其他业务收入250应交税费 应交增值税 销项税 42 5 借 其他应付款 某企业100贷 其他业务收入85 47应交税费 应交增值税 销项税 14 53 借 其他应付款 某企业400贷 库存现金400 借 库存现金500贷 其他应付款 某企业500 例题 3月1日安踏企业将50个木箱出借 成本500元 押金500元 5月1日 收回30个木箱 有20个已毁损 无法收回 没收押金100元 其余押金退回 出借时 领用时收押金时回收时 没收押金时退回押金时 借 销售费用500贷 周转材料 包装物 木箱500 借 库存现金500贷 其他应付款 某企业500 借 其他应付款 某企业 贷 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税 借 其他应付款 某企业 贷 库存现金 25 练习 某企业3月份出租给B公司新包装物500个 每个成本10元 每个收取租金4元 不含税 和押金11 70元 并按规定计算收取增值税 已通过银行收取 该包装物出租期为5个月 期满后 B公司退还包装物460个 其余未退回 已退回的包装物不能再使用 报废时有残料估价500元入库 企业退还押金5382元 其余押金予以没收 并按规定计算应交增值税 增值税率17 要求 分别采用一次摊销法进行核算 26 出租包装物时 借 其他业务成本5000贷 包装物5000 收取包装物租金时 借 银行存款2340贷 其他业务收入2000应交税金 应交增值税 销项税额 340 收取包装物押金时 借 银行存款5850贷 其他应付款 B公司5850 27 租赁期满 收回包装物已报废 残料入库时 借 原材料 残料500贷 其他业务成本500 退回包装物押金时 借 其他应付款 B公司5382 11 70 460 贷 银行存款5382 没收包装物押金时 借 其他应付款 B公司468 11 70 40 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 68其他业务收入400 28 上例资料改为出借包装物 出借包装物时 借 销售费用5000贷 包装物5000 收取包装物押金时 借 银行存款5850贷 其他应付款 B公司5850 租赁期满 收回包装物已报废 残料入库时 借 原材料 残料500贷 销售费用500 29 退回包装物押金时 借 其他应付款 B公司5382 11 70 460 贷 银行存款5382 没收包装物押金时 借 其他应付款468 11 70 40 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 68其他业务收入400 30 例题 东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只 每只计划成本40元 每只包装物收取押金50元和租金10元 已存入银行 租用期满后 甲企业退回包装物450只 其中40只不能继续使用 报废时收回残料100元 已入库 另外50只包装物甲企业逾期未退回 按合同规定没收押金2500元 其余押金退回 该企业适用的增值税税率为17 假定包装物出租月份成本差异率为2 根据上述资料 用五五摊销法进行会计处理 31 1 领用包装物用于出租时借 包装物 出租包装物20000贷 包装物 库存未用20000摊销50 借 其他业务成本10000贷 包装物 包装物摊销10000 2 收到租金和押金时借 银行存款30850贷 其他业务收入5000应交税金 应交增值税 销 850其他应付款25000 32 3 退回包装物450只 其中410只仍可继续使用 另外40只不能继续使用予以报废 收回残料100元 退回包装物 借 包装物 库存已用16400 410 40 贷 包装物 出租包装物16400收回残料 借 原材料100贷 其他业务成本100退回押金 借 其他应付款22500 450 50 贷 银行存款22500 33 摊销40只包装物50 成本借 其他业务成本800贷 包装物 包装物摊销800注销未还的40只包装物的成本和已摊销的价值 此时包装物确定收不回来了 借 包装物 包装物摊销1600贷 包装物 出租包装物1600结转40只的材料成本差异借 其他业务成本32贷 材料成本差异32 40 40 2 34 4 对逾期未退回的50只包装物 没收押金借 其他应付款2500贷 其他业务收入2136 75应交税金 应交增值税 销 363 25 摊销50只的另外50 成本借 其他业务成本1000贷 包装物 包装物摊销1000 注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借 包装物 包装物摊销2000贷 包装物 出租包装物2000 结转50只包装物材料成本差异借 其他业务支出40贷 材料成本差异40 35 36 37 38 39 40 41 练习 假设企业基本生产车间3月份领用生产工具一批 总成本为600元 三个月后该批生产工具报废 残料入库作价40元 则会计分录 领用时 借 制造费用600贷 低值易耗品600报废时 借 原材料40贷 制造费用40 42 43 44 45 46 练习