第七章财务报告阅读与分析PPT课件

1 第七章财务报告阅读与分析 会计学 2 案例与引言 您准备购入一家公司的股票吗 作为股东 需要了解该公司的财务状况 盈利能力与质量 以及公司的成长潜力 您将成为某银行信贷部的经理吗 会经常审查企业的贷款申请 需要根据公司的情况 做出是否给予贷款的决策 您很可能成为公司的经理 不仅需要查证与防范企业内部人员的舞弊问题 而且还要根据主要会计信息进行成本 利润等方面的管理与决策 已上角色 都需要企业的财务会计报告 3 证监会 上市公司年报格式与内容 一 公司基本情况简介二 会计数据和业务数据摘要三 股本变动及股东情况四 董事 监事 高级管理人员和员工情况五 公司治理结构六 股东大会情况简介七 董事会报告八 监事会报告九 重要事项十 财务报告十一 备查文件目录 4 案例与引言 续 哇 太多了 草草翻阅任何一家上市公司的财务报告 基本都有五 六十页的内容 财务会计报告包括哪些内容 如何了解公司的财务状况 盈利能力 如何透视公司的盈利质量 您相信该企业的财务会计报告吗 在您进行会计报表分析之前 是否有个帮手能够助您一臂之力呐 5 本章学习目标 资产负债表的作用及阅读与分析 利润表的数据来源及解读 利润与现金流量的差异 现金流量表的内容与解读 会计报表附注有哪些内容 如何理解 审计报告的阅读和利用 6 财务报告的内容 财务报告即财务会计报告 它是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 财务会计报告包括会计报表和附注 其中 会计报表是财务会计报告的主体与核心 包括资产负债表 利润表 现金流量表及所有者权益变动表 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 判断财务会计报告的质量 应首先阅读审计报告 审计报告能够帮你把握第一关 7 第一节资产负债表阅读与分析 资产负债表提供了哪些信息 资产负债表的编制 资产负债表解读见资产负债表P344 8 一 资产负债表的作用 1 企业在会计期末的资产 负债和所有者权益情况 2 企业在某一特定时点的短期偿债能力 3 企业在某一特定时点的财务安全性和稳定性 财务结构或资金结构 4 企业在一定时期财务发展变化的趋势 别墅商品 9 二 资产负债表的编制 编制资产负债表的数据来源一般是直接根据有关总账科目的期末余额填列 资产负债表的某些项目需要根据总账科目和明细科目的记录分析 计算后填列 10 表中数据来源 1 根据几个总分类科目的期末余额计算填列 2 根据明细科目的期末余额计算填列 3 根据有关总账科目和明细科目的期末余额分析计算填列 4 根据总账科目或明细科目余额减去其备抵项目后的净额填列 5 根据总账科目期末余额直接填列 11 1 根据几个总分类科目的期末余额计算填列 1 货币资金 项目 应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 科目的期末余额合计数填列 2 存货 项目 应根据 在途物资 材料采购 原材料 库存商品 包装物 低值易耗品 生产成本 材料成本差异 委托加工物资 等科目的期末余额合计数减去 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列 3 未分配利润 项目 未分配利润 项目 在1至11月末 应根据 本年利润 科目和 利润分配 科目的余额计算填列 12月末 应根据 利润分配 未分配利润 明细科目的期末余额直接填列 若为未弥补的亏损 则以 一 号反映 12 2 根据明细科目的期末余额计算填列 应收账款 项目 应根据 应收账款 科目和 预收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列 2 预付账款 项目 应根据 预付账款 科目和 应付账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列 3 应付账款 项目 应根据 应付账款 科目和 预付账款 科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 4 预收账款 项目 应根据 预收账款 科目和 应收账款 科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 13 3 根据有关总账科目和明细科目的期末余额分析计算填列 1 一年内到期的非流动资产 项目 应根据 持有至到期投资 长期待摊费用 长期应收款 科目所属有关明细科目的期末借方余额分析填列 2 长期待摊费用 持有至到期投资 长期应收款 项目 应根据 长期待摊费用 等科目的期末借方余额扣除1年内 含1年 摊销的数额后的余额填列 3 一年内到期的非流动负债 项目 应根据 长期借款 应付债券 长期应付款 和 其他长期负债 等各长期负债科目所属有关明细科目的期末贷方余额分析填列 4 长期借款 