12--会计政策及其变更的概述

第二章-会计政策及其变更的概述第二章 会计政策、会计估计变更和差错更正第一节 会计政策及其变更的概述前言：强调可比性，增强财务会计信息质量1.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。3.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。4.会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；2）计算两种会计政策下的差异；3）计算差异的所得税影响金额（指的是对递延所得税资产或递延所得税负债的影响）；4）确定前期中每一期的税后差异；5）计算会计政策变更的累积影响数。5.常见的会计政策变更（1）发出存货成本的计量，是采用先进先出法，还是采用加权平均法、个别计价法等方法。（2）投资性房地产的后续计量，是采用成本模式，还是采用公允价值模式。（3）长期股权投资的后续计量，是采用成本法，还是采用权益法核算。【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度财务报告经董事会批准对外报出日是为2017年4月20日。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2017年1月1日，甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼于2014年12月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，入账价值1800万元。预计使用年限20年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧，假设与税法规定相同。该办公楼2016年12月31日的公允价值为2500万元，2016年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。借：投资性房地产成本2500 投资性房地产累计折旧180 贷：投资性房地产1800 递延所得税负债（88025%）220 盈余公积 66 利润分配未分配利润 5942500-（1800-180）=880（万元）880*25%220（万元）880*（175%）660（万元）【例-1】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更网校答案：ACD网校解析：会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。【例-2】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（ ）网校答案：网校解析：初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项，不属于会计政策变更。【例-3】下列各项中，不属于会计政策变更的情形有（ ）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式网校答案：AB网校解析：以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A和B不属于会计政策变更。【例-4】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（ ）网校答案：网校解析：会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。【例-5】甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2016年1月1日将发出存货由先进先出法改为移动加权平均法。2016年年初存货账面余额等于账面价值40000元，数量50千克。2016年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策变更，则2016年第一季度末该存货的账面余额为（ ）元。A.540000B.467500C.510000D.519000