第一章-会计法律制度PPT课件

1 会计从业资格考试 2014年6月培训 财经法规与会计职业道德 2 第一章会计法律制度 第一节会计法律制度的构成 3 4 第一章会计法律制度 第二节会计工作管理体制 5 第二节会计工作管理体制 会计工作的行政管理财政部门履行的会计行政管理职能主要有 1 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 最基本的职能 2 会计市场管理3 会计专业人才评价4 会计监督检查会计工作的自律管理1 中国注册会计师协会2 中国会计学会单位会计工作管理1 单位会计工作管理的责任主体2 会计人员的管理制度3 会计人员的任职资格4 单位内部会计管理制度 6 一 会计工作的行政管理 遵循 统一领导 分级管理 的原则统一 国务院财政部分级 县级以上地方各级人民政府财政部门财政部门履行的会计行政管理职能主要有 一 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施1 是财政部门管理会计工作最基本的职能2 是保证会计信息质量可靠 维护社会主义市场经济秩序稳定的重要保障3 概念 会计准则及其应用指南 制定权 财政部 二 会计市场管理1 概念 社会主义市场经济条件 财政部门管理会计工作的性质决定了政府对会计市场进行管理2 内容 准入 运行 退出3 对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件 也属于会计市场运行管理的范畴 7 三 会计专业人才评价 我国已初步形成了一个包含会计从业资格 初级 中级 高级会计专业技术资格 正高级会计师资格 含全国会计领军人才 的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系 会计从业资格需要通过考试取得 这是会计工作的一种准入机制 主要由各省财政部门负责组织实施 初级 中级 高级会计专业技术资格也需要考试取得会计专业技术资格考试实际上是初级 中级 高级会计人才评价的一种方式 具体由财政部门组织实施 人力资源和社会保障部门进行监督指导 8 四 会计监督检查 是会计的基本职能之一概念 是一种重要手段 规范秩序 依法打击 保证质量 保护各方利益 维护经济秩序 也是财政部门管理会计工作的重要职能种类 1 会计信息质量检查 信息失真 信息质量 2 会计事务所执业质量检查 审计 9 二 会计工作的自律管理 概念 行业协会或组织根据会员一致的意愿 自行制定规则 并据此对各成员进行管理 以促进公平竞争和本行业有序发展 是对会计行政管理的一种非常有益的补充 种类 中国注册会计师协会和中国会计学会 10 一 中国注册会计师协会 概念 能履行行业自律管理职能的社会团体种类 全国组织 地方组织宗旨 服务 监督 管理 协调依法拟定的注册会计师执业准则 规则 报国务院财政部门批准后施行注册会计师应当加入注册会计师协会 11 二 中国会计学会 概念 财政部所属由全国会计领域各类专业组织 以及自愿者结成的学术性 专业性 非营利性社会组织 业务范围 1 科研 2 教育 3 编辑出版 4 智力服务 5 学术交流和合作 6 政府 桥梁和纽带 7 其他 12 三 单位会计工作管理 财政部门 外部管理活动单位 单位内部的管理活动 13 一 单位会计工作管理的责任主体 单位会计工作管理的责任主体是单位负责人 14 二 会计人员的管理制度 财政部门负责会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等 其他方面的管理则由单位负责 15 三 会计人员的任职资格 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 单位会计机构负责人 除取得会计从业资格证书外 具有会计师专业技术职务资格或会计工作3年以上经历 总会计师 取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年 需要说明的是 除总会计师职务之外 其他会计人员的任用一般由所在单位自行决定 16 第三节会计核算 会计核算是会计工作的基本职责之一 是会计工作的重要组成部分 17 一 会计核算的总体要求 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 一 会计核算的要求1 依法建账 2 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 3 正确采用会计处理方法 4 正确使用会计记录文字 二 会计核算依据1 以实际发生的经济业务事项为依据 2 弄虚作假是一种违法行为 三 对会计资料的基本要求1 保证资料的真实性和完整性2 不得伪造 以虚假的事项为前提 变造 篡改事实 会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 编造虚假的资料或直接篡改报告的数据 18 二 会计凭证 原始凭证 记账凭证 一 原始凭证1 种类 外单位取得 盖有填制单位的公章 自制 加盖经办单位领导人或指定人的盖章或签名 注 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章 2 发生销货退回的 除填制退货发票外 还应当填制退货验收证明 退款时 应当取得收款单位或收款人的收款证明或汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 3 职工公出借款凭证 应当附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或退回原借据副本 不得退回原借款收据 4 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正的原始凭证 应当由出具单位的签名或者盖章 原始凭证金额有错误的 不得在原始凭证上更正 应当由出具单位重开5 原始凭证不得外借 其他单位如有特殊原因需要使用原始凭证的时 经本单位负责人批准 可以复制 向外单位提供的原始凭证复印件 应当在专设的登记簿上登记 并由提供人员和收取人的签名或者盖章 19 二 记账凭证 1 填制记账凭证时 应当对记账凭证连续编号 需要填制两张以上记账凭证的 可以采用分数编号法编写2 不能将不同种类和内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上3 