应付债券 长期应付款 和 其他长期负债 等长期负债项目 应根据有关科目的期末贷方余额扣除将于1年内 含1年 到期的非流动负债后的余额填列 14 4 根据总账科目或明细科目余额减去其备抵项目后的净额填列 应收票据 应收账款 项目 其他应收款 项目 长期股权投资 项目 投资性房地产 在建工程项目 无形资产项目 可供出售金融资产项目 持有持有至到期投资 项目 应根据 持有持有至到期投资 科目的期末余额 减去1年内到期的持有持有至到期投资和 持有持有至到期投资减值准备 科目期末余额后的金额填列 15 5 根据总账科目期末余额直接填列 交易性金融资产 应收股利 应收利息 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 工程物资 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 实收资本 资本公积 盈余公积 递延所得税资产 递延所得税负债 库存股等 16 三 资产负债表解读 17 1 总额观察把握财务发展变化的方向 1 分别计算资产 负债 所有者权益的变化 2 根据恒等式计算资产变化的基本原因 18 如何计算资产 负债 所有者权益的变化 资产的 资产的 资产的变化期末余额期初余额负债的 负债的 负债的变化期末余额期初余额所有者权 所有者权益 所有者权益益的变化的期末余额的期初余额 19 资产变化的基本原因是 资产 负债 所有者权益的变化的变化的变化资产增加 负债增加 赚钱与注资资产减少 还债 支付能力强 亏损与撤资 20 2 具体项目浏览 分别观察资产 负债 所有者权益中每一个项目的期末数与期初数 尤其注意变动大的项目 以便于找出某个会计要素变化的具体原因 21 3 计算相关财务比率 检验财务的安全性 1 资产负债率 负债总额 资产总额 100 我国认为理想的负债率为50 以下 40 较合适 我国上市公司大约为40 50 不同角度 不同性格的人对该比率的看法不同 持股CEO认为企业应适度举债 不持股CEO不喜欢过高的资产负债率 债权人 股东或投资者 不同国家不同地区 企业的不同发展阶段 22 2 产权比率 产权比率 负债总额 所有者权益总额 100 比率越低 对债权人权益的保障程度越高 财务风险越小 据经验判断 比率小于100 为宜 说明企业的净资产正好可以偿还债务 该比率与资产负债率的区别 资产负债率侧重于偿付债务的物质保障程度 产权比率侧重于揭示财务结构的稳健程度 以及自有资金对偿债风险的承受能力 产权比率越低越稳健 23 3 流动比率与速动比率 流动比率 流动资产 流动负债经验判断 该比率保持在2左右较适宜 高于2短期偿债能力强 反之 短期偿债能力弱 速动比率 速动资产 流动负债速动资产包括货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 其他应收款等 即从流动资产中扣除存货 预付账款 经验判断 速动比率为1较适宜 24 4 审视和评价资产项目 1 关注资产结构 25 1 关注资产结构 续 商品流通企业在其业务淡季 流动资产的比重会下降 在业务旺季 流动资产的比重会上升 在企业各类资产中 能够直接形成销售收入的主要是存货 更具体的是原材料 在产品及库存商品 而原材料 在产品 库存商品以外的流动资产项目与固定资产是有助于销售收入形成的资产 因此 在资产总量一定的情况下 原材料 在产品 库存商品以外的流动资产项目与固定资产比重较高 企业资金的周转速度会越慢 26 2 关注资产质量 关注资产质量关键在于搞清资产的成本与资产市价的关系 2 2 判断各项资产中 水分 的多少 27 资产项目的成本与市价的关系 1 应收项目 应收款项的收账期是加快了 还是放慢了 应收账款和其他应收款的账龄状况如何 是否合理地计提了坏账准备 2 存货项目 存货的质量如何 企业主营产品的市场占有率如何 现行市价是多少 报表披露的金额是多少 3 长期投资项目 长期投资的比重有多大 长期投资收回的可能性有多大 可收回金额是多少 报表披露的金额是多少 28 4 投资性房地产项目 投资性房地产计量模式变化了吗 成本模式计量的投资性房地产的可收回金额有多少 公允价值模式计量的投资性房地产证据是否确凿 5 固定资产项目 固定资产的质量如何 固定资产的可收回金额有多少 报表披露的金额是多少 固定资产的缩水程度如何 6 在建工程项目 在建工程的质量如何 在建工程是否发生了减值 在建工程的现值是多少 报表披露的金额是多少 在建工程的缩水程度如何 7 无形资产项目 无形资产的现行市价或可收回金额有多少 报表披露的金额是多少 无形资产是增值还是减值 增减值的程度如何 29 5 审视和分析负债项目 负债项目应分别关注近期和远期偿债的数量与风险 流动负债 重点关注大额流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 的具体还款日期 与流动资产中的货币资金 