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单 进行结算4 除结账和更正错误的记账凭证不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有记账凭证5 如果在填制记账凭证时发生错误 应当重新填制 20 三 会计账簿 1 会计账簿包括 总账 明细账 日记账和其他会计账簿库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿 并逐日结出余额 2 会计账簿的启用规定 不得跳行 缺页会计账簿登记时必须以经过审核的会计凭证为依据 3 账目核对账实相符 账证相符 账账相符 账表相符4 保管企业和其他组织的总帐 明细账 日记账和辅助性账簿的保管年限为15年库存现金和银行日记账的保管年限为25年固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年 21 四 财务会计报告 一 财务会计报告的组成部分1 财务会计报告是指 企业和其他有关单位对外提供的 反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等会计信息的文件 分为年度 半年度 季度 月度财务会计报告2 财务会计报告的组成 企业财务会计报告条例 规定报告组成 会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 企业会计准则 基本准则 规定报告组成 会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告上注明的会计信息和资料 其中 会计报表应当至少包括 资产负债表 利润表和现金流量表 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表3 财务会计报告的编制依据 是经过审核的会计账簿记录和有关资料 22 财务会计报告的对外提供 1 月度 月份终了后6天内 季度 15天内 半年度 60天内 年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供 保管期限 月度和季度财务会计报告的保管期限 3年 年度财务会计报告的保管期限为永久 2 财务会计报告必须经注册会计师审计的 企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告一并对外提供 3 财务会计报告应当由单位负责人和主管单位会计工作的负责人 会计机构负责人签名并盖章 设置总会计师的单位还应当有总会计师的签名并盖章 4 财务会计报告责任主体 单位负责人 23 五 会计档案的管理 一 范围 1 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证和其他会计凭证 2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿 其他会计账簿3 财务会计报告类 月度 季度 年度财务会计报告 包括 会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务会计报告 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 其他应当进行会计核算的会计专业资料 会计档案移交清册 会计档案销毁清册 会计档案保管清册 注 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导 监督和检查 24 二 会计档案管理的要求 1 当年形成的会计档案由会计机构暂时保管一年 期满后 由会计机构编制移交清册 移交给本单位档案机构统一保管 未设立档案机构的 应当在会计机构内部制定专人负责保管 出纳人不得兼管会计档案 2 个别需要拆封重新整理的会计档案应当由档案机构会同会计机构和经办人共同拆封整理 以分清责任 3 会计档案不得借出 如有特殊需要 应当经本单位负责人批准 可以提供复制或者查阅 并在专设的登记簿上登记 提供查阅或者复制的人员 严禁在会计档案上涂画 拆封和抽换4 采用电子计算机进行会计核算的单位 应当保存打印出的纸质会计档案 25 三 会计档案保管期限分为 永久和定期 其中 定期保管期限分为3年 5年 10年 15年和25年 永久保存的有 年度财务报告 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 四 会计档案销毁的规定1 由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见 编制档案销毁清册等 报单位负责人审批 单位负责人进行复核后在销毁清册上签署意见 2 销毁会计档案时 应当派专人负责监销 销毁后 监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章 并将监销情况即时向单位负责人报告 2 未了的事项和正在项目建设期的单位 会计档案不得销毁 应单独抽出立卷 26 六 会计核算的其他要求 一 依法建账 二 会计核算内容1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减 5 收入 支出 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 其他事项 三 正确采用会计处理方法 四 以公历年度为会计年度 五 以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但所编报的财务会计报告应当这算为人民币 境外单位向境内有关部门编报的财务会计报表应当这算为人民币反映 六 会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定实行会计电算化的单位 其有关电子数据 会计软件等资料应当作为会计档案进行管理 七 正确使用会计记录文字 民族自治地方的会计记录可以使用当地通用的一种名族文字 我国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计文字记录可以同时使用一种外国文字 27 第四节会计监督 会计监督的含义 会计法 以法律的形式确立了 三位一体 的会计监督体系 三位 