速动资产作比较 判断企业的短期偿债能力 长期负债 重点关注长期借款和应付债券 30 6 关注所有者权益项目 重点搞清是什麽原因导致所有者权益发生了变化 当公司的出资人增加或减少对公司的投资时 股本和资本公积项目会相应变化 当公司盈利或亏损时 盈余公积和未分配利润项目会相应增加或减少 31 第七步 关注受人为因素影响较多的报表项目 1 应收款项 存货 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等 按规定应提减值准备或坏账准备 2 待处理流动资产损失和待处理固定资产损失 报批前 账面有 实物无 报批后 减少资产和利润 3 无形资产和长期待摊费用 摊销时会增加费用 减少利润 同时减少资产 32 资产负债表小结 1 评估资产的成本与市价 2 关注流动性 1 资产的变现能力 2 短期偿债能力 3 负债与所有者权益的结构总之要看表 要评表 33 第二节利润表阅读与分析 一 利润表的内容与格式 单步式 多步式 我国采用多步式利润表 以此反映四个步骤的利润 营业利润利润总额净利润每股收益 34 二 利润表的编制 利润表的数据来源应根据各损益类科目的发生额分析填列 见利润表P361 35 三 利润表阅读与分析 解读利润表可分为五个步骤 1 把握结果 观察公司是赚钱还是赔钱 2 分层观察 企业在哪赚的钱 3 作为管理者 通过利润表评价赚钱的满意度 4 浏览 对比利润表项目 观察收入 费用和利润的变化趋势 5 评估公司的盈利能力 36 1 把握结果 观察公司是赚钱还是赔钱 先看 净利润 与 每股收益 净利润 为正数是盈利 净利润 为负数是亏损 说明所有者的权益正在遭受损失 每股收益 本期金额与上期金额的比较 37 2 分层观察 企业在哪赚的钱 第一步 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 三项期间费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业利润综合反映了企业营业活动产生的收入 费用和利润 其中 主业利润是主要部分 占比重最大 来自公司的日常经营活动 最稳定的利润来源 同时说明管理水平 第二步 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出第三步 净利润 利润总额 所得税 归投资人所有第四步 每股收益增加 减少 增减幅度 38 3 作为管理者 对利润表满意吗 公司内部使用的利润表 应报告三项信息 本期数 上期数 预算数 1 本期与上期比 利润增还是减 2 本期与预算比 利润增还是减 满意吗 不满意就找找原因吧 39 请您做个判断吧 某公司2005年利润总额1000万元 2004年为400万元 净增600万元 营业利润 增300万 占30 其中主营业务利润增200万元 其他业务利润增100万 非营业利润 增700万 占70 为公司转让无形资产所有权而得 40 4 浏览 对比利润表项目 观察收入 费用和利润的变化趋势 1 销售增长了吗 增长 业务发展 下降 业务萎缩 2 各项费用增加了还是减少了 费用增加 减少利润 费用减少 增加利润 3 费用增加与销售增长同步吗 4 各项利润稳步增长还是大起大落 41 5 如何评估公司的盈利能力 1 毛利率 毛利额 主营业务收入 100 2 销售净利率 净利润 主营业务收入 100 3 资产净利率 净利润 平均资产总额 100 4 每股收益 净利润 股东持有的股份总数5 净值报酬率 净利润 平均股东权益 100 6 市盈率 股票市价 每股盈余 42 6 关注人为因素对利润表的影响 成本的结转方法 先进先出法 加权平均法 折旧的计算方法 平均年限法 加速折旧法折旧年限的确定等 减值准备的计提 费用的摊销 摊销期限的确定 借款利息的确定 改变会计方法违法吗 43 会计学 课程教学评价 评价内容 教学内容 教学方式 课件 作业 评价原则 实事求是 评价要求 收获与感想 题目 论会计学课程与工商管理或市场营销的关系 2000字 44 第三节现金流量表 一 利润决策的局限性二 现金流量表的编制基础三 现金流量表的内容四 现金流量表解读 45 一 利润决策的局限性 案例一 1975年10月 美国最大的商业企业之一W T Grant公司宣告破产 该公司破产前一年的情况如何 净利润1000万美元 银行贷款总额6亿美元 前一年的股票市盈率 市价 收益 20倍 问题 业绩差吗 为什麽破产 46 案例二 东方明珠2000年报显示 2000年主营业务收入7 1亿多元 比上年同期增长33 营业利润3亿元 比上年同期增长10 利润总额2 25亿元 比上年同期增长10 每股收益0 309 上年是0 289 其他应收款剧增 较上年同期增长近40倍 存货较去年同期增长120倍 流动负债总额18亿元 较去年同期增长33 东方明珠董事会提出利润分配预案 每10股分派现金2元 预计支付现金股利1 4亿元 当年大量投资于固定资产和权益性投资 该公司濒临破产 为什麽 47 案例三 W公司 Y公司 Z公司均为从事家电批发企业 其相关信息如下 W公司2007年购进电器 价款300万元 以银行存款支付 该批产品全部售出 款项400万元尚未收回 本年以银行存款支付销售费用10万元 假定无其他费用发生 无所得税支付 净利润 400 300 10 90万元 支付现金 300 10 310万收到现金 0 48 案例四 Y公司2007年购进电器 价款300万元 以银行存款支付 该批产品全部售出 款项400万元收回并存入银行 本年以银行存款支付销售费用10万元 假定无其他费用发生 无所得税支付 净利润 400 300 10 90万元 支付现金 300 10 310万元 收到现金 400万元 49 案例五 Z公司2007年购进电器 价款300万元 款项尚未支付 该批产品全部售出 款项400万元收回并存入银行 本年以银行存款支付销售费用10万元 假定无其他费用发生 无所得税支付 净利润 400 300 10 90万元 支付现金 10万元 收到现金 400万元 50 三家公司情况汇总 2007年初可动用现金310万元2007年度净利润 400 300 10 90万元W公司Y公司Z公司年初现金余额310310310现金流入 0400400现金流出31031010现金净额 310 90 390下期可动用现金余额0400700假设2008年需用现金400万元 各公司运营与效益情况将会如何 51 为何利润与现金收付存在差异 1 权责发生制下利润与现金收支的不同步性权责发生制与收付实现制2 会计政策的选择造成利润的可调节性会计政策 企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础 确认与计量 和会计处理方法 会计政策可以选择 亦称为会计政策变更 两种情况允许会计政策变更 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 52 二 现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金作为编制基础 现金包括现金及现金等价物 现金 指货币资金 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物 指期限在3个月内的短期债券投资 现金等价物应具备四个条件 期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 现金流量 流入现金的数量 流出现金的数量 现金净流量 53 健康财务机体的基本特征 现金是企业的血液现金要流动造血功能强 54 三 现金流量表的内容 案例六根据案例三的资料 假定2007年向银行借入1000万元 其中200万元购置一辆汽车 100万元买入上市公司股票 200万元归还前欠借款 汇成表格 55 现金流量简表 56 一 现金流量的分类 现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量分为三类 即 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 57 1 经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 包括销售商品或提供劳务 经营性租赁 购买货物 接受劳务 制造产品 广告宣传 推销产品 交纳税款等 主要是与企业净利润有关的现金流量 但是企业一定期间内与净利润有关的业务并不一定都构成经营活动的现金流量 短期借款利息支出是与净利润有关的业务 但不属于经营活动产生的现金流量 58 2 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 包括取得或收回投资 购建和处置固定资产 无形资产及其他长期资产等 这里需要说明的是 投资活动产生的现金流量中不包括作为现金等价物的投资 59 3 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括吸收投资 发行股票和债券 取得借款 偿还借款 利润分配等 60 二 现金流量表与资产负债表和利润表的关系 资产负债表 财务状况 静态 反映年初年末的变化结果 变化的原因是什麽 本身不能解释 利润表 经营成果 动态 反映三种活动对利润的影响 但以多大投资规模赚取了 投资收益 以多大筹资规模赚取了多少利润 从而花费的代价 财务费用 是多少 只是结果 现金流量表是反映企业在一定会计期间内经营活动 投资活动和筹资活动现金流入 流出的会计报表 61 现金流量表是 验血报告 案例六现金从何处来 1000万元银行借款现金用到了何处购买商品300万元 支付销售费用10万元 投资活动300万元 筹资活动200万元 现金余额的变化1000 810 190如果现金是血液 现金流量表则是 