指会计监督体系的结构包括三个层次 单位内部会计监督 以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督 一体 指各层次监督之间相互联系 形成一个有机整体 内部监督的本质是内部控制 社会监督是对内部监督的再监督 特征 监督行为的独立性和有偿性 政府监督是对内部监督和社会监督的再监督 特征是强制性和无偿性 28 一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督主体和对象1 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员2 内部会计监督的对象是单位的经济活动 二 单位内部会计监督制度的基本要求1 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 2 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约的程序应当明确 3 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 4 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 29 三 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1 依法开展会计核算和监督 对违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的会计事项 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 2 对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的 按照相关规定有权自行处理的应当自行处理 无权的 应当即时向单位负责人报告 30 四 单位内部会计控制 内部会计控制的方法1 不相容职务相互分离控制主要包括 出纳与记账 业务与记账 业务经办与业务审批 业务审批与记账 财物保管与记账 业务经办与财物保管 业务操作与复核 2 授权批准控制必须在授权范围内行使职权和承担责任 31 五 内部控制 内部控制是由董事会 监事会 经理层和全体员工实施的 旨在实现控制目标的过程 内部控制的目标 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略 实施内部控制遵循的原则 全面性 重要性 制衡性 适应性和成本效益原则 内部控制的五个要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通以及内部监督 32 二 会计工作的政府监督 一 会计工作的政府监督的概念政府依法对有关单位的监督检查 属于外部监督监督主体 县级以上各级人民政府财政部门此外 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门也可以对有关单位的会计资料实施监督检查 二 财政部门会计监督检查的主要内容财政部门会计监督检查的对象是会计行为1 对单位依法设置会计账簿的检查2 对单位会计资料真实性 完整性的检查3 对单位会计核算情况的检查4 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 33 三 财政部门会计监督检查的形式 1 法 全面检查2 会计人员持有的证书和从业情况 专项检查或抽查3 检举线索或发现有违法嫌疑 重点检查4 已审计的财务报告 定期抽查5 审计报告 抽查6 其他 34 三 会计工作的社会监督 一 会计工作的社会监督的概念主要是由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计 鉴证的一种监督制度 单位和个人检举会计违法行为 也属于会计工作的社会监督 35 二 注册会计师审计与内部审计的关系 内部审计是由各部门 各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 联系1 在审计内容 审计方法等方面都有许多一致之处2 在工作上具有一致性区别1 审计目标不同 内审 对内部控制的有效性 信息的真实性 合法性和完整性以及活动的效率和效果开展的评价活动 注会审计 对报表的真实性或合法性和公允性进行审计2 审计独立性不同 内审 较弱 注会审计 较强 36 3 接受审计的自愿程度不同 内审 单位必须接受 是内部控制制度的重要组成部分 注会审计 可自由选择会计事务所4 遵循的审计标准不同 内审 内部审计准则 注会审计 注册会计师审计准则5 审计的时间不同 内审 定期或不定期 时间较灵活 注会审计 定期审计 一年一次 37 三 会计师事务所业务范围 1 依据 注册会计师法 承办的审计业务 1 审查企业财务会计报告 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 4 其他审计业务2 承办会计咨询 会计服务业务 38 四 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的关系 略 一 联系1 单位内部会计监督是政府监督 社会监督有效进行的基础2 政府监督 社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督3 政府监督是社会监督有效进行的重要保证 二 区别1 主体不同 2 性质不同 3 时间不同 4 内容不同 39 40 第五节会计机构和会计人员 一 会计机构的设置各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构或者在有关机构内部设置会计人员并指定会计主管人员 一 单位会计机构的设置单位是否需要设置会计机构取决于三个基本要素 1 单位规模的大小 2 经济业务和财务收支的繁简 3 经营管理的要求 41 二 会计机构负责人 会计主管人员 的任职资格 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以经历 42 三 会计人员回避制度 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 43 二 代理记账 一 代理记账机构的设置条件1 有3名以上持有会计从业资格证书的从业人员 