验血报告 62 三 现金流量表的结构 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额P368现金流量表 63 四 现金流量表具体项目 1 经营活动产生的现金流量 1 销售商品 提供劳务收到的现金 本期 前期 预收 2 收到的税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金 经营租赁租金收入 罚款收入等 现金流入小计 64 1 经营活动产生的现金流量 续 购买商品 接受劳务支付的现金 本期 前期 预付 支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费 本期 前期 预付 支付的其他与经营活动有关的现金 罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 现金流出小计经营活动产生的现金流量净额 65 2 投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产 无形资产和其他长期资产而收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计 66 2 投资活动产生的现金流量 续 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额 67 3 筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 发行股票与债券 借款所收到的现金 长 短期 收到的其他与筹资活动有关的现金 接受捐赠等 现金流入小计 68 筹资活动产生的现金流量 续 偿还债务所支付的现金 借款 债券 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 融资租赁支付的现金 减少注册资本支付的现金 现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额 69 四 现金流量表阅读与分析 一 现金流量表总体状况分析 二 现金流量表具体项目分析 三 现金流量表的人为操纵 70 一 现金流量表总体状况分析 1 企业在一定会计期间内现金来龙去脉及现金余额变动信息 先看最后一项 期末现金及现金等价物余额为正 为负 再看第五项 现金及现金等价物净增加额增减金额 分别看 经营活动产生的现金净流量投资活动产生的现金净流量筹资活动产生的现金净流量 71 2 分析和判断企业的偿债能力 现金净流量为正数 表明本期现金净额增加 现金净流量为负数 表明本期现金净额减少 尤其是本期经营活动现金净流量为正数或大量增加 说明企业盈利能力较强 盈利质量较高 偿债能力当然强 72 3 借助现金流量信息可以规划和预测企业未来产生现金的能力 作为内部管理者 根据现金的净增加额规划下一会计期间的生产经营能力 合理安排投资项目 确定尚需筹集的资金额 外部信息使用者 分析经营活动现金流量 判断企业的盈利状况 分析投资活动的现金流出量 判断企业的发展前景 以便进行股票买入 卖出的决策 73 4 判断企业财务状况和经营成果的可靠性 判断企业经营成果可靠性 分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因 可以通过利润与现金之间差距的大小 去透视利润表数据的真与假 判断企业财务状况可靠性 例如 资产负债表显示 长期投资期末比期初增加较多 可通过现金流量表找出增加的原因 判断长期投资的合理性 74 二 现金流量表具体项目分析 1 经营活动现金流量分析 1 经营活动现金流量为正或较大 说明企业造血功能尚可或较强 反之 说明企业陷入困境 应考虑改变经营结构 75 2 计算经营现金指数分析盈利质量 对企业而言 利润是否形成现金 可通过计算经营现金指数分析盈利质量 经营现金指数 经营活动现金净流量营业利润 76 3 销售收款应保持适当的比例 销售 销售商品 提供劳务收到的现金收款率 主营业务收入 本期销项税 100 该指标越接近于1 一方面说明企业销售的商品具有竞争力 另一方面 说明企业销售收款环节管理有效 77 4 现金流量最大化是企业充满活力的具体表现 现金流入量较大 流出量也较大 说明企业在持续经营 业务活动在正常开展 例 经营活动的现金流量中 给职工支付的现金 项目 若为逐年增加 可透视企业的经营环境 业务规模在扩大 如 EMBA 人力资源政策 78 2 投资活动现金流量分析 投资活动对企业的经营方向 经营结构会产生重大影响 且涉及金额较大的现金流出 应关注两点 1 投资目的与投资方向控股 股权投资调整经营方向或扩大经营规模 固定资产 在建工程 或无形资产的购建 获利 持有至到期投资 2 投资规模与投资风险 对今后发展的重大影响 成本法与权益法 79 3 筹资活动现金流量分析 1 筹资方式与筹资风险借款 财务风险高 资金成本低 发行债券 财务风险高 资金成本低 发行股票 财务风险低 资金成本高 2 筹资量与企业的发展规模是否相适应 因任何人投资不会只满足赚取利息 80 三 现金流量表的人为操纵 越被重视 愈易被人为操纵 直接虚购进账单 对账单 虚增银行存款 将筹资性现金流入粉饰为经营性流入 把从其他企业的借款称作是购货单位的预付账款 人为夸大经营活动的现金流入量而减少现金流出量 贴现应收票据 推迟购货 推迟支付期末已到期的应付账款 81 第四节财务报告的文字部分 附注 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 草原兴发2005年度报告P36 82 附注的基本内容 一 企业的基本情况 二 财务报表的编制基础 三 遵循企业会计准则的声明 四 重要会计政策和会计估计 五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 六 报表重要项目的说明 七 或有事项 八 资产负债表日后事项 九 关联方关系及其交易 83 1 公司的基本情况 1 企业注册地 组织形式和总部地址 2 企业的业务性质和主要经营活动 3 母公司以及集团最终母公司的名称 4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 84 二 财务报表的编制基础 1 会计年度2 记账本位币3 会计计量所运用的计量基础4 现金和现金等价物的构成 85 三 遵循企业会计准则的声明 企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求 真实 公允地反映了企业的财务状况 经营成果和现金流量 86 四 重要会计政策和会计估计 判断会计政策和会计估计是否重要 应当考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额 企业应当披露会计政策的确定依据 例如 对于长期股权投资的具体会计处理方法是采用成本法核算 还是权益法核算 企业应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据 例如 计提坏账准备比例的确定依据 87 案例 山东鲁西化工股份有限公司 应收款项坏账准备的确认标准 核算方法 1 坏账的确认标准 因债务人破产或死亡 以其破产财产或者遗产清偿后 仍然不能收回的应收款项 或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年 并有确凿证据证明仍然不能收回的应收款项 对于已确认的坏账 按照管理权限经公司董事会 或股东大会 批准后冲销提取的坏账准备 88 2 坏帐损失的核算 期末对于关联方的应收款项不计提坏账准备 单项金额重大的非关联方应收款项逐项进行减值测试 有客观证据表明其发生了减值的 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额 确认减值损失 计提坏账准备 对于单项金额非重大的以及经单独测试后未发现减值的非关联方应收款项 采用账龄分析法 按如下比率计提坏账准备 账龄计提比例 1年以内4 51 2年202 3年303 5年505年以上100 89 主要会计政策 会计报表附注应注释的主要会计政策大约有17项 1 存货 1 确定发出存货成本所采用的方法 2 可变现净值的确定方法 3 存货跌价准备的计提方法 90 2 投资性房地产 1 投资性房地产的计量模式 2 采用公允价值模式的 投资性房地产公允价值的确定依据和方法 3 固定资产 1 固定资产的确认条件和计量基础 2 固定资产的折旧方法 4 生物资产 91 5 无形资产 1 使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况 2 使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据 3 无形资产的摊销方法 4 企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据 92 6 资产减值 准则第8号 投资性房地产 成本模式 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 油气资产 无形资产 商誉 93 7 股份支付权益工具公允价值的确定方法 8 债务重组9 收入收入确认所采用的会计政策 包括确定提供劳务交易完工进度的方法 94 10 建造合同11 所得税确认递延所得税资产的依据 12 外币折算企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的理由 95 13 金融工具14 租赁15 石油天然气开采16 企业合并 1 属于同一控制下企业合并的判断依据 2 