2 主管代理记账的负责人具有会计师以上专业技术职务资格 3 有固定的办公场所 4 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度等 44 二 代理记账的业务范围 1 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一会计制度的规定 进行会计核算 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 2 对外提供财务会计报告 经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章 3 向税务机构提供税务资料 4 委托人委托的其他会计业务 45 三 委托代理记账的委托人的义务 1 对本单位发生的经济业务事项 应当填制或取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证 2 应当配备专人 会计 负责日常货币的收支和管理 3 委托人对代理记账机构应当提供真实完整的原始凭证和其他相关资料4 委托人对代理记账机构退回的按照国家统一的会计制度规定需要更正补充的原始凭证 应当及时更正 补充 46 四 代理记账机构及其从业人员的义务 多选 1 守法2 保密3 拒绝4 解释 47 五 法律责任 1 违法 由县级以上人民政府财政部门依法处理2 未经批准从事代理记账的 由县级以上人民政府财政部门责令改正 并予以公告 48 三 会计从业资格 一 会计从业资格证书的适用范围1 会计机构负责人 会计主管人员 2 出纳 3 稽核 4 资本 基金的核算 5 收入 支出 债权债务的核算 6 工资 成本费用和财务成果的核算 7 财产物资的收发 增减的核算 8 总账 9 财务会计报告编制 10 会计机构内会计档案的管理 49 二 会计从业资格的取得 1 取得实行考试制度2 报名的条件两种情况除外 1 被依法吊销会计从业资格的人员 自被吊销之日起5年内 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书 2 是因提供虚假财务会计报告 作假帐 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿和财务会计报告等与会计职务有关的违法行为 追求其刑事责任的人员 不得参加会计从业资格考试 不得取得或重新取得会计从业资格证书 50 三 会计从业资格证书管理 1 上岗注册 从事会计工作之日起90日内 2 离岗备案 离开会计工作岗位超过6个月 3 调转登记 继续从事会计工作 4 变更登记 51 四 会计人员继续教育 1 会计人员继续教育的对象和特点1 对象 取得并持有会计从业资格证书的人员 继续教育分为 高级 中级 初级三个级别2 特点 一是针对性 二是适应性 三是灵活性2 会计人员继续教育的内容 会计理论 政策法规 业务知识 技能训练 职业道德等3 会计人员继续教育的形式和学时要求1 形式 授受培训 为主 和自学 补充 两种2 学时要求 每年参加继续教育不得少于24小时 52 四 会计专业职务与会计专业技术资格 一 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级 1 会计专业职务包括高级会计师 高级 会计师 中级 助理会计师和会计员 初级 53 二 会计专业技术资格 1 考试级别1 初 中级 统考 高级 考试 评审2 正高级 评审 面试2 报名条件 会计从业资格证1 初级 高中以上学历2 中级 其中任一 大专 工作满5年 本科 工作满4年双学士学位或研究生 2年 硕士 1年 博士3 管理 由省级人事部门颁布人事部统一印制 人事部 财政部用印的会计专业技术资格证书 54 五 会计工作岗位设置 一 设置会计工作岗位的基本原则1 根据业务的需要设置岗位2 符合内部牵制制度的要求 可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出费用 债权债务账目的登记工作 3 进行轮岗4 要建立岗位责任制 55 二 主要会计工作岗位 对于会计档案管理岗位 在会计档案正式移交之前 属于会计岗位 正式移交档案管理部门之后 不再属于会计岗位 档案管理部门的人员管理会计档案 不属于会计岗位 医院门诊收费员 住院处收费员 药房收费员 药品库房记账员 商场收款 银 员所从事的工作 均不属于会计岗位 单位内部审计 社会审计 政府审计工作也不属于会计岗位 56 三 总会计师 总会计师并不是一种专业职务 也不是会计机构的负责人或会计主管人员 而是一种行政职务 参与本单位重要经济问题分析和决策国有的 国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师凡设置总会计师的单位 在行政楼领导成员中 不能在设置与总会计师职权相重叠的副职 企业的总会计师由单位行政领导人员提名 政府主管部门任命或聘任 任免或解聘程序与任命或聘任程序相同条件 必须在具备会计师任职资格后 主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于三年这一条件 57 六 会计人员的工作交接 一 交接的范围 二 交接的程序1 交接前的准备工作1 尚未填完 填完 2 尚未入账 登完 3 对未了事项 说明 4 编制移交清册 5 会计主管移交 对重大事项和人员进行说明2 移交点收 有价证券的数量要与会计账簿记录一致 有价证券面额与发行价不一致时 按照会计账簿余额交接 实行会计电算化的单位 交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作 确认有关数字正确无误后 方可交接 58 3 专人负责监交 1 一般会计人员办理交接手续 由会计机构负责人 会计主管人员 监交 2 会计机构负责人 会计主管人员 办理交接手续 由单位负责人监交 必要时主管单位可以派人会同监交 4 交接后的有关事宜1 交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章2 接管人员应继续使用移交前的账簿3 移交清册一般应填制一式三份 交接双方各执一份 存档一份 三 交接人员的责任 移交前由原移交人负责 59 第六节法律责任 一 法律责任的概念 违反行为承担的后果 一 行政责任一般违法行为种类 行政处罚和行政处分1 行政处罚 行政主体基于一