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定方法 17 其他 96 五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 1 会计政策变更的性质 内容和原因 2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 会计政策变更无法进行追溯调整的事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 4 5 6 7 8 9 97 案例 山东鲁西化工股份有限公司 公司会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策变更内容及影响 根据财政部2006年2月15日发布的财会 2006 3号 关于印发等38项具体准则的通知 的规定 公司于2007年1月1日起 执行新 企业会计准则 并根据 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 及 企业会计准则解释第1号 的要求 对下属会计政策变更进行追溯调整 98 1 所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法 根据中国证监会发布的 关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知 证监发 2006 136号 和 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 本公司将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法 并追溯调整至2007年的年初 该项会计政策变更调整2007年初合并盈余公积245 601 11元 变更调整2007年初合并未分配利润5 016 785 84元 调整2007年初少数股东权益143 236 29元 同时 调整增加合并资产负债表递延所得税资产5 405 623 24元 其余略 99 六 报表重要项目的说明 例如 应收款项项目的说明 1 说明坏账的确认标准 以及坏账准备的计提方法和计提比例 并说明下列事项 以前年度已全额计提坏账准备 或计提坏账准备的比例较大的 但在本年度又全额或部分收回的 或通过重组等其他方式收回的 应说明其原因 原估计计提比例的理由 以及原估计计提比例的合理性 本年度实际冲销的应收款项及其理由 其中 实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露 2 应收账款 预付账款 其他应收款分别计提的坏账准备 100 七 或有事项 会计上把该事项能否发生不能确定 企业又无法控制 但对会计报表的阅读者来说又是重要的事项称为或有事项 如债务担保 产品质量担保 未决诉讼等事项 例如 sT猴王为其大股东猴王集团提供担保 从银行贷款4 58亿元人民币 当猴王集团的资产大幅度缩水而申请破产时 对于sT猴王来讲或有负债就变成了现实的负债 101 八 资产负债表日后事项的说明 资产负债表日后事项是指年终决算日至年终决算报告在下年度正式报出之前发生的 对会计报表使用者理解会计报表有重大影响的事项 如在报表报出前企业发生自然灾害造成重大损失 这些事项应在会计报表附注中进行注释 否则会计报表的使用者对会计报表的理解就会产生误解 102 九 关联方关系及其交易 在财务决策中 一方控制 共同控制另一方或对另一方施加重大影响 以及两方或两方以上同受一方控制 共同控制或重大影响的 则说明他们之间存在关联关系 在关联方之间发生的转移资源或义务的事项 不论其是否收取款项 称之为关联交易 103 第五节如何阅读和理解审计报告 一 什麽是审计 二 注册会计师与会计师事务所三 审计报告的类型四 如何利用审计报告 104 一 什麽是审计 内部审计与外部审计内部审计 从内容看 内部审计大致包括两个方面 一是对本单位的财务状况及经营成果进行审计 称内部财务审计 二是对本公司的经营管理行为和效果进行的审计 称内部经营管理审计 从最终目的看 内部财务审计主要是为了保证内部财务会计核算的正确性 准确性和合法合规性 从而保证内部经营管理决策基础的正确性 合理性 其含义不仅指财务 更倾向于管理 105 外部审计即社会审计 外部审计包括国家审计和注册会计师审计两部分 国家审计是由独立的国家审计机关和人员对国家各级各类行政部门 国有企事业单位及其他拥有国有资产的单位的会计资料及其所反映的财政财务收支活动的真实性 合法性和效益性进行监察或审查 查处的一种审计形式 注册会计师审计由独立的注册会计师 主要针对财务会计报告的审计 注册会计师审计的目标主要是证明企业经济活动的合法性 公允性 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 106 二 注册会计师与会计师事务所 会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构 注册会计师只有加入到会计师事务所才能承办法定业务 在企业界 下列四大国际会计公司的名字可以说是家喻户晓 1 安达信 ArthurAndersen 2 普华永道 PriceWaterHouseCoopers 3 安永 Ernst Young 4 德勤 Deloitte Touche 5 毕马威 KPMGPeatMarwick 107 会计责任与审计责任 谁是会计责任的承担者 新 会计法 第4条规定 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 第21条规定 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整 108 谁承担审计责任 CPA是会计师事务所提供审计报告的责任主体 应当承担审计责任 注册会计师法 与 独立审计准则 规定了CPA的审计责任是指 CPA按照独立审计准则的要求出具审计报告 并对发表的审计意见负责 CPA签发的审计报告具有鉴证作用 对被审计单位的财产 债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益有保护作用 同时对审计质量和审计责任有证明作用 但是 CPA不是会计报表质量的担保人和保证人 109 三 审计报告的类型 审计报告主要有两大类 即标准审计报告和非标准审计报告 标准审计报告是指不附加说明段 强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告 非标准审计报告包括带强调事项段无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告 否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告 110 一 标准审计报告 条件 1 强调合法性 公允性财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 2 审计实施情况注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作 在审计过程中未受到限制 111 一 标准审计报告 内容与格式 审计报告基本要素包括九部分 1 标题 2 收件人 3 引言段 4 管理层对财务报表的责任段 5 注册会计师的责任段 6 审计意见段 7 注册会计师的签名和盖章 8 会计师事务所的名称 地址及盖章 9 报告日期 核心 112 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 113 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 114 三 审计意见我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国北京报告日期200 x年3月28日 115 二 非标准审计报告 带强调事项段无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告 116 1 带强调事项段无保留意见的审计报告 条件 强调事项可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰当的会计处理 且在财务报表中作出充分披露 强调事项不影响注册会计师发表的审计意见 特点 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 117 审计报告ABC股份有限公司全体股东 一 管理层对财务报表的责任二 注册会计师的责任三 审计意见四 强调事项我们提醒财务报表使用者关注 如财务报表附注 所述 ABC公司在20 1年发生亏损 万元 在20 1年12月31日 流动负债高于资产总额 万元 ABC公司已在财务报表附注 充分披露了拟采取的改善措施 但其持续经营能力仍然存在重大不确定性 本段内容不影响已发表的审计意见 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 118 案例 森宇公司是一家陶瓷生产企业 CPA在2001年报审计中 在实施了必要的审计程序后 认为该公司的会计报表是合法 公允的 但到本年度止 公司发生亏损1800万元 而且期末的流动负债超过流动资产19600万元 您认为CPA将为该公司出具何种审计报告 119 2 保留意见审计报告 如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 会计政策的选用 会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的